中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想演進(jìn)原因的歷史考證(之一)
——經(jīng)濟(jì)發(fā)展的視角

劉常青

(鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)院，河南 鄭州 450015)

中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想演進(jìn)原因的歷史考證(之一)
——經(jīng)濟(jì)發(fā)展的視角

劉常青

(鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)院，河南 鄭州 450015)

中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想經(jīng)過30年的演進(jìn)，依次經(jīng)過準(zhǔn)備階段，基本準(zhǔn)則的建立、頒布和實(shí)施階段，具體準(zhǔn)則的建立、頒布和實(shí)施階段，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的全面建立、頒布和實(shí)施階段以及新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的進(jìn)一步完善和發(fā)展階段。它的演進(jìn)有著復(fù)雜的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)原因，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平就是其中之一。首先對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想演進(jìn)以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平進(jìn)行了歷史考察，接著在構(gòu)建模型的基礎(chǔ)上根據(jù)歷史資料驗(yàn)證了經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平對(duì)于中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想演進(jìn)的積極作用。經(jīng)過研究發(fā)現(xiàn)：當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的正向增量作用達(dá)到一定程度，就會(huì)通過促進(jìn)國(guó)內(nèi)國(guó)際交流，進(jìn)一步促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想的供給提升和需求提升，包括提升需求的強(qiáng)度和效度，提升供給的數(shù)量、質(zhì)量以及提升供求之間溝通的效率、改善溝通效果等，進(jìn)而促進(jìn)交易費(fèi)用的減少，最終促進(jìn)中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想的演進(jìn)。

中國(guó)；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想；經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平；歷史考證

一、引 言

系統(tǒng)研究中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想演進(jìn)及其原因的成果不多見。筆者經(jīng)過多年的研究后發(fā)現(xiàn)，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想經(jīng)過30年的演進(jìn)，依次經(jīng)過準(zhǔn)備階段(1980～1986)，基本準(zhǔn)則的建立、頒布和實(shí)施階段(1987～1993)，具體準(zhǔn)則的建立、頒布和實(shí)施階段(1992～2001)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的全面建立、頒布和實(shí)施階段(2002～2009)以及新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的進(jìn)一步完善和發(fā)展階段(2009～目前)。

眾多的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)原因促進(jìn)了中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想的演進(jìn)，總結(jié)起來主要有以下幾個(gè)方面：經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想的供求關(guān)系、社會(huì)環(huán)境等。本文擬構(gòu)建一個(gè)模型來解釋中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想演進(jìn)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平之間的關(guān)系。

1.簡(jiǎn)要模型

(1)被解釋變量

中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想的演進(jìn)是因變量，是需要我們解釋的對(duì)象，標(biāo)識(shí)碼為TA。

(2)解釋變量

經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是影響中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想演進(jìn)的主要原因，標(biāo)識(shí)碼為EL。

在經(jīng)濟(jì)不太發(fā)展的階段，一種比較落后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想就可以滿足需要；而在經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段相對(duì)高級(jí)、比較發(fā)展的階段，就需要一種相對(duì)完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想，并且比較發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)水平也能夠?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則思想演進(jìn)到更高級(jí)的階段提供必不可少的條件。

經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平可以用經(jīng)濟(jì)總量、開放性指標(biāo)等來衡量。經(jīng)濟(jì)總量采用國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值來衡量；開放性指標(biāo)以國(guó)內(nèi)商業(yè)貿(mào)易以及國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易和國(guó)際旅游收入等指標(biāo)的變化來表示：國(guó)內(nèi)商業(yè)貿(mào)易額的增加體現(xiàn)了國(guó)內(nèi)交流活動(dòng)水平的提高；國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易和國(guó)際旅游收入額的增加體現(xiàn)了國(guó)際交流活動(dòng)水平的提高。

(3)模型的表達(dá)式及其作用機(jī)理

TA = F(EL)

當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的正向增量作用達(dá)到一定程度，就會(huì)通過促進(jìn)國(guó)內(nèi)國(guó)際交流，進(jìn)一步促進(jìn)中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想的供給提升和需求提升，包括提升需求的強(qiáng)度和效度，提升供給的數(shù)量、質(zhì)量以及提升供求之間溝通的效率、效果等，進(jìn)而促進(jìn)交易費(fèi)用的減少，最終促進(jìn)中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想的演進(jìn)。

2.研究方法

在縱向歷史考證的基礎(chǔ)上，運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)、重要事件考察等方法，通過揭示經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想演進(jìn)的關(guān)系，以證明經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)于中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想演進(jìn)有著很強(qiáng)的促進(jìn)作用。

二、模型中各個(gè)變量的歷史考察

1.中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想的演進(jìn)

