現(xiàn)代煤礦企業(yè)基建期的稅收籌劃分析

兗州煤業(yè)鄂爾多斯能化有限公司 溫蓮英

一、引言

作為一項國民經(jīng)濟支柱性產(chǎn)業(yè)，煤礦企業(yè)在促進經(jīng)濟發(fā)展中起著至關(guān)重要的作用，在投入建設(shè)的初期，需要大量的資金、人力資源以及物質(zhì)資源等的支持，并且其建設(shè)時間較長，具有較大的財務(wù)風險。為了有效的提高基建期財務(wù)管理水平，需要降低項目成本。因此，煤礦企業(yè)為獲得最大化的經(jīng)濟效益，實現(xiàn)健康長遠發(fā)展，就需要大力開展稅務(wù)籌劃工作。

二、現(xiàn)代煤礦企業(yè)中實現(xiàn)稅收籌劃的意義

（一）以納稅時間的延長來強化資金的利用率

如果可以在法律以及相關(guān)規(guī)定條件的允許下，現(xiàn)代煤礦企業(yè)在納稅資金不變的前提下，可以將納稅時間向后推移，或者采取年度納稅的途徑，獲得該項資金的使用時間，并在無息情況下充分發(fā)揮出最大化的資金利用價值。從某種意義來分析，可以達到節(jié)稅收益的目的。關(guān)在在現(xiàn)代煤礦企業(yè)基礎(chǔ)建設(shè)的初期，需要大量資金的支持，為了有效的確保項目的順利開展，就需要以充足的資金運轉(zhuǎn)為前提基礎(chǔ)。通過對企業(yè)稅收進行籌劃，可以為企業(yè)的良性運行提供有效的條件。煤礦企業(yè)需要在合法的情況下，對納稅時間進行適當?shù)耐七t，可以提高該項資金的利用率。如果煤礦企業(yè)將當期的稅款延長一年納稅，在這一年中企業(yè)就可以獲得一筆長期無息使用的資金，可以緩解企業(yè)資金壓力，提高企業(yè)的償債能力，同時，可以為企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模的壯大提供良好的資金支持，有效的促進企業(yè)的健康發(fā)展。

（二）根據(jù)法律規(guī)定納稅，以便降低風險

籌劃稅收工作會涉及到眾多與之相關(guān)的業(yè)務(wù)，為實現(xiàn)賬目管理的合理性、清晰性，煤礦企業(yè)財務(wù)人員就需要做好稅收業(yè)務(wù)工作，避免因人為操作失誤而導致經(jīng)濟損失的發(fā)生，有效的遏制企業(yè)經(jīng)營管理風險。同時，還需要嚴格按照法律程序進行納稅，提高企業(yè)的納稅意識，以便提高企業(yè)的信譽以及聲譽，促進企業(yè)無形效益的提高。

（三）通過降低稅收額度促進經(jīng)濟效益的提高

煤礦企業(yè)的稅收籌劃可以根據(jù)其成本收益情況進行分析，并且可以通過對稅收進行合理的規(guī)劃與設(shè)計，可以達到降低企業(yè)納稅額的目的，在一定程度上，可以提高煤礦企業(yè)的經(jīng)濟效益。另外，在煤礦企業(yè)進行稅收籌劃的時候，隨之會出現(xiàn)兩種成本方式，一種為隱性，另一種為顯性。其中隱性成本主要指的是機會成本，納稅人由于稅收籌劃而選擇放棄的潛在的收益。顯性成本指的是在籌劃工作中所需要的費用，例如人工費用、咨詢費用等。煤礦企業(yè)在稅收籌劃的時候，會增加一定的企業(yè)成本，但是需要站在長遠的發(fā)展戰(zhàn)略目標來看，其經(jīng)濟收益遠遠大于成本的消耗。通過科學合理的籌劃稅收，以便促進煤礦企業(yè)的長遠發(fā)展。

三、現(xiàn)代煤礦企業(yè)基建期的稅收籌劃的策略

（一）針對煤礦企業(yè)增值稅的籌劃策略

由于煤礦企業(yè)的基建期較長，并且在此階段中沒有銷售原煤產(chǎn)品，沒有增值額，也就不存在增值稅。在基建期，為了擴大礦井工程，需要對相關(guān)工程進行施工，從而就會使用到大量的施工設(shè)備。在購買這些設(shè)備的時候會存在一定的增值稅。由于沒有生產(chǎn)系統(tǒng)，設(shè)備購買的進項稅額就無法進行抵銷處理，在一定程度上，需要在設(shè)備上投入大量的資金，從而出現(xiàn)一定的經(jīng)濟負擔。針對這一問題，煤礦企業(yè)可以通過有償轉(zhuǎn)讓或者延長稅額抵扣的權(quán)利等途徑來降低稅負。首先，選擇投資主體的時候，需要選擇一般納稅，對投資成本進行分散處理。如果其一般納稅人屬于增值稅的范疇，在企業(yè)的基礎(chǔ)建設(shè)時期可以簽署協(xié)議，由客戶投資相關(guān)設(shè)備，將該項稅額進行抵扣，不僅可以有效的降低企業(yè)投資金額，還可以減少稅收的支出。但是如果煤礦企業(yè)的客戶是增值稅小規(guī)模的納稅人，其投資的進項稅無法抵扣，因此，在實際運行中還需要根據(jù)煤礦企業(yè)的實際情況進行分析，選擇適合自身的稅收籌劃政策。其次，固定資產(chǎn)購進的增值稅與進項稅相抵扣。在基建期，將整個礦井通過化整為零的方式進行投標，要求施工單位自備相關(guān)的施工設(shè)施，如果無法提供的設(shè)施可以通過租賃的途徑來實現(xiàn)，以便減少設(shè)備成本。煤礦企業(yè)還可以在基建期暫不購進大量設(shè)備，也就不需要對增值稅進行分析。如果煤礦企業(yè)開始投產(chǎn)，需要配備大量的設(shè)施與工具時，可以將其稅額歸入到應(yīng)繳稅額中。并且可以在應(yīng)繳稅額中扣除增值稅。在礦井能夠安全生產(chǎn)以及符合驗收標準的時候，通過抵扣銷售商品煤的增值稅，能夠為企業(yè)帶來較大的稅收效益。

