恢復(fù)征收增值稅對(duì)化肥市場(chǎng)的影響分析

分析預(yù)測(cè)

恢復(fù)征收增值稅對(duì)化肥市場(chǎng)的影響分析

化肥征收增值稅的正式文件出臺(tái)

市場(chǎng)上傳聞已久的化肥增值稅問(wèn)題終于塵埃落地。本來(lái)去年年底就有傳言，說(shuō)是從今年1月1日起恢復(fù)征收化肥增值稅，但后來(lái)由于鉀肥行業(yè)表示了不同意見(jiàn)，推遲了征收。8月10日，財(cái)政部、海關(guān)總署和國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于對(duì)化肥恢復(fù)征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕90號(hào)），規(guī)定自2015年9月1日起，對(duì)納稅人銷(xiāo)售和進(jìn)口的化肥，統(tǒng)一按13%的稅率征收增值稅，鉀肥原有的先征后返政策相應(yīng)停止執(zhí)行。沒(méi)有過(guò)渡期，化肥生產(chǎn)、流通、進(jìn)口環(huán)節(jié)都要征收。

為什么要對(duì)化肥恢復(fù)征收增值稅？財(cái)政部表示，自1994年以來(lái)，國(guó)家對(duì)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)流通和進(jìn)口的部分化肥品種一直實(shí)行免征或者先征后返增值稅等優(yōu)惠政策，在保障化肥供應(yīng)、穩(wěn)定農(nóng)資價(jià)格、支持農(nóng)業(yè)生產(chǎn)等方面發(fā)揮了積極作用。但隨著形勢(shì)的發(fā)展變化，上述政策的弊端日益顯現(xiàn)。一方面，化肥增值稅優(yōu)惠政策是在我國(guó)化肥供不應(yīng)求、國(guó)家對(duì)其實(shí)行價(jià)格管制、增值稅抵扣鏈條不完整的背景下出臺(tái)的，當(dāng)前市場(chǎng)和政策環(huán)境都發(fā)生了較大變化，化肥價(jià)格管制已經(jīng)全面放開(kāi)，供求關(guān)系已經(jīng)由供不應(yīng)求轉(zhuǎn)為產(chǎn)能過(guò)剩，且隨著營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)的推進(jìn)，化肥企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣越來(lái)越充分，繼續(xù)對(duì)化肥實(shí)行增值稅優(yōu)惠政策的必要性不大。另一方面，從政策執(zhí)行情況來(lái)看，農(nóng)民和企業(yè)實(shí)際受益不大，還帶來(lái)了重復(fù)征稅和政策不統(tǒng)一等問(wèn)題，特別是化肥產(chǎn)能過(guò)剩和過(guò)度施用問(wèn)題日益突出，要求取消化肥增值稅優(yōu)惠政策的呼聲越來(lái)越強(qiáng)烈，部分化肥生產(chǎn)企業(yè)也建議盡快恢復(fù)征稅。為了落實(shí)中央農(nóng)村工作會(huì)議關(guān)于把過(guò)量使用的農(nóng)業(yè)投入品盡快減下來(lái)的要求，順應(yīng)形勢(shì)的發(fā)展變化，解決政策執(zhí)行中出現(xiàn)的問(wèn)題，有必要適時(shí)停止執(zhí)行化肥增值稅優(yōu)惠政策。

全國(guó)農(nóng)技中心土壤肥料監(jiān)測(cè)處處長(zhǎng)、研究員李榮認(rèn)為，化肥行業(yè)恢復(fù)征收增值稅，還有個(gè)作用，就是有助于化肥用量零增長(zhǎng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。國(guó)家提出化肥用量要在2020年實(shí)現(xiàn)零增長(zhǎng)，征收化肥增值稅的目的之一是運(yùn)用市場(chǎng)化手段實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)?；謴?fù)征收化肥增值稅是化肥市場(chǎng)化改革的需要，原先的化肥補(bǔ)貼政策在一定程度上鼓勵(lì)了落后產(chǎn)能。

化肥恢復(fù)征收增值稅后，將增加成本，最終可能要由終端消費(fèi)者農(nóng)民來(lái)承擔(dān)，如何解決這一問(wèn)題呢？財(cái)政部表示，當(dāng)前化肥價(jià)格處于相對(duì)低位，市場(chǎng)供應(yīng)充足、競(jìng)爭(zhēng)充分，為化肥增值稅優(yōu)惠政策的調(diào)整提供了有利契機(jī)。以后即使化肥價(jià)格有所上漲，但由于國(guó)家設(shè)有農(nóng)資綜合補(bǔ)貼并動(dòng)態(tài)調(diào)整等制度安排，國(guó)家可以通過(guò)提高農(nóng)資綜合補(bǔ)貼的方式來(lái)應(yīng)對(duì)化肥價(jià)格上漲，調(diào)整化肥增值稅優(yōu)惠政策對(duì)正常的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和農(nóng)民增收不會(huì)產(chǎn)生大的影響，不會(huì)增加農(nóng)民負(fù)擔(dān)。