1980年，第一篇有關(guān)會(huì)計(jì)原則的論文《論社會(huì)主義會(huì)計(jì)的原則》在新創(chuàng)刊的《會(huì)計(jì)研究》第一期發(fā)表了，這篇論文認(rèn)為：科學(xué)性原則、階級(jí)性原則、經(jīng)濟(jì)核算原則是社會(huì)主義會(huì)計(jì)應(yīng)該遵循的三個(gè)原則，它標(biāo)志著中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想的演進(jìn)進(jìn)入了準(zhǔn)備階段。

1987年，在當(dāng)年年會(huì)上中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)宣布成立7個(gè)專題研究組，“會(huì)計(jì)原則及會(huì)計(jì)基本理論研究組”就是其中的一個(gè)專題組。“社會(huì)主義會(huì)計(jì)原則的含義、內(nèi)容、層次及其地位和作用”和“制定社會(huì)主義會(huì)計(jì)原則的方法、程序及其相應(yīng)機(jī)構(gòu)”就是“會(huì)計(jì)原則及會(huì)計(jì)基本理論研究組”負(fù)責(zé)的兩個(gè)課題?？梢?，1987年中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)“會(huì)計(jì)基本理論和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則專題研究組”的成立，標(biāo)志著中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想的演進(jìn)進(jìn)入了基本準(zhǔn)則的建立、頒布和實(shí)施階段。

1992年2月26～28日，財(cái)政部主導(dǎo)的第一次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際研討會(huì)在深圳市召開。在這次會(huì)議上，“制定具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的意向和安排”由財(cái)政部首次正式地提出，即按照需要和可能，計(jì)劃在未來3年左右的時(shí)間里，制定出30多個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這標(biāo)志著中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想的演進(jìn)進(jìn)入了具體準(zhǔn)則的建立、頒布和實(shí)施階段。

2002年年底，第16屆世界會(huì)計(jì)師大會(huì)在香港召開，財(cái)政部部長(zhǎng)助理馮淑萍在會(huì)議上明確表示，我們將繼續(xù)借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，計(jì)劃用三年左右的時(shí)間建立和完善中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。這標(biāo)志著中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想的演進(jìn)進(jìn)入了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的全面建立、頒布和實(shí)施階段。

2009年9月，《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖(征求意見稿)》由財(cái)政部發(fā)布，宣布：中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)持續(xù)全面趨同的時(shí)間確定為2011年，因此2010～2011年將是實(shí)現(xiàn)中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同的關(guān)鍵時(shí)期。財(cái)政部計(jì)劃2010年啟動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的修訂工作，力爭(zhēng)在2011年完成，2012年起開始在所有大中型企業(yè)實(shí)施……2011年以后，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則都將進(jìn)入相對(duì)穩(wěn)定的時(shí)期，在實(shí)務(wù)中如果出現(xiàn)新的交易或事項(xiàng)，將通過持續(xù)全面的趨同機(jī)制加以解決。2010年4月《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖(財(cái)會(huì)[2010]10號(hào))》由財(cái)政部發(fā)布，宣布：中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將保持與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間的持續(xù)趨同，持續(xù)趨同的時(shí)間安排力爭(zhēng)與IASB的進(jìn)度保持同步，并爭(zhēng)取在2011年年底前完成對(duì)中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)項(xiàng)目的修訂工作，同時(shí)開展必要的宣傳和培訓(xùn)，確保所有上市公司和非上市大中型企業(yè)及時(shí)掌握相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，以便得到有效應(yīng)用。這標(biāo)志著中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想的演進(jìn)進(jìn)入了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的進(jìn)一步完善和發(fā)展階段。

2.經(jīng)濟(jì)總量和開放性指標(biāo)等表示的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平

對(duì)于中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想的演進(jìn)來說，經(jīng)濟(jì)總量所體現(xiàn)的不斷提高的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，無(wú)疑為其提供了廣闊的平臺(tái)；開放性指標(biāo)所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中不斷增強(qiáng)的交流性、開放性、外向性等特征，無(wú)疑為其提供了豐富的土壤。

準(zhǔn)備階段(1980～1986)。(1)經(jīng)濟(jì)總量。1980年全年國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值為4 546.6億元(以下除標(biāo)明美元外，貨幣單位全部為人民幣)。(2)開放性指標(biāo)。1980年，國(guó)內(nèi)商業(yè)貿(mào)易額為2 263億元。進(jìn)出口總額為563億元，折合384.7 468億美元。國(guó)際旅游外匯收入為9.2億元人民幣，折合6.28 716億美元①。

