從企業(yè)利益相關者視角下對會計目標的再思考

作者簡介：閆文婷（1987-）女，漢族，甘肅嘉峪關人，蘭州財經大學研究生在讀，研究方向：高級注冊會計師方向。

摘 要：構建會計概念框架的邏輯起點是明確會計目標。目前，會計目標理論有兩大觀點：決策有用觀和受托責任觀。由于會計目標的定位受到會計環(huán)境的影響，而現代市場經濟條件下，普遍認為企業(yè)是由利益相關者構成的“契約聯(lián)合體”，本文結合利益相關者理論對會計目標的定位進行重新審視，提出對會計目標定位發(fā)展的新思考。

關鍵詞：會計目標；決策有用觀；受托責任觀；利益相關者

會計目標是一個隨著時間推移而不斷發(fā)展和延伸的概念，它植根于會計環(huán)境，受經濟、政治、法律和社會環(huán)境的影響。會計目標不僅是理論研究的范疇，它還對會計實踐起著重要的指導作用。而企業(yè)是由各方利益相關者共同作用下形成的一個集合體，在利益相關者理論的視角下對會計目標進行重新審視，對推動現代化會計理論與實踐的發(fā)展有著十分重要的作用。

一、會計目標的涵義

會計目標是為將決策有用的會計信息提供給相關的信息使用者，它是財務會計基本理論的基礎，財務會計理論和會計實踐都是以會計目標為基礎延生開來的。也就是說，會計目標包括了兩個重要的內容，即會計提供什么樣的信息，為誰提供這樣的信息。

二、會計目標的兩種典型學派觀點

回顧會計理論對會計目標的研究成果，有主要的兩大學派，一是受托責任學派，二是決策有用學派。

（一）受托責任學派

受托責任學派的主要觀點如下：會計的目標的主要任務就是以合理的方式向委托人反映受托人的受托責任的履行情況。委托人將其所擁有的資源的經營管理權賦予受托人，并通過相關的法規(guī)、規(guī)章和制度等來對受托人的行為進行約束和激勵，受托人在接受委托人的委托后，對相關的資源進行分配和管理并爭取在經營的過程中最大程度的挖掘資源的效率，并將這一系列的信息反饋給委托人，委托人根據這些信息來判斷受托責任的履行情況，并以此來判斷是否繼續(xù)雇用該受托人，在這一學派的觀點下，會計信息要更大程度的強調其信息的可靠性。

（二）決策有用學派

決策有用學派主要的理論觀點如下：會計目標的主要任務是將相關決策有用的會計信息提供給信息使用者。由于在企業(yè)的所有權和經營權分離的背景下，會計信息使用者在資本市場上需要做出大量的決策來保證資本增值，相關的信息使用者對于受托責任的履行效率的關注也便會隨之降低。因此在這一學派下更加注重信息的相關性，也就是要求會計信息要能夠對使用者提供預測的價值，提供及時的反饋信息。

（三）兩大學派理論下會計目標的局限性

1.受托責任觀的缺陷。當代的經營權與所有權的分離，所產生的委托與受托的關系本質上是一種契約關系。這種契約關系無處不在，不僅存在于股東與經營者和債權人之間，而且也存在于企業(yè)與眾多的利益相關者之間，還普遍存在于企業(yè)內部的各個組織機構的上下層之間。但是受托責任觀僅關注的是受托人對委托人的責任，更多的是強調對企業(yè)所有者的責任。并沒有考慮對其他利益相關者的責任，但是企業(yè)利益相關者對企業(yè)在社會關系的網絡中產生的作用是不容忽視的。只關注對股東責任的履行情況的會計目標較為片面。

2.決策有用觀的局限。第一，向股東和債權人提供相關的盈利能力和償債能力的信息是決策有用觀的重點所在，但是面對企業(yè)利益相關者他們所要求獲得的會計信息并不完全是此類信息，決策有用的會計目標沒有充分的重視企業(yè)利益相關者的信息要求。第二，什么是決策有用，對于這一概念的界定目前還是比較模糊的，因而相關的信息對眾多的會計信息使用者來說可能是無用的。第三，資本市場的有效性是決策有用觀的基本前提。但是對于無論是已經較成熟的西方資本市場還是尚處于發(fā)展階段資本市場來說，資本市場都不可能實現完全的有效。