有市場(chǎng)分析人士認(rèn)為，恢復(fù)征收增值稅，化肥漲價(jià)了，從某種角度而言并不是壞事，這有助于農(nóng)民少用化肥，科學(xué)施肥，現(xiàn)在在許多地方，化肥施用過(guò)量問(wèn)題相當(dāng)嚴(yán)重，既浪費(fèi)了資源，又造成了環(huán)境污染，如果因?yàn)榛蕽q價(jià)，而使農(nóng)民少用肥，倒是件好事。

對(duì)化肥市場(chǎng)影響分析

據(jù)財(cái)務(wù)人員介紹，化肥增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅=不含稅售價(jià)×13%，經(jīng)銷(xiāo)商的進(jìn)項(xiàng)稅=不含稅進(jìn)價(jià)×13%，經(jīng)銷(xiāo)商的增值稅=（不含稅售價(jià)-不含稅進(jìn)價(jià)）×13%。生產(chǎn)企業(yè)由于存在進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)稅率差，在化肥產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅稅率為17%的情況下，只有產(chǎn)品的增值率超過(guò)30.77%時(shí)，才有可能繳納增值稅。

化肥所有生產(chǎn)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)基本都可以抵扣，比如電費(fèi)，水費(fèi)，運(yùn)費(fèi)，貨代費(fèi)用，硫磺，液氨，硫酸，煤炭，天然氣等都可以抵扣。其中服務(wù)類(lèi)型的增值稅基本是在17%，礦產(chǎn)原料增值稅13%。

從具體肥種看，以尿素出廠(chǎng)價(jià)1540元/噸為例，尿素企業(yè)的銷(xiāo)項(xiàng)稅等于1540×13%=200.2元/噸，如果沒(méi)有抵扣，就需要繳納200.2元/噸的增值稅。但實(shí)際上進(jìn)項(xiàng)除了設(shè)備折舊等不能抵扣之外，其他均可抵扣，且部分品種的稅率為17%，企業(yè)根本不需交這么多增值稅。按照目前新建尿素產(chǎn)能的平均成本1350元/噸計(jì)算，假定所有稅率為13%，那么目前抵扣之后的需要繳納的增值稅在24.7元/噸，這個(gè)增加比例并不是很大。

磷肥企業(yè)的計(jì)算方法一樣，假定所有稅率為13%。磷酸一銨要保證之前的利潤(rùn)需要不含稅售價(jià)提高17.83元/噸，含稅售價(jià)較之前不含稅售價(jià)高299.76元/噸，其中增值稅281.93元/噸。同氮肥行業(yè)一樣，磷肥行業(yè)增值稅增加幅度也不是很大。

影響比較大的是鉀肥和復(fù)合肥。因?yàn)殁浄蕦儆谫Y源性行業(yè)，可抵稅項(xiàng)目少。從國(guó)投新疆羅布泊鉀鹽有限責(zé)任公司獲悉，受9月1日新增值稅政策和8月1日鐵路運(yùn)費(fèi)上浮10%雙重因素的影響，將直接推動(dòng)成本上漲350元/噸左右。該公司表示，為降低經(jīng)營(yíng)壓力，成本上漲部分將全部向下游傳導(dǎo)。按國(guó)投羅鉀公司現(xiàn)行價(jià)格2800元/噸計(jì)算，預(yù)計(jì)新出臺(tái)的價(jià)格將在3150元/噸左右，該公司目前正在檢修，此價(jià)格或?qū)⒂?月底恢復(fù)生產(chǎn)后執(zhí)行。

另有消息說(shuō)，青海氯化鉀廠(chǎng)家也有意將價(jià)格上調(diào)。目前鹽湖價(jià)格暫時(shí)無(wú)調(diào)整，基準(zhǔn)產(chǎn)品60%晶體氯化鉀到站價(jià)仍在2000元/噸現(xiàn)匯價(jià)，青海各小廠(chǎng)開(kāi)工率不高，小廠(chǎng)57%粉狀氯化鉀主流到站價(jià)在1750-1800元/噸左右。有傳言稱(chēng)，后市青海鉀肥出廠(chǎng)價(jià)將上調(diào)幾十元至一百多元。

