一強(qiáng)化依法依規(guī)審計(jì) 提升企業(yè)內(nèi)審工作水平

王衛(wèi)宏

(中石化勝利油田審計(jì)處 濱南審計(jì)分處,山東 濱州 256600)

一強(qiáng)化依法依規(guī)審計(jì) 提升企業(yè)內(nèi)審工作水平

王衛(wèi)宏

(中石化勝利油田審計(jì)處 濱南審計(jì)分處,山東 濱州 256600)

依法治國(guó)、依法行政是我國(guó)建設(shè)社會(huì)主義國(guó)家的基本方略。依法審計(jì)是審計(jì)工作的基本原則,更是審計(jì)法制化的核心?，F(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在著審計(jì)人員依法審計(jì)理念不強(qiáng),依法審計(jì)的法律、法規(guī)尚不具體,審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)數(shù)量和質(zhì)量不足等問(wèn)題。應(yīng)通過(guò)強(qiáng)化審計(jì)人員依法審計(jì)理念;完善法規(guī),優(yōu)化依法審計(jì)環(huán)境;健全審計(jì)監(jiān)督,強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果執(zhí)行;強(qiáng)化隊(duì)伍建設(shè),打造一流的審計(jì)團(tuán)隊(duì);應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì),強(qiáng)化審計(jì)資源共享等措施,全面提高企業(yè)依法審計(jì)水平。

審計(jì);依法審計(jì); 內(nèi)部審計(jì)

依法治國(guó)、依法行政是我國(guó)建設(shè)社會(huì)主義法治國(guó)家的基本方略。對(duì)于審計(jì)部門(mén)而言,樹(shù)立和實(shí)踐依法審計(jì)的理念[1],堅(jiān)持立黨為公、執(zhí)政為民,積極探索依法審計(jì)的新方法,更好地為依法治國(guó)保駕護(hù)航,是當(dāng)前審計(jì)人員需認(rèn)真研究的一項(xiàng)重要課題。

一、依法審計(jì)的內(nèi)涵

國(guó)家要昌盛,社會(huì)要和諧,人民要安定,就必須堅(jiān)持依法治國(guó)。古人云：“離婁之明,公輸子之巧,不以規(guī)矩,不能成方圓?！币婪ㄞk事是法治社會(huì)的基本準(zhǔn)則。我國(guó)憲法確立了審計(jì)監(jiān)督的法律地位,明確了實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度,賦予了審計(jì)機(jī)關(guān)依法行政的權(quán)力,各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律的規(guī)定獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。

依法審計(jì)的內(nèi)涵包含三個(gè)層面,第一個(gè)層面是制定審計(jì)法律法規(guī),要注重立法的科學(xué)性,使之具有針對(duì)性、適用性和可行性。第二個(gè)層面是要嚴(yán)格依據(jù)制定的法律法規(guī)和規(guī)章,開(kāi)展審計(jì)工作。在法定的權(quán)限范圍內(nèi)行使審計(jì)權(quán)力,建立一套嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)的審計(jì)方法和程序,確保審計(jì)執(zhí)法的有效性。第三個(gè)層面是嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)結(jié)果,依法查處和糾正各種違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的問(wèn)題;同時(shí)，對(duì)審計(jì)實(shí)施監(jiān)督審理,體現(xiàn)依法審計(jì)的法律權(quán)威性。

二、依法審計(jì)的重要性

黨的十八大將“依法治國(guó)”方略提到了新高度,我國(guó)政府領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)此也作出了重要指示。習(xí)近平總書(shū)記指出:堅(jiān)持依法治國(guó)、依法執(zhí)政、依法行政共同推進(jìn),堅(jiān)持法治國(guó)家、法治政府、法治社會(huì)一體建設(shè),不斷開(kāi)創(chuàng)依法治國(guó)新局面。李克強(qiáng)總理在聽(tīng)取審計(jì)署工作匯報(bào)時(shí)要求加強(qiáng)依法審計(jì),審計(jì)部門(mén)要當(dāng)好國(guó)家利益的捍衛(wèi)者、公共資金的守護(hù)者、權(quán)力運(yùn)行的“緊箍咒”和反腐敗的利劍。劉家義審計(jì)長(zhǎng)在2013年全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上對(duì)2014年的審計(jì)工作提出新要求:必須努力實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋,依法使所有公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源都在審計(jì)監(jiān)督之下。這是審計(jì)機(jī)關(guān)的法定職責(zé)。