基本準(zhǔn)則的建立、頒布和實(shí)施階段(1987～1993)。(1)經(jīng)濟(jì)總量。1987年全年國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值為12 058.6億元。(2)開放性指標(biāo)。1987年，國(guó)內(nèi)商業(yè)貿(mào)易額為5820億元。進(jìn)出口總額為827億美元。利用外資額為75.7億美元。對(duì)外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作合同額為17.4億美元。國(guó)際旅游外匯收入為18.4億美元。

具體準(zhǔn)則的建立、頒布和實(shí)施階段(1992～2001)。(1)經(jīng)濟(jì)總量。1992年全年國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值為26 923.5億元。(2)開放性指標(biāo)。1992年，國(guó)內(nèi)商業(yè)貿(mào)易額為10 894億元。進(jìn)出口總額為1 656億美元。利用外資額為188億美元。對(duì)外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作合同額為63億美元。國(guó)際旅游外匯收入為39.5億美元。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的全面建立、頒布和實(shí)施階段(2002～2009)。(1)經(jīng)濟(jì)總量。2002年全年國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值躍上10萬(wàn)億元的新臺(tái)階，達(dá)到120 332.7億元。(2)開放性指標(biāo)。2002年，國(guó)內(nèi)商業(yè)貿(mào)易額為40 911億元。進(jìn)出口總額為6 208億美元。利用外資額為527億美元。對(duì)外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作合同額為144億美元。國(guó)際旅游外匯收入為204億美元。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的進(jìn)一步完善和發(fā)展階段(2009年～目前)。(1)經(jīng)濟(jì)總量。2009年全年國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值躍上30萬(wàn)億元的新臺(tái)階，達(dá)到了340 902.8億元。(2)開放性指標(biāo)。國(guó)內(nèi)商業(yè)貿(mào)易額為125 343億元。進(jìn)出口總額為22 072億美元。利用外資額為900億美元。對(duì)外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作合同額以及對(duì)外直接投資額共1 299億美元。國(guó)際旅游外匯收入為397億美元。

三、模型中各變量的取值及驗(yàn)證

1.各變量的取值(見表1)

注：①把準(zhǔn)備階段作為基期；②假設(shè)所有未考慮的因素在本期與在相比較的對(duì)象期相同；③把本期之前的一個(gè)比較對(duì)象期與本期(包括本期)之間所發(fā)生的變化看作本期的變化；④在開放性指標(biāo)中，除了國(guó)內(nèi)商業(yè)貿(mào)易額的單位是億元以外，其他四項(xiàng)的單位均是億美元。同時(shí)就第一階段的“利用外資額”和“對(duì)外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作合同額”，我們沒有找到具體的數(shù)字，但是就當(dāng)時(shí)的國(guó)際國(guó)內(nèi)形勢(shì)而言，我們有理由相信當(dāng)時(shí)這兩項(xiàng)的數(shù)字應(yīng)該很小，至少會(huì)小于以后各個(gè)階段的數(shù)字，為方便起見我們姑且先“假設(shè)同前”.

2.驗(yàn)證

表2表明，各階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的增量發(fā)展表現(xiàn)如下。

第一階段到第二階段，包括：(1)經(jīng)濟(jì)總量由4 546.6億元增加到12 058.6億元；(2)國(guó)內(nèi)商業(yè)貿(mào)易額由2 263億元增加到5 820億元；(3)進(jìn)出口額由384.7 468億美元增加到827億美元；(4)利用外資額由之前的低水平增加到75.7億美元；(5)對(duì)外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作由之前的低水平增加到17.4億美元；(6)國(guó)際旅游收入由6.28 716億美元增加到18.4億美元。

第二階段到第三階段，包括：(1)經(jīng)濟(jì)總量由12 058.6億元增加到26 923.5億元；(2)國(guó)內(nèi)商業(yè)貿(mào)易由5 820億元增加到10 894億元；(3)進(jìn)出口由827億美元增加到1 656億美元；(4)利用外資額由75.7億美元增加到188億美元；(5)對(duì)外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作由17.4億美元增加到63億美元；(6)國(guó)際旅游收入由18.4億美元增加到39.5億美元。

注：①把第一階段“準(zhǔn)備階段”作為基期；②假設(shè)所有未考慮的因素在本期與相比較的對(duì)象期相同；③把本期之前的一個(gè)比較對(duì)象期與本期(包括本期)之間所發(fā)生的變化看作本期的變化；④各因素變化為正的為正向作用，記為“+”；各因素變化為負(fù)的為反向作用，記為“-”; 各因素沒有變化的為無(wú)作用，記為“0”；⑤對(duì)第五階段因素作用的評(píng)價(jià)需要謹(jǐn)慎對(duì)待，因?yàn)榻刂聊壳?，本期?jīng)歷的時(shí)間還嫌短暫，隨著時(shí)間的推移，本期中各因素的作用或許還會(huì)發(fā)生新的變化.