我國(guó)約有一半左右的鉀肥來(lái)源于進(jìn)口，由于進(jìn)口環(huán)節(jié)也要征收增值稅，將使鉀肥進(jìn)口成本增加。按照2015年度鉀肥進(jìn)口合同中315美元/噸（約合人民幣1950元/噸）的到站價(jià)，進(jìn)口氯化鉀成本每噸上升250多元。再加上8月中旬人民幣大幅貶值，3天時(shí)間里就貶值3%，這是數(shù)十年來(lái)最大幅度的貶值，導(dǎo)致鉀肥進(jìn)口因匯率變化增加成本60元/噸左右，兩者加起來(lái)合計(jì)增加成本超過(guò)300元/噸。

從成本因素看，鉀肥價(jià)格漲價(jià)理所當(dāng)然。但目前下游反應(yīng)卻比較平淡，市場(chǎng)總體還是比較謹(jǐn)慎，拿貨量雖較前期有所增加，但遠(yuǎn)未達(dá)到熱銷(xiāo)的程度。究其原因，一是當(dāng)前鉀肥社會(huì)庫(kù)存量較大，且后期市場(chǎng)供給量仍然較大，短期下游需求不足，市場(chǎng)仍呈觀(guān)望態(tài)勢(shì)；二是鉀肥企業(yè)盈利狀況是氮磷鉀三種肥料中最好的，大型鉀肥企業(yè)年盈利都達(dá)數(shù)億元，企業(yè)能自我消化部分漲價(jià)成本。后市看，鉀肥漲價(jià)的風(fēng)暴正在醞釀之中，價(jià)格上漲基本成為必然，但考慮到市場(chǎng)接受程度，完全要達(dá)到廠(chǎng)家的漲價(jià)預(yù)期，可能性也不大。

復(fù)合肥影響比較大，主要原因是復(fù)合肥受增值稅的雙重影響，一是復(fù)合肥以氮磷鉀為原料，恢復(fù)征收增值稅后，原料成本要上漲；二是本身復(fù)合肥生產(chǎn)也存在著增值稅問(wèn)題。有專(zhuān)業(yè)人士進(jìn)行過(guò)計(jì)算，復(fù)合肥企業(yè)原料鉀肥如果是采購(gòu)國(guó)內(nèi)鉀肥，那么不含增值稅原料采購(gòu)成本可能會(huì)上漲28.43元/噸，如果要保證利潤(rùn)，最少需要提高不含稅售價(jià)50元/噸。如果鉀肥采用國(guó)際進(jìn)口肥料，那么復(fù)合肥企業(yè)購(gòu)進(jìn)氯化鉀原料成本要增加90元/噸以上，要保證利潤(rùn)，不含增值稅售價(jià)要增加115元/噸以上。某化肥網(wǎng)站分析認(rèn)為，恢復(fù)征收增值稅使復(fù)合肥成本增加已成必然，預(yù)計(jì)在9月1日前復(fù)合肥報(bào)價(jià)不會(huì)有太大變化，一些銷(xiāo)售無(wú)壓力的企業(yè)或?qū)⑻崆霸囂叫孕q，9月1日后整體復(fù)合肥價(jià)格有可能小漲，漲幅大約在30-100元/噸。

從時(shí)間節(jié)點(diǎn)看，在9月1日化肥增值稅正式實(shí)施前后這段時(shí)間，市場(chǎng)可能會(huì)出現(xiàn)一定波動(dòng)，廠(chǎng)商從自己的利益出發(fā)，會(huì)做出一些銷(xiāo)售策略調(diào)整。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

一是集港上升。中國(guó)化肥增值稅政策出臺(tái)后，國(guó)際人士普遍認(rèn)為這將使中國(guó)尿素出口成本增加3—5美元/噸，而國(guó)外進(jìn)口商是不需要中國(guó)增值稅發(fā)票的，因而想在9月1日前多采購(gòu)，正好又碰上了8月中旬人民幣大幅貶值，同樣的美元價(jià)位出口，相當(dāng)于可多得人民幣50元/噸左右，使得國(guó)內(nèi)尿素廠(chǎng)家出口熱情也很高。雙方一拍即合，近段時(shí)間尿素集港量增加，也減輕了國(guó)內(nèi)市場(chǎng)供給壓力，結(jié)果8月中旬后，山東等地尿素價(jià)格由跌轉(zhuǎn)漲，出現(xiàn)了反轉(zhuǎn)走勢(shì)。

