《全球管理會(huì)計(jì)原則》對(duì)我國(guó)管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的啟示與借鑒

●湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院/湖北會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心 呂伶俐 蔣昕睿

《全球管理會(huì)計(jì)原則》對(duì)我國(guó)管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的啟示與借鑒

●湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院/湖北會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心 呂伶俐 蔣昕睿

管理會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的重要分支，主要為單位增強(qiáng)價(jià)值創(chuàng)造力提供服務(wù)，而我國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展滯后，財(cái)政部近年來(lái)提出要加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，人才隊(duì)伍建設(shè)是各項(xiàng)體系建設(shè)的核心。本文將探討《全球管理會(huì)計(jì)原則》的出臺(tái)為我國(guó)管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)帶來(lái)的啟示和借鑒意義。

全球管理會(huì)計(jì)原則 管理會(huì)計(jì) 人才培養(yǎng)

一、引言

我國(guó)財(cái)政部于2014年10月正式頒布了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《指導(dǎo)意見(jiàn)》），該意見(jiàn)明確提出要建立管理會(huì)計(jì)4+1體系，其中，人才培養(yǎng)是所有體系建設(shè)能否成功的重要保障。然而，我國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展由于起步晚，且受重視程度不夠，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)人才缺口較大，難以滿(mǎn)足各類(lèi)企業(yè)和行政事業(yè)單位對(duì)管理會(huì)計(jì)人才的實(shí)際需求，管理會(huì)計(jì)工作難以推動(dòng)，這嚴(yán)重制約了我國(guó)經(jīng)濟(jì)乃至社會(huì)的發(fā)展。因此，《指導(dǎo)意見(jiàn)》將建立管理會(huì)計(jì)人才能力框架和完善會(huì)計(jì)人才評(píng)價(jià)體系作為現(xiàn)階段的主要任務(wù)之一。

2014年10月，全球兩大知名會(huì)計(jì)師團(tuán)體——英國(guó)皇家特許管理會(huì)計(jì)師公會(huì)（CIMA）與美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）也聯(lián)合發(fā)布了《全球管理會(huì)計(jì)原則》，以提高組織在復(fù)雜多變市場(chǎng)環(huán)境下的決策能力。在我國(guó)上下大力推行管理會(huì)計(jì)建設(shè)的背景下，該原則的發(fā)布能給我們提供一些有益的啟示與借鑒。

二、我國(guó)管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)的現(xiàn)狀

（一）企事業(yè)單位不夠重視。相較于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言，管理會(huì)計(jì)發(fā)展較晚，特別是在我國(guó)，管理會(huì)計(jì)起步發(fā)展于20世紀(jì)中期，同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)這一分支相比，我國(guó)的管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐基礎(chǔ)相當(dāng)薄弱。多年來(lái)在我國(guó)各類(lèi)企業(yè)和行政事業(yè)單位中，由于高層管理人員并未意識(shí)到管理會(huì)計(jì)能給企業(yè)帶來(lái)的價(jià)值，整體上對(duì)管理會(huì)計(jì)不夠重視，財(cái)務(wù)人員將絕大部分精力用于記賬和報(bào)賬等單純的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理工作，而忽視了充分利用相關(guān)信息從而參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、規(guī)劃、控制和評(píng)價(jià)，管理會(huì)計(jì)中戰(zhàn)略制定、決策制定的職能完全沒(méi)有得到發(fā)揮，各單位也未做好管理會(huì)計(jì)人才儲(chǔ)備。管理會(huì)計(jì)人才的匱乏嚴(yán)重制約了企事業(yè)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，不利于其核心競(jìng)爭(zhēng)力的提升。

（二）高校課程體系不夠完善。長(zhǎng)期以來(lái)，開(kāi)展管理會(huì)計(jì)實(shí)踐是企業(yè)的自愿行為，企業(yè)的積極性并不高，加上內(nèi)部資料獲取的難度較大，我國(guó)高校會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)大部分科研人員的研究領(lǐng)域主要集中于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)與資本市場(chǎng)等，管理會(huì)計(jì)相關(guān)的研究很少涉及，相應(yīng)也導(dǎo)致高校管理會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)設(shè)置、課程體系及師資隊(duì)伍建設(shè)都較為滯后。在大學(xué)本科和研究生階段，管理會(huì)計(jì)一般都被列為專(zhuān)業(yè)選修課，課時(shí)較少，授課教師大多缺少管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，只能采用單一的理論授課模式，這種傳統(tǒng)、單調(diào)的授課方式無(wú)法提高學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性。另外，有些學(xué)校將管理會(huì)計(jì)課程安排在大四學(xué)年，學(xué)生面臨著升學(xué)、就業(yè)等壓力，學(xué)習(xí)的效果因此也就大打折扣。