第三階段到第四階段，包括：(1)經(jīng)濟(jì)總量由26 923.5億元增加到120 332.7億元；(2)國(guó)內(nèi)商業(yè)貿(mào)易額由10 894億元增加到40 911億元；(3)進(jìn)出口額由1 656億美元增加到6 208億美元；(4)利用外資額由188億美元增加到527億美元；(5)對(duì)外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作金額由63億美元增加到144億美元；(6)國(guó)際旅游收入由39.5億美元增加到204億美元。

第四階段到第五階段，包括：(1)經(jīng)濟(jì)總量，由120 332.7億元增加到340 902.8億元；(2)國(guó)內(nèi)商業(yè)貿(mào)易額由40 911億元增加到125 343億元；(3)進(jìn)出口額由6 208億美元增加到22 072億美元；(4)利用外資額由527億美元增加到900億美元；(5)對(duì)外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作金額由144億美元增加到1 299億美元；(6)國(guó)際旅游收入由204億美元增加到397億美元。

上述歷史考察告訴我們，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平在正向增量發(fā)展的基礎(chǔ)上，通過促進(jìn)國(guó)內(nèi)交流和國(guó)際交流，促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想的供給發(fā)展和需求發(fā)展，最終促進(jìn)了中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想的演進(jìn)。

四、結(jié) 語(yǔ)

經(jīng)過考證，我們可以得出結(jié)論，在中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想演進(jìn)的整個(gè)過程中，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的正向增量作用達(dá)到一定程度后，就會(huì)通過促進(jìn)國(guó)內(nèi)國(guó)際交流，進(jìn)一步促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想的供求提升，進(jìn)而通過交易費(fèi)用的減少，促進(jìn)中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想的演進(jìn)。由于歷史資料在搜尋與研究方面實(shí)非易事，因此我們需要加強(qiáng)資料的收集和挖掘，以便進(jìn)一步完善和充實(shí)我們的研究成果。

注 釋：

①根據(jù)《中國(guó)金融》1980年第6、7、8、9、10、Z1期關(guān)于人民幣兌美元匯率的報(bào)道，可以計(jì)算出100美元在1980年可以兌換146.33元人民幣.

[1]劉常青.中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想發(fā)展路徑的考證之一(背景)[J].鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院學(xué)報(bào)，2009，(5)：113-119.

[2]劉常青.中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想發(fā)展路徑的考證之二(特點(diǎn))[J].鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院學(xué)報(bào)，2009，(6)：105-110.

[3]劉常青.中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想發(fā)展路徑的考證之三(創(chuàng)新)[J].鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院學(xué)報(bào)，2010，(1)：63-71.

[4]劉常青.中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想發(fā)展路徑的考證之四(積累和挑戰(zhàn))[J].鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院學(xué)報(bào)，2010，(2)：81-87.

[5]劉常青.中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想發(fā)展路徑的考證之五(總結(jié)與思考)[J].鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院學(xué)報(bào)，2010，(3)：64-69.

[6]劉常青.中國(guó)會(huì)計(jì)思想發(fā)展史[M].成都:西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2005.

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[8]馮淑萍.中國(guó)的會(huì)計(jì)改革與發(fā)展——在第十六屆世界會(huì)計(jì)師大會(huì)“中國(guó)論壇”上的演講[J].上海會(huì)計(jì)，2003，(1)：1-3.

[9]財(cái)政部.中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖(征求意見稿) [J].會(huì)計(jì)研究，2009，(9)：3-5.

[10]財(cái)政部.中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖[J].會(huì)計(jì)研究，2010，(4)：89-90.

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責(zé)任編校：裴媛慧，孫詠梅

The Historical Exploration of the Cause of China Enterprise Accounting Standards Thought Development: Economic Development

LIU Chang-qing

(Zhengzhou Institute of Aeronautical Industry Management, Zhengzhou 450015, China)

During the last 30 years, the Thought of China Enterprise Accounting Standards (CEAST) has gone through such phases as Preparation, Basic Standard, Practical Standards, and the System of Accounting Standards. The function of economic level has been proved in a model by retracing CEAST’s historical development: When the economy reaches a particular level, especially when it increases by enough amount, it can promote CEAST’ development.

China；thoughts of Enterprise Accounting Standards；history；economic level；history exploration

2014-12-03

國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金后期項(xiàng)目(06FZS005)；河南省2013年度會(huì)計(jì)領(lǐng)域軟科學(xué)支持項(xiàng)目(201364)

劉常青，男，河南安陽(yáng)人，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，教授，碩士生導(dǎo)師，研究方向?yàn)闀?huì)計(jì)思想發(fā)展、財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)等。

F233

A

1007-9734(2015)01-0001-05