二是肥企及大型經(jīng)銷(xiāo)商追求產(chǎn)品零庫(kù)存。從9月1日以后，產(chǎn)品銷(xiāo)售要開(kāi)增值稅發(fā)票，將增加成本，這樣使得化肥生產(chǎn)廠(chǎng)家和大型經(jīng)銷(xiāo)商都想方設(shè)法要降低庫(kù)存，盡量在9月1日前銷(xiāo)售完，以避稅。這樣可能造成競(jìng)相降價(jià)銷(xiāo)售甩賣(mài)的局面，據(jù)此，有些悲觀(guān)的分析人士認(rèn)為，化肥增值稅開(kāi)征，短期是重大利空。實(shí)際上這種看法是有點(diǎn)反應(yīng)過(guò)度了，有一定的利空因素，但大利空談不上，廠(chǎng)家和大型經(jīng)銷(xiāo)商也會(huì)有其他應(yīng)對(duì)辦法的，并不只是降價(jià)銷(xiāo)售一條路，即使降價(jià)，也會(huì)有降價(jià)策略。

三是部分用戶(hù)推遲進(jìn)貨。如板材廠(chǎng)的工業(yè)尿素，一直盼望著尿素能開(kāi)增值稅發(fā)票，以沖抵成本，現(xiàn)在化肥增值稅正式實(shí)施，這些廠(chǎng)家肯定不會(huì)在9月1日前多進(jìn)貨的，而要推遲到9月1日后。另外，現(xiàn)在有些小復(fù)合肥廠(chǎng)家還處在季節(jié)性停產(chǎn)狀態(tài)，要到9月份后才恢復(fù)下半年生產(chǎn)，如果不是價(jià)格特別低，這些廠(chǎng)家也用不著在9月1日前進(jìn)原材料，推遲到9月1日后再進(jìn)原材料就可抵扣稅。

四是復(fù)合肥企業(yè)加緊生產(chǎn)銷(xiāo)售。復(fù)合肥的銷(xiāo)售對(duì)象大多是基層經(jīng)銷(xiāo)商和農(nóng)民，不需要增值稅發(fā)票，面對(duì)著9月1日后化肥漲價(jià)的預(yù)期，他們可能會(huì)提前采購(gòu)備肥，導(dǎo)致對(duì)復(fù)合肥的需求增加。作為復(fù)合肥廠(chǎng)家，現(xiàn)在就是在搶時(shí)間，盡快把原材料采購(gòu)回來(lái)，然后抓緊生產(chǎn)，再把復(fù)合肥在9月1日前銷(xiāo)出去。

有機(jī)肥成政策扶持重點(diǎn)

隨著化肥增值稅優(yōu)惠政策的取消，現(xiàn)在化肥行業(yè)的優(yōu)惠政策越來(lái)越少，剩下的就是鐵路運(yùn)價(jià)免征鐵路建設(shè)基金的優(yōu)惠，氣頭化肥有部分天然氣價(jià)格優(yōu)惠，電價(jià)從今年4月20日起取消了一部分優(yōu)惠，明年4月20日后全部取消，再無(wú)電價(jià)優(yōu)惠。然而有機(jī)肥卻成為政策扶持重點(diǎn)，優(yōu)惠政策得以繼續(xù)保留。財(cái)政部表示，此次化肥生產(chǎn)銷(xiāo)售和進(jìn)口恢復(fù)征收增值稅，但同時(shí)保留了有機(jī)肥在生產(chǎn)流通全環(huán)節(jié)實(shí)行免征增值稅的政策，主要目的是為了鼓勵(lì)有機(jī)肥的生產(chǎn)和使用，優(yōu)化用肥結(jié)構(gòu)，促進(jìn)農(nóng)業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

