連續(xù)審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用研究

●國網(wǎng)湖北省電力公司 胡璟懿

連續(xù)審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用研究

●國網(wǎng)湖北省電力公司 胡璟懿

信息技術(shù)的發(fā)展給內(nèi)部審計(jì)帶來全方位的變化，隨著國家電網(wǎng)公司（下簡稱公司）SG186工程竣工和SG-ERP的不斷推進(jìn)，雖未改變內(nèi)部審計(jì)總體目標(biāo)，但對(duì)組織形式、業(yè)務(wù)程序和技術(shù)方式均產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。2006年8月普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)布的 《內(nèi)部審計(jì)行業(yè)調(diào)查報(bào)告：連續(xù)審計(jì)昂首前行》研究報(bào)告中指出，連續(xù)審計(jì)及其內(nèi)涵下的技術(shù)驅(qū)動(dòng)型審計(jì)方法（Technology-enabled Auditing Approach）（簡稱“連續(xù)審計(jì)”）是能夠顯著加快內(nèi)部審計(jì)循環(huán)的有效方法。本文將從理論和實(shí)踐兩個(gè)方面，就連續(xù)審計(jì)在當(dāng)前公司內(nèi)部審計(jì)環(huán)境下的應(yīng)用前景進(jìn)行分析。

內(nèi)部審計(jì) 技術(shù)驅(qū)動(dòng)型審計(jì)方法

一、連續(xù)審計(jì)實(shí)施背景

隨著電力公司“三集五大”戰(zhàn)略的實(shí)施，人力資源、財(cái)務(wù)、物資核心資產(chǎn)管理，以及規(guī)劃、建設(shè)、生產(chǎn)、營銷、調(diào)度主要經(jīng)營業(yè)務(wù)的信息化程度迅速提高，數(shù)據(jù)間的耦合關(guān)聯(lián)不斷加強(qiáng)，公司的內(nèi)部控制模式發(fā)生巨大變化，這雖未改變內(nèi)部審計(jì)總體目標(biāo)，但對(duì)組織形式、業(yè)務(wù)程序和審計(jì)方法產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，尤其會(huì)對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)方法產(chǎn)生顛覆性的影響。

二、連續(xù)審計(jì)原理簡述

（一）概念。連續(xù)審計(jì)是一種信息技術(shù)驅(qū)動(dòng)型的審計(jì)方法，強(qiáng)調(diào)審計(jì)的即時(shí)性和連續(xù)性，它應(yīng)用系統(tǒng)、規(guī)范、高度自動(dòng)化的方法自動(dòng)執(zhí)行控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，為組織提供連續(xù)、實(shí)時(shí)、準(zhǔn)自動(dòng)化的審計(jì)服務(wù)。

（二）兩個(gè)階段。初級(jí)階段，按照既定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行交易和控制測試，識(shí)別異常情況，即時(shí)開展審計(jì)服務(wù)，提供審計(jì)報(bào)告。高級(jí)階段，審計(jì)人員可以根據(jù)信息使用者的需要隨時(shí)進(jìn)行審計(jì)，是一種按需且個(gè)性化的審計(jì)。

（三）主要特征。一是強(qiáng)調(diào)審計(jì)的連續(xù)性。連續(xù)審計(jì)將貫穿整個(gè)審計(jì)周期，對(duì)被審計(jì)數(shù)據(jù)和系統(tǒng)進(jìn)行連續(xù)監(jiān)控和審計(jì)。這是現(xiàn)代信息技術(shù)為連續(xù)審計(jì)提供的一個(gè)技術(shù)支撐，是傳統(tǒng)審計(jì)不可能達(dá)到的；二是強(qiáng)調(diào)審計(jì)的即時(shí)性。連續(xù)審計(jì)在審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生后立即進(jìn)行，實(shí)時(shí)開展證據(jù)收集、監(jiān)控分析和報(bào)告發(fā)布。審計(jì)可以在需要的任何時(shí)刻進(jìn)行，也可在重復(fù)的基礎(chǔ)上的某個(gè)既定期間后進(jìn)行；三是基于例外事項(xiàng)的審計(jì)；連續(xù)審計(jì)設(shè)計(jì)載有詳細(xì)規(guī)則的自動(dòng)化審計(jì)程序，對(duì)內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)過程出現(xiàn)的例外或異常事務(wù)進(jìn)行連續(xù)監(jiān)控，出現(xiàn)差異時(shí)觸發(fā)報(bào)警，并自動(dòng)收集證據(jù)，形成例外報(bào)告；四是強(qiáng)調(diào)透明治理和經(jīng)濟(jì)性。連續(xù)審計(jì)自動(dòng)執(zhí)行，減少人為干預(yù)，自動(dòng)生成常青報(bào)告，推動(dòng)公司的透明治理，使審計(jì)測試向?qū)λ薪灰走M(jìn)行高度自動(dòng)化的連續(xù)測試轉(zhuǎn)變，提供了一個(gè)長期的、節(jié)約資源的解決方案。