（三）會(huì)計(jì)人員考試測(cè)評(píng)內(nèi)容不夠合理。在會(huì)計(jì)考試領(lǐng)域，我國(guó)相關(guān)部門(mén)在對(duì)不同層次會(huì)計(jì)人員的能力框架不斷完善的基礎(chǔ)上，建立了會(huì)計(jì)從業(yè)資格、初級(jí)、中級(jí)到高級(jí)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格等不同級(jí)次的考試制度，以選拔評(píng)價(jià)企事業(yè)單位所需會(huì)計(jì)人才，并設(shè)立了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度，以選拔評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)所需人才。自1992年設(shè)立會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試至2014年底，我國(guó)已培養(yǎng)初級(jí)會(huì)計(jì)師近350萬(wàn)人、中級(jí)會(huì)計(jì)師150萬(wàn)余人、高級(jí)會(huì)計(jì)師近14萬(wàn)人。注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試自1991年設(shè)立到2014年底，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師近10萬(wàn)人，非執(zhí)業(yè)會(huì)員有10萬(wàn)余人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師總?cè)藬?shù)已超過(guò)20萬(wàn)人。在取得良好成績(jī)的同時(shí)，我們可以發(fā)現(xiàn)，在現(xiàn)行各類(lèi)會(huì)計(jì)考試導(dǎo)向下，會(huì)計(jì)人員所需專(zhuān)業(yè)能力絕大多數(shù)都與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)直接相關(guān)，而很少提及管理會(huì)計(jì)知識(shí)。因此，目前的會(huì)計(jì)類(lèi)考試并不能選拔出合格的管理會(huì)計(jì)人才，企事業(yè)單位對(duì)管理會(huì)計(jì)人才的需求以及市場(chǎng)對(duì)管理會(huì)計(jì)咨詢(xún)服務(wù)人才的需求均不能得到有效滿(mǎn)足。

三、《全球管理會(huì)計(jì)原則》對(duì)管理會(huì)計(jì)師的職業(yè)能力要求

CIMA和AICPA為了推動(dòng)管理會(huì)計(jì)在全球范圍的發(fā)展，聯(lián)合推出了全球特許管理會(huì)計(jì)師（CGMA）職業(yè)。CGMA職業(yè)能力框架詳細(xì)說(shuō)明了《全球管理會(huì)計(jì)原則》中管理會(huì)計(jì)師應(yīng)具備的能力，具體包括：運(yùn)用會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)技能；保證能在業(yè)務(wù)中運(yùn)用這些技能；能夠影響他人的決定、行動(dòng)和行為；在不同層級(jí)對(duì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)。該框架包含四個(gè)領(lǐng)域：技術(shù)、業(yè)務(wù)、人際和領(lǐng)導(dǎo)技能。每個(gè)領(lǐng)域都包括一系列能力，這些能力水平均分為四個(gè)級(jí)別：初級(jí)、中級(jí)、高級(jí)和專(zhuān)家級(jí)。每種能力都相應(yīng)規(guī)定了一系列的技能體系來(lái)促進(jìn)管理會(huì)計(jì)師職業(yè)的發(fā)展。

（一）管理會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)現(xiàn)角色轉(zhuǎn)變?！度蚬芾頃?huì)計(jì)原則》認(rèn)為管理會(huì)計(jì)師必須具備會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，同時(shí)對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)的理解能力、分析能力和豐富的業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)也是必不可少的。只有這樣管理會(huì)計(jì)師才能在實(shí)務(wù)之中較好地履行自身職能。

以財(cái)務(wù)報(bào)告、管理信息和分析的形式提供證據(jù)是會(huì)計(jì)師在決策中的傳統(tǒng)角色。通過(guò)深入交流和令人信服的分析，他們所扮演角色的作用就會(huì)擴(kuò)大，相關(guān)信息在決策制定之前就已經(jīng)得到考慮。當(dāng)然，做出的決策也需要通過(guò)令人信服的方式進(jìn)行解釋說(shuō)明才能使其得以付諸實(shí)施。之后，管理會(huì)計(jì)師就會(huì)對(duì)達(dá)到預(yù)期結(jié)果的進(jìn)度和管理績(jī)效進(jìn)行衡量。

