論會計人員的法律責任

尚宏陽

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論會計人員的法律責任

尚宏陽

摘要：法律責任可以分為行政責任、民事責任和刑事責任。會計人員的法律責任也包括這三種責任形式，根據會計人員違法行為的類型和嚴重程度，可以根據我國現有法律從以上三個層面追究其法律責任。

關鍵詞：會計行為；行政責任；民事責任；刑事責任

一般而言,法律責任是指行為人違反法律規(guī)定或者法定義務而應當承擔法律上的不利后果。這種后果以多種形式呈現出來，而會計人員的法律責任便是其中的一種法律責任。一般認為其法律責任是指會計從業(yè)人員，違反我國或國際通行的有關會計法律、法規(guī)、部門規(guī)章，實施了不當的會計行為，進而承擔的法律后果。學界認為，廣義的會計法律責任是指行為主體在履行會計職責，實施會計行為中，違反相關法律所應承擔的法律責任。這些法律主要有我國的《會計法》及會計準則、會計制度規(guī)范，還包括《審計法》、《保險法》等法律。此外，從最一般意義上講，會計法律責任還可以指會計人員或者其他人員利用虛假會計資料進行貪污、挪用等侵吞公司財產的以及單位負責人打擊、報復會計人員所應承擔刑事責任，包括自然人以及法人犯罪。①

法律責任一般包括行政責任、民事責任和刑事責任。同樣，會計人員的法律責任也主要以這三種形式呈現。對于會計人員的法律責任，我國有多部法律予以規(guī)定，這些規(guī)定從不同角度和層面對會計人員的不當行為、越軌行為乃至犯罪行為進行規(guī)制，目的就是為了約束會計人員的行為，使其真正，適當地履行會計的核心職責，做好會計核算和會計監(jiān)督的工作。基于我國現有的法律規(guī)定，可以從以下幾個方面對會計人員的法律責任進行探討。

一、會計人員的行政責任

我國現有多部法律對會計人員的行為進行規(guī)范，如《會計法》、《公司法》、《保險法》、《商業(yè)銀行法》、《審計法》、《證券法》、《注冊會計師法》等等。此外還有大量的行政法規(guī)和部門規(guī)章對會計人員的行政責任也做了細致的規(guī)定。其中最重要的一部法律就是我國于1999年10月31日修訂通過的《會計法》，這部法律詳細地規(guī)定了會計的職責、會計從業(yè)主體以及法律責任等內容，如該法第二章和第四章詳細規(guī)定了會計的核心職責是會計核算和會計監(jiān)督。而會計人員需要承擔行政責任的不當行為類型，也主要集中在會計核算和會計監(jiān)督這兩部分職責之中。例如，《會計法》第四十二條規(guī)定了十種違規(guī)行為，若情節(jié)嚴重，都需要承擔相應行政責任。從立法規(guī)定可見，會計人員如果不按照相關法律規(guī)定操作，出現違法設置會計賬簿，如不依法設置或者私設會計賬簿，即“兩套賬”；違法審核會計憑證，如隨意填制或不審核原始憑證，或者登記賬簿不合規(guī)定；隨意改變會計處理方法或記賬方式；擅自改變會計記錄的貨幣或文字用語；未能妥善保管會計資料；不按照規(guī)定建立會計操作和監(jiān)督制度等行為時，需要承擔相應行政責任。

根據我國法律規(guī)定，行政責任是指主體違反法律法規(guī)依法應承擔的行政法律后果，包括行政處罰和行政處分。會計人員也主要以行政處罰和行政處分的方式來承擔行政責任。《會計法》第四十二條同時規(guī)定了行政責任的承擔方式，這些承擔方式主要包括：由政府有關部門責令限期改正，并對單位處以罰款；對直接負責人員，處以罰款；屬于國家工作人員的，還應當依法給予行政處分?？梢姡@種行政責任主要表現為行政罰款和行政處分。罰款，是行政處罰手段之一，是行政執(zhí)法單位對違反行政法規(guī)的個人和單位給予的行政處罰。這種處罰不需要經人民法院判決，只要行政執(zhí)法單位依據行政法規(guī)的規(guī)定，做出處罰決定即可執(zhí)行。其金額的大小與行政責任的大小呈正比，責任越大，罰款金額越大；反之，罰款金額就越小。行政處分是行政處罰慣用的一種方式，我國的行政處分包括警告、記過、記大過、降級、撤職、開除六種，這六種方式需要根據會計人員的行政責任大小區(qū)別適當地使用。