依法審計(jì)是全面落實(shí)依法治國(guó)基本方略的重要內(nèi)容，是憲法和有關(guān)法律賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的神圣職責(zé)，也是保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行、維護(hù)國(guó)家安全的必然要求。

三、現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作為國(guó)家審計(jì)的重要組成部分,在促進(jìn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)依法履責(zé)、維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全、確保企業(yè)科學(xué)發(fā)展和反腐倡廉等方面已取得了實(shí)實(shí)在在的成效,并得到了社會(huì)各界的充分肯定。但在當(dāng)前國(guó)有企業(yè)深化改革的新形勢(shì)下,仍面臨著一些急需解決的問(wèn)題:

(一)審計(jì)人員依法審計(jì)理念有待加強(qiáng)

隨著企業(yè)改革的不斷深化,企業(yè)審計(jì)監(jiān)督領(lǐng)域的不斷拓展,審計(jì)項(xiàng)目逐年增多,人員少與任務(wù)重之間的矛盾日益突出,使審計(jì)人員將更多的時(shí)間與精力放在完成任務(wù)上;在主觀上,部分審計(jì)人員依法審計(jì)理念不強(qiáng),對(duì)法制重視程度不夠,學(xué)習(xí)法律的主動(dòng)性不足,更偏重于專業(yè)知識(shí)的研究,而忽視了法律知識(shí)的學(xué)習(xí)。

(二)依法審計(jì)的法律、法規(guī)尚不具體

現(xiàn)有審計(jì)條例對(duì)國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督的范圍界定不具體,內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)法制平臺(tái)建設(shè)不到位。審計(jì)人員往往在審計(jì)項(xiàng)目啟動(dòng)時(shí),還找不到一個(gè)合適的系統(tǒng)化的政策法規(guī)平臺(tái),大多數(shù)項(xiàng)目涉及的政策法規(guī)還需審計(jì)人員自己進(jìn)行收集整理,既耗費(fèi)時(shí)間,又難免出現(xiàn)疏漏。極易導(dǎo)致在方案、程序、方法和重點(diǎn)等方面產(chǎn)生偏差,從而影響審計(jì)質(zhì)量,甚至出現(xiàn)審計(jì)結(jié)論不正確的尷尬局面。

(三)審計(jì)整改工作存在薄弱環(huán)節(jié)

重審計(jì)而輕整改仍是普遍存在的一個(gè)老問(wèn)題,審計(jì)回訪率和問(wèn)題整改率較低;少數(shù)被審計(jì)單位仍然存在避重就輕、故意拖延等錯(cuò)誤行為。由于審計(jì)任務(wù)繁重,審計(jì)人員一方面要開(kāi)展新的審計(jì)項(xiàng)目,另一方面又要監(jiān)督整改,難免有些力不從心。對(duì)于被審計(jì)單位拒絕或拖延整改的行為,現(xiàn)行法規(guī)缺乏明確的處罰依據(jù),有時(shí)僅靠審計(jì)機(jī)關(guān)的力量難以使查出的問(wèn)題得到全面整改。

(四)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)難以適應(yīng)新形勢(shì)的要求

現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)結(jié)構(gòu)相對(duì)單一,大多由財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)崗而來(lái),缺乏相關(guān)經(jīng)驗(yàn)。精通經(jīng)營(yíng)管理及生產(chǎn)流程的審計(jì)人員較少,熟知法律法規(guī)的專業(yè)人才更少,缺乏掌握現(xiàn)代化信息手段的復(fù)合型人才。大部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍在數(shù)量和質(zhì)量上都存在著不足,無(wú)法完全滿足新形勢(shì)下審計(jì)工作的需要。

