營改增對建筑業(yè)工程造價的影響分析

潘靚麗

摘要：隨著營改增的推廣，對我國的建筑行業(yè)造價體系產(chǎn)生了很大影響。文章闡述了增值稅的基本概念及原理，結(jié)合案例，分別在營業(yè)稅和增值稅模式下對工程造價的組成進行了對比，分析了營改增對工程造價體系造成的影響，并對建筑企業(yè)在營改增模式下如何實行可持續(xù)發(fā)展提出了幾點建議和應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：營改增;工程造價;應(yīng)對措施

引言

營改增是指營業(yè)稅改為增值稅，營改增后納稅單位只需對產(chǎn)品或技術(shù)服務(wù)的增值部分納稅，可避免重復(fù)納稅。營改增是我國黨中央及國務(wù)院根據(jù)新形勢而做出的重大決策，可加快財稅體改革，減輕納稅企業(yè)賦稅，調(diào)動納稅企業(yè)的積極性，促進經(jīng)濟發(fā)展。盡管營改增財稅體制改革是針對第三產(chǎn)業(yè)服務(wù)而產(chǎn)生，但營改增也會對建筑工程的造價產(chǎn)生影響。

1、營改增對建筑業(yè)的影響

1.1營改增對工程造價管理和核算的影響

（1）施工企業(yè)投標預(yù)算編制將發(fā)生重大變化，相應(yīng)的設(shè)計和施工圖預(yù)算編制要按新的計價標準執(zhí)行。這種變化使建筑企業(yè)投標工作變得復(fù)雜多樣化。（2）由于要執(zhí)行新標準的定額預(yù)算，企業(yè)施工預(yù)算需要重新進行修訂，企業(yè)的相關(guān)材料的內(nèi)部定額，措施費、管理費、利潤、稅金、規(guī)費的取費基數(shù)及費率都要重新進行編制和調(diào)整。取費計算程序更加復(fù)雜。

1.2在工程預(yù)算方面的影響

營改增在很大程度上影響了企業(yè)工程預(yù)算水平，這不僅對工程的招投標報價造成了影響，而且還會給企業(yè)承包工程帶來較大影響，因為營業(yè)稅是內(nèi)部稅，綜合稅率較為固定，投標報價較為簡易。但是增值稅是價外稅，這使得建筑企業(yè)的產(chǎn)品，造價構(gòu)成，計價規(guī)律都發(fā)生著巨大的變革。如果建筑企業(yè)不能對進項稅額正確的評估，營改增后城建稅的稅額增加并且成為需要繳納增值稅的稅金部分，在以難有效正確評估工程稅負情況下，會給工程的報價形成較大影響，給工程承攬帶來較大障礙。

1.3對建筑工程總承包的影響建筑工程總承包包括建筑工程設(shè)計、建筑工程施工、建筑材料的采購等一系列環(huán)節(jié)中的所有過程，在建筑工程總承包中，營改增對其的影響主要有：（1）在建筑工程施工環(huán)節(jié)中，施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)營業(yè)稅和增值稅的相關(guān)條例繳納營業(yè)稅，對自產(chǎn)技術(shù)服務(wù)繳納增值稅。而當施工企業(yè)的自產(chǎn)技術(shù)服務(wù)和其他產(chǎn)品屬于混合銷售時，則納稅依據(jù)和稅率較為模糊，不可避免的出現(xiàn)重復(fù)納稅的情況。實行營改增之后，重復(fù)納稅的現(xiàn)象不會發(fā)生。（2）建筑工程企業(yè)的營業(yè)范圍及業(yè)務(wù)量逐年增加，盡管在進項增值稅中可以進行抵扣，但在一些其他施工過程中易產(chǎn)生不可抵扣的費用，如水電費及勞務(wù)施工等業(yè)務(wù)中較難獲取增值稅專用發(fā)票，從而導(dǎo)致建筑工程企業(yè)加大稅務(wù)的負擔，建筑工程總承包企業(yè)中這種現(xiàn)象更為明顯。

1.4對會計成本核算影響

營改增后工程在項目收入、成本核算中依然按照價稅分離的方法執(zhí)行政策，建筑企業(yè)在營改增背景下必須改變核算模式，這也會令建筑企業(yè)財務(wù)標準有所改變，影響建筑行業(yè)的總體納稅水平。首先，建筑企業(yè)的主要財務(wù)指標產(chǎn)生較大變化，執(zhí)行增值稅和價稅分離后會使建筑企業(yè)表現(xiàn)出收入減少現(xiàn)象，加上進項稅稅額不足，所以可能會讓建筑企業(yè)總收入有所減少。而還會影響納稅的時間，造成建筑企業(yè)的獎金流量減少，稅金支付壓力增大，資產(chǎn)負載率上升。其次，營改增后建筑企業(yè)的會計核算方式也帶來較大改變，建筑行業(yè)不僅要繳納增值稅，而且會對會計核算科目造成改變，尤其影響跨級核算科目的核算方式，加上工程造價的核算較為頻繁，因此給建筑行業(yè)整體帶來較大的影響。