管理會(huì)計(jì)師還必須將企業(yè)的客戶(hù)以及保證業(yè)務(wù)運(yùn)行的關(guān)系圈放在最高位置。同時(shí)，他們必須對(duì)全球宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境有所了解并根據(jù)與企業(yè)的關(guān)系密切程度對(duì)信息進(jìn)行評(píng)估。由于管理會(huì)計(jì)師敏銳的洞察力以及更大的影響力，他們的職責(zé)正在拓展。這樣做，他們對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)也由技術(shù)層面上升到商業(yè)層面。

（二）管理會(huì)計(jì)師必須重視實(shí)踐。CGMA所提出的教學(xué)與我國(guó)管理會(huì)計(jì)的教學(xué)不同，主要是以實(shí)踐為主，重視理論與實(shí)踐的充分結(jié)合。CGMA在此次發(fā)布的《全球管理會(huì)計(jì)原則》中列出了主要的實(shí)踐內(nèi)容，如表1所示。

表1 《全球管理會(huì)計(jì)原則》的實(shí)踐內(nèi)容

由表1可以看出，《全球管理會(huì)計(jì)原則》中的主要實(shí)踐內(nèi)容所包含的不僅僅是傳統(tǒng)意義上的管理會(huì)計(jì)，還與其他學(xué)科有密切聯(lián)系。這樣使得管理會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)范圍得到了擴(kuò)展，管理會(huì)計(jì)師在企業(yè)中所扮演角色的作用也就得以加強(qiáng)。

（三）管理會(huì)計(jì)人員應(yīng)積極參加CIMA資格認(rèn)證。CIMA的認(rèn)證考試致力于管理會(huì)計(jì)師的培養(yǎng)及其職業(yè)發(fā)展，在夯實(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的同時(shí)，著重培養(yǎng)其參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、戰(zhàn)略決策和價(jià)值創(chuàng)造的能力。CIMA考試包括企業(yè)板塊、績(jī)效板塊和財(cái)務(wù)板塊等三大板塊內(nèi)容，每個(gè)板塊各包括運(yùn)營(yíng)級(jí)、管理級(jí)、戰(zhàn)略級(jí)等三個(gè)層級(jí)的課程，每個(gè)層級(jí)的三門(mén)課程通過(guò)后都還需要參加一門(mén)綜合案例分析考試。學(xué)員只有通過(guò)了所有階段的考試，才能獲得CIMA授予的管理會(huì)計(jì)師資格證書(shū)。

CIMA的考試制度非常靈活，學(xué)員可以根據(jù)自己的實(shí)際情況來(lái)安排學(xué)習(xí)和考試進(jìn)度，通過(guò)購(gòu)買(mǎi)資料自學(xué)、接受網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程教育、到高校參加全日制或業(yè)余制CIMA培訓(xùn)班等方式參加學(xué)習(xí)。值得一提的是，學(xué)員只要注冊(cè)成為CIMA的成員，將在學(xué)習(xí)和培訓(xùn)期間以及未來(lái)職業(yè)生涯中一直享受跟蹤服務(wù)，針對(duì)學(xué)員的不同需求，CIMA總部將協(xié)同世界各地的分支機(jī)構(gòu)提供相應(yīng)的輔導(dǎo)材料、業(yè)內(nèi)新聞、網(wǎng)絡(luò)資訊、就業(yè)信息和社交機(jī)會(huì)等各項(xiàng)支持，使學(xué)員不斷更新專(zhuān)業(yè)知識(shí)，始終處于業(yè)界最前沿。

四、CGMA職業(yè)能力要求對(duì)我國(guó)的啟示與借鑒

（一）組織內(nèi)部自上而下主動(dòng)完成角色轉(zhuǎn)變。CGMA在《全球管理會(huì)計(jì)原則》中提出，管理會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)終身學(xué)習(xí)，努力提高自身職業(yè)能力，同時(shí)應(yīng)當(dāng)拓寬自身知識(shí)體系，財(cái)務(wù)、金融、投資、稅務(wù)、戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)等都應(yīng)知曉，避免僅僅局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面。管理會(huì)計(jì)的有效實(shí)施有助于推動(dòng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員從“賬房先生”形象向“管理會(huì)計(jì)大師”形象轉(zhuǎn)變，有助于提高會(huì)計(jì)人員的社會(huì)公信力和社會(huì)影響力。