我國法律關于會計人員的行政責任規(guī)定的相對完善，但在實踐中依然存在著一些問題。首先，對于會計違法行為的處罰缺乏有力的外部保障體制。我國目前對于會計違法行為的制裁監(jiān)督機構跟其他的違法行為是一樣，都是依靠檢察院進行監(jiān)督執(zhí)行，在違法行為發(fā)生時對于責任的追究和處罰缺乏有力的外部監(jiān)督保障機制。缺乏一個專門的有力的行政部門，保障對會計違法行為的法律制裁得到有效執(zhí)行和實施。②其次，對于會計違法行為缺乏內部控制機制。許多單位的會計人員法律意識淡薄，認為作假帳、不按照規(guī)定操作是普遍現象，甚至是理所應當的事情，單位管理人員對于發(fā)現的會計人員違法行為也主要以息事寧人的態(tài)度對待，難以做到有責必究。對此，我國應當在完善會計人員行政責任規(guī)定的基礎上，理順關系，加強管理，對于嚴重的違法行為做到執(zhí)法必嚴、違法必究，以規(guī)范會計行為。

二、會計人員的民事責任

民事責任，是指民事主體在日常的民事行為中，因實施了民事違法行為，按照有關民事法律所承擔的對其不利的民事法律后果或者基于法律特別規(guī)定而應承擔的民事法律責任。民事責任是三種法律責任之一，它主要是一種民事救濟手段，旨在使受害人，被侵犯的權益得以恢復。

我國《會計法》雖沒規(guī)定民事責任，但在《證券法》、《注冊會計師法》及最高人民法院做出的有關司法解釋中，均明確規(guī)定了會計人員因其不當會計行為給相關主體造成損害時，需要承擔相應民事責任。如《注冊會計師法》第四十二條規(guī)定“會計師事務所違反本法規(guī)定,給委托人、其他利害關系人造成損失的,應當依法承擔賠償責任”。2007年最高法院又在司法解釋中規(guī)定了“金融機構、會計師事務所為公司出具不實的驗資報告或者虛假的資金證明，公司資不抵債的，該驗資單位應當對公司債務在驗資報告不實部分或者虛假資金證明金額以內，承擔民事賠償責任?！?此外，1998年最高人民法院在司法解釋中還規(guī)定了，會計從業(yè)主體為企業(yè)出具虛假驗資證明,給委托人、其他利害關系人造成損失的，應當承擔相應的民事賠償責任。

從上述規(guī)定可以看出，會計人員需要承擔民事責任的行為主要表現為有意出具不真實驗資報告，從而造成相關權利人損失的情形。對于這類行為，會計人員要承擔賠償責任。民事上的賠償責任包括多種形式，而在此處一般以賠償經濟損失、賠禮道歉為主。由于經濟主體的活動一般規(guī)模較為巨大，所以損失較大，對于會計人員而言，賠償巨額經濟損失將付出沉重的代價。另一方面，會計人員的不當行為不僅使經濟主體遭受巨大損失，同時還嚴重擾亂了市場經濟秩序，造成信譽下降乃至喪失，對于建立以誠信為基礎的市場活動損害及深。所以，從這個角度講，即使會計從業(yè)人員承擔相應賠償責任，但其造成的惡劣影響卻十分深遠。這就要求我們一方面加大對其民事責任的處罰力度，另一方面努力提高會計人員的職業(yè)道德，提升業(yè)務素質、加強法律法規(guī)的學習，提高法制意識。