四、強(qiáng)化企業(yè)依法審計(jì)的措施

(一)認(rèn)真學(xué)法,強(qiáng)化依法審計(jì)的理念

作為審計(jì)人員,必須認(rèn)真學(xué)習(xí)法律法規(guī),用法律來(lái)指導(dǎo)實(shí)際工作。這不僅是適應(yīng)國(guó)家法制建設(shè)的客觀需要,也是從事審計(jì)工作與提升自身素質(zhì)的必然要求。最近審計(jì)署印發(fā)了《審計(jì)署關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)干部學(xué)法用法工作的意見(jiàn)》,明確了審計(jì)干部學(xué)法用法的工作目標(biāo)——要按照全面落實(shí)依法治國(guó)基本方略和“科學(xué)立法、嚴(yán)格執(zhí)法、公正司法、全面守法”的依法治國(guó)總要求,堅(jiān)持理論聯(lián)系實(shí)際、學(xué)用結(jié)合的原則,推進(jìn)學(xué)法用法的制度化、規(guī)范化。審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)學(xué)好用好《審計(jì)法》《審計(jì)法實(shí)施條例》《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》《行政處罰法》《行政訴訟法》等與審計(jì)工作密切相關(guān)的法律法規(guī)。

各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)堅(jiān)持理論學(xué)習(xí)制度,健全審計(jì)干部法律知識(shí)培訓(xùn)制度,完善審計(jì)干部自學(xué)法律制度。用規(guī)章和制度來(lái)保證審計(jì)人員學(xué)有內(nèi)容、用有成效,提高依法審計(jì)工作的規(guī)范化和審計(jì)質(zhì)量。

(二)完善法規(guī),優(yōu)化依法審計(jì)的環(huán)境

隨著審計(jì)理論和實(shí)踐的不斷創(chuàng)新發(fā)展,原有的部分審計(jì)法律規(guī)范、準(zhǔn)則和指南體系已不能適應(yīng)現(xiàn)實(shí)審計(jì)工作的需要,亟需進(jìn)一步充實(shí)和完善[2]。

(1)績(jī)效審計(jì)。《審計(jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》明確提出了“到2012年,每年所有的審計(jì)項(xiàng)目都開(kāi)展績(jī)效審計(jì)”的目標(biāo)。為此,必須要盡快編制績(jī)效審計(jì)指南,構(gòu)建一套科學(xué)合理的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

(2)計(jì)算機(jī)審計(jì)。2001年11月，國(guó)務(wù)院辦公廳發(fā)布了《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)開(kāi)展審計(jì)工作有關(guān)問(wèn)題的通知》,第一條規(guī)定:“被審計(jì)單位拒絕、拖延提供與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的電子數(shù)據(jù)資料,或者拒絕、阻礙檢查的,由審計(jì)機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》第四十九條的規(guī)定處理”。鑒于《審計(jì)法實(shí)施條例》已于2010年重新修訂,此條款從法律上來(lái)說(shuō)已無(wú)從參照。由此可見(jiàn),在修訂法規(guī)的過(guò)程中,要注意立法的技術(shù)性和相關(guān)性,防止新老法規(guī)產(chǎn)生矛盾和沖突。

(3)環(huán)境保護(hù)審計(jì)的法律法規(guī)。目前雖已初步形成了環(huán)境審計(jì)法律監(jiān)督體系,但由于缺乏明確的環(huán)境審計(jì)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)和法定的實(shí)施細(xì)則,使得審計(jì)人員在實(shí)際工作中遇到無(wú)法可依的局面。應(yīng)該盡快在現(xiàn)有的審計(jì)法律系統(tǒng)中對(duì)環(huán)境審計(jì)進(jìn)行補(bǔ)充立法,明確環(huán)境審計(jì)的法定權(quán)限和審計(jì)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn),制定環(huán)境審計(jì)實(shí)施細(xì)則與環(huán)境審計(jì)責(zé)任追究辦法,以規(guī)范環(huán)境審計(jì)中的法律行為,提升環(huán)境審計(jì)的權(quán)威性。