企業(yè)和行政事業(yè)單位管理層也要對(duì)管理會(huì)計(jì)給予應(yīng)有的重視，管理會(huì)計(jì)對(duì)于提高企業(yè)管理水平、增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力和價(jià)值創(chuàng)造力、促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)有著積極的推動(dòng)作用。一個(gè)企業(yè)要想發(fā)展壯大，管理會(huì)計(jì)是不可或缺的，管理會(huì)計(jì)的發(fā)展能為企業(yè)內(nèi)部管理提供必要的支持。

（二）推動(dòng)高校管理會(huì)計(jì)相關(guān)課程體系改革。其一，高校應(yīng)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)師資建設(shè)。一方面，增加對(duì)優(yōu)質(zhì)管理會(huì)計(jì)教師的引進(jìn)，另一方面，從社會(huì)上聘請(qǐng)具有豐富實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)和較高理論水平的專(zhuān)業(yè)人員定期給教師培訓(xùn)。同時(shí)，鼓勵(lì)在校師生積極參加與管理會(huì)計(jì)相關(guān)的課題研究，以提高管理會(huì)計(jì)研究水平。

其二，高校應(yīng)改變傳統(tǒng)單一的教學(xué)模式。建議借鑒我國(guó)MPAcc培養(yǎng)模式，課堂教學(xué)采用案例教學(xué)法，最好能結(jié)合最新的企業(yè)案例，也可以聘請(qǐng)校外專(zhuān)家為實(shí)務(wù)導(dǎo)師，舉辦實(shí)務(wù)專(zhuān)家進(jìn)課堂等活動(dòng)，這樣能避免傳統(tǒng)單調(diào)的授課方式，提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。學(xué)校也可以組織學(xué)生去企業(yè)開(kāi)展社會(huì)實(shí)踐，讓學(xué)生真正置身于企業(yè)業(yè)務(wù)流程之中，幫助他們提高對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用能力，并加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)理論知識(shí)的理解能力。

其三，高校應(yīng)改進(jìn)課程設(shè)置。由于成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)有著深層次的聯(lián)系，很多內(nèi)容都有交叉重復(fù)。因此，可以考慮把這兩門(mén)課程合為一門(mén)“成本管理會(huì)計(jì)”，這樣既可以節(jié)約教學(xué)資源，又可以減輕學(xué)生負(fù)擔(dān)，激發(fā)他們的學(xué)習(xí)興趣。同時(shí)，可以適當(dāng)調(diào)整管理會(huì)計(jì)的開(kāi)課時(shí)間，避免與學(xué)生就業(yè)、考研等發(fā)生沖突。

（三）加快會(huì)計(jì)人員考試和測(cè)評(píng)改革步伐。在國(guó)外，美國(guó)、英國(guó)、加拿大等國(guó)通過(guò)推行注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師考試認(rèn)證，培養(yǎng)了一大批管理會(huì)計(jì)人才，為企業(yè)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用、提高價(jià)值創(chuàng)造力做出了重要貢獻(xiàn)，得到社會(huì)的廣泛認(rèn)可。但目前我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員與其他專(zhuān)業(yè)人員相比，考試負(fù)擔(dān)已經(jīng)比較沉重，單獨(dú)設(shè)置管理會(huì)計(jì)師考試認(rèn)證制度暫時(shí)還不太現(xiàn)實(shí)。因此，可行的思路是在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)類(lèi)考試內(nèi)容中，增加管理會(huì)計(jì)的考核范圍，逐步向單設(shè)管理會(huì)計(jì)課程考試過(guò)渡。同時(shí)加強(qiáng)與國(guó)外會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體及科研機(jī)構(gòu)的合作與交流，吸收最新的管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與技術(shù)，以提高從業(yè)人員的管理會(huì)計(jì)水平。在會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育中也應(yīng)當(dāng)增加管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與理論相關(guān)的培訓(xùn)，以確保從業(yè)人員管理會(huì)計(jì)水平的鞏固與提高。■

（本文系湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院教學(xué)研究課題〈編號(hào)：2013011〉的階段性成果。）

1.財(cái)政部.2014.關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn).財(cái)會(huì)〔2014〕27號(hào)。

2.財(cái)政部會(huì)計(jì)司.2015.人才培養(yǎng)是管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的關(guān)鍵——《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》系列解讀之四[N].中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)，1-6.

3.陳毓圭.2014.會(huì)計(jì)人才五要素[J].新理財(cái)，Z1。

4.秦中艮、孫蕊.2014.管理會(huì)計(jì)：新理論 新實(shí)踐 新未來(lái)[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，1。

5.CIMA，AICPA.2014.Global M anagement Accounting Principles，10.

（本欄目責(zé)任編輯：鄭潔）