綜上所述，會計目標是隨著會計理論的不斷發(fā)展而發(fā)生變化的，不論是“受托責任觀”還是“決策有用觀”都僅是關注了委托人或是股東的相關會計信息的要求，并沒有考慮到其他利益相關者的會計信息需要。這兩種觀點對于會計目標內容的闡述方面都存在片面性。若要想對會計目標有一個更加全面和深刻的認識，我們需要從相關利益者的視角對會計目標進行重新的審視。

三、企業(yè)利益的相關者

所謂的企業(yè)利益相關者是指，在企業(yè)經營的過程中，提供了專有的資產并為企業(yè)的生存和發(fā)展付出了相應的代價，并承擔起企業(yè)的非系統(tǒng)的風險，并對企業(yè)經營目標的實現產生重要的影響，在此過程中其也受到企業(yè)目標實現的企業(yè)活動的影響的個人和群體。會計的利益相關者主要包括有以下幾類：

從資本投入來看，股東和債權人是企業(yè)的資本投入者，股東希望所投入的資本能夠獲得增值，而債權人的目的是收取定額的利息和本金，他們的利益必然與企業(yè)密切相關；從企業(yè)的內部來看，上至管理層下至公司員工，他們都是企業(yè)資

產的使用者，他們的利益都來源于公司資本的保值和增值，其利益也離不開企業(yè)，必然也是會計的利益相關者；從企業(yè)的外部來看，與企業(yè)有專用性契約的大客戶和大供應商都為企業(yè)提供了穩(wěn)定的“市場資本”，企業(yè)的利益必須滿足他們的訴求。同時，為企業(yè)提供了各種公共服務和公共性環(huán)境的政府也以稅收的形式參與企業(yè)利潤的分配，因此國家也是會計的主要利益相關者。

四、企業(yè)利益相關者與會計信息

企業(yè)是通過與企業(yè)利益相關者訂立一系列的契約，從而獲得利益相關者投入的資源以滿足企業(yè)目前生存和未來發(fā)展的需要，并以契約的形式明確各利益主體所擁有的權利以及應盡的義務，當利益相關者將其所擁有的資源投入到企業(yè)，其主要的目的是期望通過當下投入的資源在未來獲得相應的利益流入。利益相關者的通過其行為對企業(yè)的經營及利益分配方案產生影響，并使其向自身有力的方向發(fā)展。在這一過程中實際上是通過博弈來達到各方利益的均衡，使各方利益在一定程度上得到滿足來維持契約關系的穩(wěn)定，企業(yè)才能生存和發(fā)展。

五、以企業(yè)利益相關者對會計目標定位的重新思考

1.滿足企業(yè)利益相關者對會計目標定位的要求：實現公平和效率的統(tǒng)一。

通過回顧企業(yè)理論的發(fā)展歷程，可以發(fā)現企業(yè)的經濟內容正在完成由生產性向契約性轉換，其增長方式也正由單一的利潤增長模式向多元化和可持續(xù)方向轉變，公司治理的方式也由股東單一治理模式向利益相關者多元化治理方式轉變。從這些變化中我們不難看出，企業(yè)在生存和發(fā)展的過程中不能僅關注經濟利益和效益，對于社會效益也應給予相應的關注，這樣才能實現企業(yè)發(fā)展的效率與公平的動態(tài)統(tǒng)一，只有這樣企業(yè)才能完成目標與價值的有機融合，才能有利于企業(yè)實現可持續(xù)發(fā)展。

2.利益相關者視角下的會計目標定位：權益保護觀

確保企業(yè)各個相關者利益的實現，也就是所謂“權益保護觀”。這里所說的權益是指利益相關者的利益與權益，但值得強調的是，利益相關者理論下所謂的權益并不是完全否定股東及債權人的企業(yè)目標的選擇和利益分配的要求，也不是要求實現所有企業(yè)利益相關者的相關利益要求，它所要求的權益是指將企業(yè)利益相關者之間實現動態(tài)的平衡，這樣才有利于企業(yè)的長久發(fā)展。

財務會計概念框架是以會計目標為基礎，利益相關者契約論下的“權益保護觀”能夠實現相關者利益的動態(tài)平衡，有利于降低企業(yè)的經營風險降低企業(yè)交易成本從而是企業(yè)實現可持續(xù)的發(fā)展，以利益相關者的視角將受托責任觀和決策有用觀有機的融合更具有綜合性。然而本文僅是從利益相關者的角度對會計目標進行了研究，研究角度過于狹窄，利益相關者的分析不夠透徹，研究還存在許多不足之處。

（作者單位：蘭州財經大學）

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