(三)健全審計(jì)監(jiān)督,強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果的執(zhí)行

企業(yè)審計(jì)要在實(shí)現(xiàn)國(guó)家良治中有更大貢獻(xiàn),需要進(jìn)一步完善審計(jì)法律機(jī)制和監(jiān)督。

(1)建立審計(jì)法制責(zé)任追究制度。針對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制審計(jì)中暴露出來(lái)的腐敗案件,重要的是實(shí)行法制責(zé)任追究制度。不論是“蒼蠅”還是“大老虎”,必須對(duì)每個(gè)問(wèn)題徹查到底,杜絕問(wèn)題再次重演。有關(guān)司法機(jī)關(guān)、行政監(jiān)察機(jī)關(guān)都要配合,以更有力、更有效的法律手段開(kāi)展反腐敗斗爭(zhēng)。

(2)堅(jiān)持審計(jì)整改與審計(jì)查證并重。審計(jì)整改是審計(jì)工作的有機(jī)組成部分,審計(jì)整改與審計(jì)查證工作必須兩手并重。要求企業(yè)根據(jù)查出的問(wèn)題,從資金管理、工程管理、重大經(jīng)濟(jì)決策等多個(gè)層面進(jìn)行整改并建章立制,促進(jìn)審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化。從內(nèi)源上幫助和促進(jìn)企業(yè)科學(xué)發(fā)展和良性循環(huán),真正使審計(jì)起到“免疫系統(tǒng)”功能的作用。

(3)積極探索審計(jì)項(xiàng)目審理制和審計(jì)工作過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究制。2008年9月，審計(jì)署印發(fā)了《審計(jì)署審計(jì)項(xiàng)目審理工作試行辦法》,對(duì)于進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)行為、加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制具有重要意義。應(yīng)逐步建立并完善審計(jì)審理制和審計(jì)執(zhí)法過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究制,增強(qiáng)審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),提高審計(jì)工作質(zhì)量水平,促進(jìn)審計(jì)法律法規(guī)的貫徹實(shí)施。

(四)強(qiáng)化隊(duì)伍建設(shè),打造一流的審計(jì)團(tuán)隊(duì)

依法履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé),關(guān)鍵還在于要有一支政治上可靠、業(yè)務(wù)上嫻熟、管理上嚴(yán)格的一流審計(jì)團(tuán)隊(duì)。

(1)要用鐵的紀(jì)律打造審計(jì)團(tuán)隊(duì)?！按蜩F還需自身硬”,審計(jì)要在維護(hù)法律尊嚴(yán)、推進(jìn)依法行政中發(fā)揮作用,就必須嚴(yán)格遵守法律,自覺(jué)踐行各項(xiàng)廉政規(guī)定。嚴(yán)格遵守審計(jì)署關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)紀(jì)律的八項(xiàng)規(guī)定,維護(hù)良好的審計(jì)形象,不當(dāng)違法行為的“保護(hù)傘”,不做風(fēng)險(xiǎn)的“避風(fēng)港”,切實(shí)做到依法審計(jì),廉潔從審。

(2)要用過(guò)硬的作風(fēng)打造審計(jì)團(tuán)隊(duì)。要積極倡導(dǎo)并弘揚(yáng)“強(qiáng)素質(zhì)、善監(jiān)督、講奉獻(xiàn)、創(chuàng)一流”的審計(jì)核心價(jià)值觀,做到崇法求真、善于諫言、無(wú)私無(wú)畏、敢于擔(dān)當(dāng)、勇于創(chuàng)新的新型審計(jì)形象。

(3)要用超強(qiáng)的舉措打造審計(jì)團(tuán)隊(duì)。依托審計(jì)科研單位和大專院校,強(qiáng)化業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育,努力培養(yǎng)既懂技術(shù)、又熟知有關(guān)法律的復(fù)合型人才;要發(fā)揮目標(biāo)考核的導(dǎo)向和激勵(lì)作用,建立分層、分類的人才培養(yǎng)機(jī)制,注重在實(shí)際審計(jì)工作中重點(diǎn)培養(yǎng)高層次、具有專業(yè)特長(zhǎng)的領(lǐng)軍人才[3];通過(guò)強(qiáng)化培訓(xùn)和實(shí)踐鍛煉,全面提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和職業(yè)勝任能力,形成優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)的一流審計(jì)團(tuán)隊(duì)。