三、連續(xù)審計(jì)應(yīng)用的必要性

（一）實(shí)現(xiàn)公司整體風(fēng)控要求。連續(xù)審計(jì)的應(yīng)用實(shí)施，將對(duì)構(gòu)建公司 “大監(jiān)督”整體格局起到完善作用,同時(shí)與公司治理和全面風(fēng)險(xiǎn)管理業(yè)務(wù)互為補(bǔ)充，并積極地為風(fēng)險(xiǎn)管理和商業(yè)控制的改善提供解決方案參考信息。

（二）達(dá)成審計(jì)縱深發(fā)展要求。連續(xù)審計(jì)的應(yīng)用實(shí)施，對(duì)于及早發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營潛在的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)質(zhì)性提高審計(jì)監(jiān)督服務(wù)的功能，達(dá)成審計(jì)工作與各業(yè)務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)緊密銜接，實(shí)現(xiàn)審計(jì)關(guān)口前移，起到不可替代的作用。

（三）滿足政府實(shí)時(shí)監(jiān)管要求。2014年，審計(jì)署通過與公司聯(lián)網(wǎng)定期采集公司基礎(chǔ)類表單54套，涉及財(cái)務(wù)、營銷、人力資源等7個(gè)方面，連續(xù)審計(jì)以其獨(dú)特的技術(shù)和方法，可及時(shí)對(duì)聯(lián)網(wǎng)和采集的數(shù)據(jù)進(jìn)行監(jiān)測、分析和管控，滿足政府對(duì)企業(yè)連續(xù)監(jiān)管要求。

四、連續(xù)審計(jì)的實(shí)踐分析

（一）連續(xù)審計(jì)技術(shù)信息系統(tǒng)建設(shè)情況。利用連續(xù)審計(jì)技術(shù)，建立與公司業(yè)務(wù)相融合的信息系統(tǒng)，是先進(jìn)技術(shù)在審計(jì)實(shí)踐中發(fā)揮效用的關(guān)鍵。筆者所在企業(yè)自2014年初，開始研發(fā)基于連續(xù)審計(jì)技術(shù)的內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)，截至2015年1月，已完成系統(tǒng)的試運(yùn)行，目前處于全面上線推廣階段。

連續(xù)審計(jì)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)源為國家電網(wǎng)公司在上海建立的災(zāi)難備份數(shù)據(jù)庫，該數(shù)據(jù)源與公司實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)最為接近，同時(shí)在北京公司總部建立審計(jì)數(shù)據(jù)倉庫，用于存放從災(zāi)難備份數(shù)據(jù)庫抽取的數(shù)據(jù)和系統(tǒng)進(jìn)行分析處理后的二次數(shù)據(jù)，以提高系統(tǒng)運(yùn)行速度。

（二）項(xiàng)目實(shí)踐應(yīng)用情況。本文將以2015年國網(wǎng)湖北省電力公司應(yīng)用連續(xù)審計(jì)信息系統(tǒng)，對(duì)下屬供電單位開展的“用電客戶業(yè)擴(kuò)報(bào)裝管理專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查”為例，通過應(yīng)用過程、應(yīng)用效率、應(yīng)用改進(jìn)等三個(gè)方面，對(duì)項(xiàng)目實(shí)踐應(yīng)用情況進(jìn)行分析。

1.應(yīng)用過程。審計(jì)組應(yīng)用連續(xù)審計(jì)信息系統(tǒng)，分四個(gè)步驟開展項(xiàng)目：

（1）確定用戶報(bào)裝流程的關(guān)鍵控制點(diǎn)。在連續(xù)審計(jì)信息系統(tǒng)中“用電營銷類”專項(xiàng)審計(jì)欄中，選取“業(yè)擴(kuò)報(bào)裝”業(yè)務(wù)循環(huán)系統(tǒng)將自動(dòng)列出整個(gè)業(yè)擴(kuò)報(bào)裝環(huán)節(jié)中的關(guān)鍵控制點(diǎn)及相應(yīng)的連續(xù)審計(jì)規(guī)則說明，如圖1所示。