（二）針對所得稅的籌劃策略

其一，未完成項目的影響。當工程在驗收之后具備了投產(chǎn)的要求，則需要辦理手續(xù)進行結(jié)算。但是在實際運行中，工程項目仍然會存在一些未完成工作，相關(guān)費用不能夠及時處理。因此，驗收人員需要及時對該項目進行核算，對未完成的工作量以及價值等進行預估，針對價值低于5%的可以辦理結(jié)算手續(xù)。如果能夠合理預計與評估沒有完工的工作量與價值，可以將未完成的子項目費用暫時計入固定資產(chǎn)中，減少應(yīng)納所得稅額。如果企業(yè)無法預計未完成的工作量與價值，可以將其暫時計入到在建工程中，將已經(jīng)完成的部分計入固定資產(chǎn)中。

其二，試運營所得稅的籌劃。在試運營的時候，煤礦企業(yè)需要考慮到增值稅以及企業(yè)所得稅的籌劃工作。與此同時由于企業(yè)收入比成本低，企業(yè)需要在試運營階段，需要對其收入與成本進行預算，其盈利的部分需要繳納所得稅，如果其投入的成本無法進行準確的預算，并且正在建設(shè)的工程賬面價值比計稅基礎(chǔ)少，產(chǎn)生的抵扣具有一定的差異，可以在未來經(jīng)營的時候，獲得用來抵扣上述費用的所得稅額，將所得稅繳納時間延長，以便減少稅額。

其三，需要以利息抵扣稅額。在發(fā)展的初期，煤礦企業(yè)投入的資金較大，因而就需要對財務(wù)杠桿所包含的這一抵消稅收作用進行充分利用，尤其在開展立項核準工作時，可對自身實際資金儲備情況展開全面分析，進而采取最低的比例來申報基建投資成本。此外，還可借助債務(wù)融資的形式來獲得其他類型的資金。其中，當債務(wù)的成本要低于工程項目的實際獲得的效益時，利息可以進行稅前扣除，可以提高債務(wù)成本的額外收益，促進項目投資回報的提高。

（三）充分利用各種優(yōu)惠政策，實現(xiàn)合理、合法避稅

現(xiàn)代化的煤礦企業(yè)，在基建期進行稅收籌劃的時候，需要充分了解國家稅收的優(yōu)惠政策，并對自身的稅收進行合理的籌劃。首先，針對企業(yè)的研發(fā)費用進行加計扣除。根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，針對企業(yè)的研發(fā)費用需要在收稅前完成扣工作，并在整體損益費用中納入這些扣除的稅收，同時還需加上50%的扣除。而對于用于資本化方面的費用，則需遵循150%的攤銷比例。需要注意的是，在基建這一環(huán)節(jié)中，煤礦企業(yè)會對一些新項目進行研發(fā)，在項目完成之后，需要嚴格按照國家優(yōu)惠政策進行稅收籌劃。此外，還需在納稅額中納入經(jīng)過折算后的企業(yè)綜合收入。通過合理、優(yōu)化利用煤礦企業(yè)的各項資源，能夠促進實際稅額的降低。在我國有關(guān)法律法規(guī)中，其明確要求在納稅額中，應(yīng)納入按照90%計算出的綜合資源收入。針對這一傾斜政策，各大煤礦企業(yè)應(yīng)將其優(yōu)勢充分發(fā)揮出來，進而合理利用與開發(fā)資源。再次，在基建期辦理代扣代繳許可證，杜絕假票現(xiàn)象。當企業(yè)的稅負降低時，可以將資金應(yīng)用在其他項目中，通過分包制度將不同稅率的工程進行分解，以便降低稅率。煤礦企業(yè)在購買設(shè)備的時候，可以對其進行套期保值納稅進行合理籌劃。在套期保值籌劃的時候，還需要不斷加強自身的管理水平，方便理解與應(yīng)用會計規(guī)定與稅收的知識，從而提高套期保值納稅籌劃的效率，以便降低稅率風險。

四、結(jié)束語

煤礦企業(yè)在基建期進行稅收籌劃的時候，需要充分理解國家稅收政策，掌握各種優(yōu)惠政策的內(nèi)容，并結(jié)合企業(yè)自身的實際情況，對稅收進行合理的籌劃，以便降低稅收成本，確保企業(yè)經(jīng)濟利益的最大化，從而促進現(xiàn)代煤礦企業(yè)的健康發(fā)展。

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