據(jù)江蘇華昌化工戰(zhàn)略規(guī)劃部部長(zhǎng)李昊峰介紹，有機(jī)肥類(lèi)產(chǎn)品免征增值稅始于2008年6月1日，包括有機(jī)肥料、有機(jī)-無(wú)機(jī)復(fù)混肥料和生物有機(jī)肥三種肥料。依據(jù)是財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局于2008年4月29日下發(fā)的《關(guān)于有機(jī)肥產(chǎn)品免征增值稅的通知》（財(cái)稅〔2008〕56號(hào)），對(duì)納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售和批發(fā)、零售有機(jī)肥料、有機(jī)-無(wú)機(jī)復(fù)混肥料和生物有機(jī)肥免征增值稅。這三種有機(jī)類(lèi)肥料申請(qǐng)辦理免稅時(shí)，必須提供有效期內(nèi)的肥料登記證、產(chǎn)品質(zhì)量檢測(cè)報(bào)告，異地銷(xiāo)售的還要提供肥料登記備案證明。2008年12月10國(guó)家稅務(wù)總局在《關(guān)于有機(jī)肥產(chǎn)品免征增值稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2008〕1020號(hào)）中明確規(guī)定，享受免稅政策的有機(jī)肥產(chǎn)品是指執(zhí)行農(nóng)業(yè)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)NY525的有機(jī)肥料、執(zhí)行GB18877國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的有機(jī)-無(wú)機(jī)復(fù)混肥料和執(zhí)行農(nóng)業(yè)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)NY884的生物有機(jī)肥；其他不符合上述標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品，不屬于財(cái)稅〔2008〕56號(hào)文件規(guī)定的有機(jī)肥產(chǎn)品，應(yīng)按照規(guī)定征收增值稅。

用價(jià)格、財(cái)稅政策引導(dǎo)有機(jī)類(lèi)肥料替代部分化肥，有助于實(shí)現(xiàn)農(nóng)用化肥零增長(zhǎng)、減量增效。更重要的是，這種化肥和有機(jī)肥的差別化政策，有助于解決農(nóng)業(yè)有機(jī)廢棄物的資源綜合利用問(wèn)題，以減輕畜禽糞便等廢棄物造成的農(nóng)業(yè)面源污染。根據(jù)2010年國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、環(huán)境保護(hù)部、農(nóng)業(yè)部聯(lián)合發(fā)布的《第一次全國(guó)污染源普查公報(bào)》，農(nóng)業(yè)源污染中的畜禽養(yǎng)殖業(yè)化學(xué)需氧量和總磷兩種污染物排放量分別占總排放量的41.9%和37.9%，遠(yuǎn)超過(guò)工業(yè)源污染和化肥施用養(yǎng)分流失；在總氮污染物排放方面，種植業(yè)的化肥養(yǎng)分流失和畜禽養(yǎng)殖業(yè)排放分別占全國(guó)總排放量的33.8%和21.7%。2015年初以來(lái)，為了完成中央農(nóng)村工作會(huì)議提出的減少化肥不合理施用的要求，農(nóng)業(yè)部出臺(tái)了《到2020年化肥使用量零增長(zhǎng)行動(dòng)方案》。國(guó)務(wù)院印發(fā)的《關(guān)于印發(fā)水污染防治行動(dòng)計(jì)劃的通知》（國(guó)發(fā)〔2015〕17號(hào)）、《關(guān)于加快轉(zhuǎn)變農(nóng)業(yè)發(fā)展方式的意見(jiàn)》（國(guó)辦發(fā)〔2015〕59號(hào)）和農(nóng)業(yè)部印發(fā)的《關(guān)于打好農(nóng)業(yè)面源污染防治攻堅(jiān)戰(zhàn)的實(shí)施意見(jiàn)》（農(nóng)科教發(fā)〔2015〕1號(hào)）都要求，種植業(yè)要減施化肥，提高化肥利用率，用農(nóng)業(yè)有機(jī)廢棄物制成有機(jī)類(lèi)肥料替代部分化肥。

取消化肥優(yōu)惠政策，可以讓化肥價(jià)格適當(dāng)回升，有利于化肥減量施用和減量增效施肥技術(shù)的推廣；保留有機(jī)類(lèi)肥料的優(yōu)惠政策，有利于有機(jī)肥部分替代化肥。此次，國(guó)家停止化肥免征增值稅優(yōu)惠政策，同時(shí)保留《關(guān)于有機(jī)肥產(chǎn)品免征增值稅的通知》（財(cái)稅〔2008〕56號(hào)）繼續(xù)有效，有利于鼓勵(lì)有機(jī)肥的生產(chǎn)和使用，優(yōu)化用肥結(jié)構(gòu)，促進(jìn)農(nóng)業(yè)可持續(xù)發(fā)展。這是繼2015年2月化肥與有機(jī)肥差別化鐵路運(yùn)價(jià)政策（化肥執(zhí)行4號(hào)高運(yùn)價(jià)，而有機(jī)類(lèi)肥料仍執(zhí)行2號(hào)運(yùn)價(jià)）之后，國(guó)家出臺(tái)的又一項(xiàng)有機(jī)肥傾斜政策。從這里也可以明顯看出，國(guó)家扶持發(fā)展有機(jī)肥的政策導(dǎo)向。

（原野）