（2）在連續(xù)審計(jì)信息系統(tǒng)中進(jìn)行關(guān)鍵點(diǎn)匹配。根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目側(cè)重點(diǎn)，在審計(jì)循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)下選擇對(duì)應(yīng)的功能點(diǎn)，功能點(diǎn)選擇完畢后合并歸入新建的項(xiàng)目組，然后在項(xiàng)目組下設(shè)定功能點(diǎn)的相應(yīng)閥值，系統(tǒng)將在后臺(tái)進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，并預(yù)估處理所需時(shí)間，為避免影響正常工作，系統(tǒng)可選取數(shù)據(jù)訪問和判斷的工作時(shí)間為下班時(shí)間。本項(xiàng)目系統(tǒng)訪問并判斷數(shù)據(jù)信息2021.11萬條，耗時(shí)約70小時(shí)左右。

（3）連續(xù)審計(jì)信息系統(tǒng)形成存疑問題清單。通過對(duì)信息數(shù)據(jù)的連續(xù)處理，系統(tǒng)將自動(dòng)形成存疑問題清單，清單將分為以下三種情況：

A類問題，即可以直接形成審計(jì)記錄，經(jīng)審計(jì)人員復(fù)核后送達(dá)被審計(jì)單位。

B類問題，需要被審計(jì)單位提供其他相關(guān)資料以核實(shí)疑點(diǎn)，系統(tǒng)將自動(dòng)列出需要補(bǔ)充的資料清單，并指示出其用途。

C類問題，需要現(xiàn)場核實(shí)或是需要與用戶進(jìn)行詢證事項(xiàng)，系統(tǒng)將自動(dòng)列出現(xiàn)場核實(shí)和詢證的關(guān)鍵點(diǎn)內(nèi)容。

（4）連續(xù)審計(jì)信息系統(tǒng)形成審計(jì)記錄。審計(jì)人員按問題清單，收集需要的資料以及進(jìn)行現(xiàn)場核查，將核實(shí)情況填入對(duì)應(yīng)的問題條目，系統(tǒng)將自動(dòng)生成審計(jì)記錄，以WPS文檔的形式供審計(jì)人員復(fù)核。

2.應(yīng)用效率。筆者統(tǒng)計(jì)湖北省電力公司2013年至2014年類似審計(jì)項(xiàng)目三項(xiàng)，對(duì)人工使用情況、審計(jì)關(guān)注事項(xiàng)數(shù)量和審計(jì)抽查數(shù)量及比率情況，與利用連續(xù)審計(jì)信息系統(tǒng)實(shí)施的調(diào)查項(xiàng)目進(jìn)行對(duì)比，發(fā)現(xiàn)上述四個(gè)指標(biāo)均有較大提升。

通過對(duì)比，利用連續(xù)審計(jì)信息系統(tǒng)實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目，人工使用下降67.79%；審計(jì)關(guān)注事項(xiàng)數(shù)量提高49.59%；抽查數(shù)量提高99.27%；覆蓋率提高87.07個(gè)百分點(diǎn)。

3.應(yīng)用改進(jìn)。連續(xù)審計(jì)技術(shù)在項(xiàng)目中的實(shí)際應(yīng)用表明，對(duì)多項(xiàng)關(guān)鍵指標(biāo)的提升起到了促進(jìn)作用，但仍然存在需要改進(jìn)和完善的方面。

（1）連續(xù)審計(jì)技術(shù)智能化程度有待提高。對(duì)信息數(shù)據(jù)的不間斷監(jiān)測，從中發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索是連續(xù)審計(jì)信息系統(tǒng)的核心，因此提高數(shù)據(jù)信息的分析判斷的智能化程度可以最大限度地改善連續(xù)審計(jì)技術(shù)應(yīng)用成效，通過項(xiàng)目實(shí)踐表明仍有改進(jìn)空間，主要反映在兩個(gè)方面：

一是數(shù)據(jù)信息收集的智能化程度不高。主要反映在對(duì)數(shù)據(jù)表單信息提取的智能化程度水平不高，在信息預(yù)處理和精過濾兩個(gè)方面都有待提高。通過對(duì)審計(jì)項(xiàng)目中連續(xù)審計(jì)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)信息采集的分析表明，全部功能點(diǎn)中24.2%的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)相同，系統(tǒng)在進(jìn)行數(shù)據(jù)信息采集時(shí)并未進(jìn)行預(yù)處理，而是多次重復(fù)采集統(tǒng)一數(shù)據(jù)，經(jīng)統(tǒng)計(jì)10.1%的系統(tǒng)資源因此被消耗。同時(shí)，缺乏對(duì)問題數(shù)據(jù)的精過濾，例如在此次審計(jì)項(xiàng)目中，在不同問題清單中反復(fù)出現(xiàn)同一疑點(diǎn)用電客戶，但由于沒有對(duì)數(shù)據(jù)的精處理功能，致使同一用戶不能合并進(jìn)行一次性處理，同一信息數(shù)據(jù)信息組被多次重復(fù)調(diào)用，經(jīng)統(tǒng)計(jì)約有7.9%的數(shù)據(jù)信息組被重復(fù)調(diào)用，3.37%的系統(tǒng)資源因此被消耗。