1.5對施工企業(yè)稅務(wù)管理的影響

在傳統(tǒng)的營業(yè)稅模式下，施工企業(yè)內(nèi)的稅務(wù)管理人員不重視稅務(wù)管理，人員配備不夠完善，各崗位職責劃分也不明確。而在營改增模式下，要求稅務(wù)管理人員具有較高的專業(yè)性工作標準，如營改增模式下要求更為系統(tǒng)化、稅收籌劃范圍更廣，增加了稅務(wù)管理的難度。在增值稅要求中，可通過專用發(fā)票的抵扣方式進行相應(yīng)抵扣，且對抵扣時間有強制要求，如納稅人應(yīng)在發(fā)票開具當天算起至180d內(nèi)到主管稅務(wù)局進行相應(yīng)抵扣。若納稅單位過期不進行抵扣則會增加納稅企業(yè)的稅務(wù)導(dǎo)致其利潤率降低的風險。

2工程造價應(yīng)對營改增模式的方法

2.1轉(zhuǎn)變經(jīng)營理念完善投標報價體系

由于營改增稅務(wù)改革，導(dǎo)致建筑工程相關(guān)企業(yè)內(nèi)的經(jīng)營管理人員和財務(wù)管理人員的工作內(nèi)容有所改變，如在進行相關(guān)工程規(guī)劃或決策時需進行計劃再進行實施。營改增后，建筑工程的計價模式從含稅價格變?yōu)椴缓悆r格，從本質(zhì)上改變了建筑工程相關(guān)企業(yè)內(nèi)的工程計價模式，對工程投標報價有直接的影響。因此建筑工程相關(guān)企業(yè)應(yīng)根據(jù)營改增的內(nèi)容，根據(jù)本企業(yè)的具體情況制定在增值稅模式下的投標報價體系和相關(guān)的管理制度。在進行投標價格計算時，建筑工程相關(guān)企業(yè)應(yīng)準確計算成本費用，確保獲得的增值稅進項稅額。投標時盡可能多的獲取進項稅額相關(guān)發(fā)票，從而提高中標率和競爭力及盈利。

2.2加強相關(guān)人員培訓(xùn)

為了提高營改增改革的有效性，提高建筑企業(yè)的市場適應(yīng)性和生存能力，應(yīng)當加強優(yōu)質(zhì)稅務(wù)管理人員的引進，不斷的提高現(xiàn)有財務(wù)管理人員的能力，著力針對營改增對相關(guān)人員進行培訓(xùn)，保證相關(guān)人員全部納入輪訓(xùn)范圍，及時掌握營改增造成的負面影響，這樣才能提促進相關(guān)人員了解營改增的知識，更好的適于各部門的工作，解決營改增背景下的具體問題。

2.3加強企業(yè)內(nèi)部管理，提高合作意識

在企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化下，提高涉稅人員綜合素質(zhì)水平，強化風險意識，加強與相關(guān)部門和稅務(wù)機關(guān)的交流和溝通，盡量減少經(jīng)濟風險，在招投標、預(yù)算編制、合同簽訂與執(zhí)行、發(fā)票的歸集，開具和抵扣環(huán)節(jié)積極應(yīng)對合作，形成完整的營改增內(nèi)部鏈條管理機制，使企業(yè)利潤達到最大化。

2.4謹慎選擇供應(yīng)商

謹慎選擇供應(yīng)商對于控制工程成本和有效降低稅負的負面影響有重要的意義。首先，保證供應(yīng)商具備一般納稅人資格，還要求供應(yīng)商具有開具增值稅發(fā)票的能力。假如供應(yīng)商僅為小規(guī)模納稅人，建筑企業(yè)要與供應(yīng)商談好交易價格。其次，供應(yīng)商如不能開具增值稅發(fā)票形成的優(yōu)惠價格要與增值稅發(fā)票抵扣的銷項稅進行比較，這樣才能保證獲得正確的收益。

2.5降低對建筑業(yè)相關(guān)企業(yè)的增值稅稅率

營改增稅務(wù)改革的目的是降低中小企業(yè)稅負、推動小型企業(yè)的發(fā)展和市場競爭力。而建筑工程施工企業(yè)利潤率較低，且稅率較高，營改增之后由于部分費用支出并不能獲得增值稅專用發(fā)票，從而不能對相關(guān)成本進行抵扣，造成施工企業(yè)稅負平衡點較低。當稅負平衡點較低時，增值稅稅負超過營業(yè)稅稅負后，則會嚴重影響施工企業(yè)的利潤率和正常發(fā)展。因此當出現(xiàn)上述現(xiàn)象時，我國的稅務(wù)改革并不能激勵建筑企業(yè)的發(fā)展，從而造成阻礙建筑企業(yè)的發(fā)展的現(xiàn)象。為避免出現(xiàn)上述現(xiàn)象，我國相關(guān)稅務(wù)征收部門應(yīng)適當降低增值稅稅率，降低建筑施工企業(yè)的稅負，從而確保建筑工程企業(yè)正常、健康的發(fā)展。

結(jié)語

營改增模式對我國的建筑工程相關(guān)企業(yè)有利有弊，稅務(wù)改革存在眾多優(yōu)點，但為確保稅收的合理性，我國政府相關(guān)稅務(wù)征收部門應(yīng)根據(jù)各地區(qū)稅收進行差異化管理，以確保稅收的公平性。同時，建筑工程相關(guān)企業(yè)的計價人員還應(yīng)對營改增的概念進行不斷深入理解，以確保企業(yè)的正常利益和發(fā)展。

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