(五) 應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì),強(qiáng)化審計(jì)資源共享

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要適應(yīng)企業(yè)制度發(fā)展的要求,就必須不斷學(xué)習(xí)先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)理論和方法,掌握現(xiàn)代審計(jì)的技術(shù)和手段。當(dāng)前，審計(jì)工作已經(jīng)離不開(kāi)信息化,從一定意義上講,審計(jì)未來(lái)的出路在于信息化。企業(yè)審計(jì)如何在信息化條件下更加有效發(fā)揮作用,需要全體企業(yè)審計(jì)人員認(rèn)真總結(jié)企業(yè)信息化審計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn)和案例,積極探索先進(jìn)的計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)方法,逐步形成以數(shù)據(jù)分析為核心的統(tǒng)一采集、集中分析、確定重點(diǎn)、分項(xiàng)核查、綜合評(píng)價(jià)的計(jì)算機(jī)審計(jì)作業(yè)模式。

審計(jì)署十分重視審計(jì)信息化建設(shè)工作,近年來(lái)對(duì)有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行了專題科研攻關(guān),并積極開(kāi)展了企業(yè)計(jì)算機(jī)審計(jì)方法體系研究和信息系統(tǒng)審計(jì)試點(diǎn)工作。目前,中央企業(yè)計(jì)算機(jī)審計(jì)方法體系已經(jīng)印發(fā),并編制了大型企業(yè)集團(tuán)總體分析方法、銷售業(yè)務(wù)審計(jì)方法、采購(gòu)業(yè)務(wù)審計(jì)方法、生產(chǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)方法等10類計(jì)算機(jī)審計(jì)方法;中央企業(yè)審計(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)也已初具規(guī)模。企業(yè)審計(jì)需要探索如何利用這些資源共享,突出審計(jì)重點(diǎn),強(qiáng)化數(shù)據(jù)分析,拓展計(jì)算機(jī)審計(jì)的應(yīng)用范圍,積極探索聯(lián)網(wǎng)跟蹤審計(jì)、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制審計(jì)等審計(jì)方式,以推動(dòng)企業(yè)審計(jì)實(shí)現(xiàn)新突破。

總之，審計(jì)工作者“要從維護(hù)法律尊嚴(yán)的高度,嚴(yán)格依法審計(jì),自覺(jué)規(guī)范和約束審計(jì)中的自由裁量權(quán),……做到不缺位、不錯(cuò)位、不越位”①。學(xué)好法，用好法，敬畏法,全面提升依法審計(jì)的水平,使企業(yè)審計(jì)工作邁上一個(gè)新臺(tái)階。

[注釋]

① 劉家義審計(jì)長(zhǎng)在2013年全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上的講話。

[1] 孫寶厚.加強(qiáng)依法審計(jì) 促進(jìn)依法治國(guó)[J].中國(guó)審計(jì),2012(23):16-17.

[2] 寇國(guó)勝.國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)依法審計(jì)方面存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].魅力中國(guó),2009(4):93.

[3] 張世鵬.企業(yè)審計(jì)要在促進(jìn)實(shí)現(xiàn)國(guó)家良治中發(fā)揮重要作用[J].中國(guó)審計(jì),2012(1):27-28.

[責(zé)任編輯] 譚愛(ài)蘭

2015-01-07

王衛(wèi)宏(1977—),女,江蘇宜興人,中石化勝利油田審計(jì)處濱南審計(jì)分處會(huì)計(jì)師,主要從事財(cái)務(wù)審計(jì)研究。

10.3969/j.issn.1673-5935.2015.01.029

F239.45

A

1673-5935(2015)01- 0092- 03