二是數(shù)據(jù)信息的人工智能分析程度有待提高。主要反映在對(duì)數(shù)據(jù)信息的分析過程中，與審計(jì)人員已有的經(jīng)驗(yàn)判斷結(jié)合不夠。例如在此次項(xiàng)目中利用抄收循環(huán)中的低壓臺(tái)區(qū)線損率分析功能中，只是簡單地將高損和負(fù)損低壓臺(tái)區(qū)列入疑點(diǎn)問題清單，但根據(jù)以往審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，這種情況極有可能是因?yàn)橄噜彽蛪号_(tái)區(qū)用戶數(shù)據(jù)未能分清所致，如結(jié)合審計(jì)以往經(jīng)驗(yàn)，可對(duì)出現(xiàn)高損和負(fù)損的低壓臺(tái)區(qū)與相鄰低壓臺(tái)區(qū)進(jìn)行合并計(jì)算，如線損率仍然異常，則進(jìn)行重點(diǎn)提示。審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)是一筆重要的財(cái)富，進(jìn)行梳理總結(jié)并實(shí)現(xiàn)與數(shù)據(jù)信息分析判斷的科學(xué)結(jié)合，將能進(jìn)一步提升連續(xù)審計(jì)技術(shù)在審計(jì)項(xiàng)目中的實(shí)用效率。

圖1

（2）與其他審計(jì)信息系統(tǒng)貫通有待加強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，多種審計(jì)信息系統(tǒng)都參與其中。以我公司為例，目前為內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的信息系統(tǒng)有3個(gè)，分別為審計(jì)綜合管理系統(tǒng)、Erp業(yè)務(wù)審計(jì)信息系統(tǒng)以及持續(xù)審計(jì)信息系統(tǒng)，其中審計(jì)綜合管理系統(tǒng)主要用于規(guī)范審計(jì)項(xiàng)目的過程管理和審計(jì)信息資料的歸納保存，Erp業(yè)務(wù)審計(jì)信息系統(tǒng)主要用于審計(jì)項(xiàng)目中對(duì)不同營業(yè)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)查詢，持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)則側(cè)重對(duì)數(shù)據(jù)的自動(dòng)不間斷的分析判斷。持續(xù)審計(jì)信息系統(tǒng)的應(yīng)用過程中，與審計(jì)綜合管理系統(tǒng)的貫通存在斷點(diǎn)，例如該系統(tǒng)在自動(dòng)生成審計(jì)記錄并經(jīng)審計(jì)人員復(fù)核后，不能自動(dòng)錄入到審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)，生成的記錄不能自動(dòng)帶出審計(jì)證據(jù)等關(guān)聯(lián)文檔；同時(shí)，在列出的問題清單中需要Erp業(yè)務(wù)審計(jì)信息系統(tǒng)提供進(jìn)一步查詢支持時(shí)，不能自動(dòng)穿插調(diào)閱，也不能明確指出在ERP審計(jì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)應(yīng)采用的操作事項(xiàng)。

結(jié)束語

一項(xiàng)新技術(shù)的應(yīng)用，是一個(gè)漸進(jìn)的過程，為能發(fā)揮連續(xù)審計(jì)技術(shù)在內(nèi)部審計(jì)中的作用，對(duì)系統(tǒng)的完善和提升是應(yīng)對(duì)不足的必由之路。目前，系統(tǒng)完善提升項(xiàng)目已經(jīng)啟動(dòng)，并建立長效機(jī)制確保系統(tǒng)的不斷進(jìn)化以適應(yīng)公司業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)不斷進(jìn)步的步伐?！?/p>

1.國網(wǎng)湖北省電力公司.2015.用電客戶業(yè)擴(kuò)報(bào)裝管理專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目總結(jié)報(bào)告

2.闞京華.2011.連續(xù)審計(jì)研究：理論體系、技術(shù)架構(gòu)與應(yīng)用實(shí)施[M].中國物資出版社。王司博.2014.智能持續(xù)審計(jì)技術(shù)研究項(xiàng)目可行性研究報(bào)告.國家電網(wǎng)公司。

（本欄目責(zé)任編輯：鄭潔）