三、會計人員的刑事責任

刑事責任是刑事法律規(guī)定的，因實施犯罪行為而產生的，由司法機關強制犯罪者承受的形式懲罰或單純否定性法律評價。刑事責任是所有法律責任中處罰最為嚴厲的一種法律責任，而規(guī)定刑事責任的刑法則被稱為“法律的最后一道屏障”。正因為刑事責任的嚴重性，所以在適用時一般非常慎重，做到既懲罰犯罪，又保護社會法益的目的。

目前，我國刑法關于會計人員不履行應盡職責而犯罪的情形，主要以隱匿、故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務會計報告罪予以規(guī)制。1999年12月25日通過的《刑法修正案》第1條規(guī)定:“第162條后增加一條,作為第162條之一：隱匿或者故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告，情節(jié)嚴重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處2萬元以上20萬元以下罰金。單位犯前款罪的，對單位判處罰金，并對直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照前款的規(guī)定處罰?！?/p>

根據刑法規(guī)定，本罪是指會計人員，違反國家規(guī)定，故意實施隱匿、故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務會計報告，情節(jié)惡劣的行為。本罪作為行政犯，以相應的會計法律法規(guī)存在為前提。目前，我國的《會計法》、《審計法》等法律詳細規(guī)定了對于會計賬簿應當妥善、真實地予以保存，以備查驗，經濟主體或者單位應當依照法律規(guī)定，履行妥善保管義務，并配合有關部門的檢查。然而在經濟利益的驅動下，有些單位和會計從業(yè)人員違法法律規(guī)定，故意隱瞞、銷毀會計賬簿和憑證，或者不按照法律規(guī)定的銷毀方法進行銷毀，以此來逃避正常納稅義務，或者私設小金庫，或者損害股東的正常權益，這些行為嚴重地擾亂了正常的市場秩序和金融秩序，給國家和社會造成的極大損失，基于此，我國刑法將這類行為規(guī)定為犯罪。本罪的行為對象是依法應當保存的會計憑證、會計賬簿和會計報告。這里的隱匿是指隱藏上述文件，使得他人無法發(fā)現和找到；銷毀是指將上述文件的物理效用進行損害，使其無法發(fā)揮正常價值和功用。本罪的主體是一般主體，既可以是會計等人員也可以是單位的主管人員，還包括單位本身。在主觀方面表現為故意，即銷毀行為和隱匿行為都必須出于故意，如果實踐中存在過失銷毀的行為就不能以本罪處理。此外，本罪的成立還要求必須達到情節(jié)嚴重的程度，這里的情節(jié)嚴重一般是指隱匿、銷毀大量會計文件、多次隱匿銷毀和隱匿銷毀行為造成了嚴重后果的情形。

從上述內容可以看出，我國對于會計人員的違法犯罪行為規(guī)定了較為詳細合適的、不同種類和層次的法律責任。這些責任由輕到重用來規(guī)制會計人員的職務行為。目前我國正處在改革轉型的關鍵時期，在市場經濟的大潮下，大量經濟利益的誘惑挑戰(zhàn)者會計從業(yè)人員，如果會計人員經受不住誘惑往往就會實施違法犯罪行為，進而給國家利益和社會法益造成極大傷害。為進一步懲治會計違法活動，在我國現有法律的基礎上，筆者認為應當進一步完善立法規(guī)定，針對新型的會計違法行為進行立法；同時加大執(zhí)法力度，對于違規(guī)違法的會計行為進行規(guī)制，以規(guī)范會計職務行為；最后進一步建立健全各機構的會計行為流程，從制度上防止會計人員的不當行為，以保障市場經濟的有序進行。(作者單位：北京市石景山區(qū)公安消防支隊)

參考文獻:

①參見劉霞：《淺談會計的法律責任》，載《山西財經大學學報》2006年第28卷第1期。

②李秀萍，《淺談會計法律責任》，載《財經界》2010年第22期。

作者簡介：尚宏陽(1982.10-)，女，管理學碩士，北京市石景山區(qū)公安消防支隊干部。