關(guān)于審計(jì)定價(jià)影響因素的文獻(xiàn)綜述

摘要:本文是從審計(jì)服務(wù)的供給方、審計(jì)服務(wù)的需求方和外部環(huán)境三個(gè)方面對審計(jì)定價(jià)的影響因素進(jìn)行歸納和梳理，并根據(jù)國內(nèi)關(guān)于審計(jì)定價(jià)研究的不足之處提出相關(guān)的改進(jìn)建議。

一、引言

近年來，資本市場不斷發(fā)展和完善,公司的經(jīng)營權(quán)和治理權(quán)進(jìn)一步的擴(kuò)大，并且我國的ipo制度將由審核制過度到注冊制等，這一切都增強(qiáng)了獨(dú)立審計(jì)對市場的重要性。審計(jì)定價(jià)就是是注冊會(huì)計(jì)師提供審計(jì)服務(wù)的價(jià)格。而審計(jì)定價(jià)的高低直接影響著注冊會(huì)計(jì)師提供的審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量的好壞。當(dāng)審計(jì)定價(jià)過低時(shí)，就有可能會(huì)因成本的限制而不能實(shí)施充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序以至于不能發(fā)表恰當(dāng)和公正的審計(jì)意見。而當(dāng)審計(jì)定價(jià)過高時(shí)，也可能存在著購買審計(jì)意見的現(xiàn)象，而注冊會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告會(huì)向市場投資者傳遞虛假信號直接損害廣大投資者的利益。因此審計(jì)定價(jià)的恰當(dāng)性是至關(guān)重要的。而本文從審計(jì)定價(jià)的影響因素出發(fā)對現(xiàn)有研究進(jìn)行簡要的歸納和總結(jié)，以作為審計(jì)定價(jià)的參考。

二、審計(jì)服務(wù)的供給方影響因素

首先，從審計(jì)服務(wù)的供給方即會(huì)計(jì)師事務(wù)所來考慮審計(jì)定價(jià)的影響因素。已有的研究已經(jīng)證明了事所的規(guī)模、行業(yè)專長、規(guī)模效應(yīng)、審計(jì)任期、事務(wù)所的獨(dú)立性、職業(yè)勝任能力等都會(huì)對審計(jì)定價(jià)產(chǎn)生一定的影響。其中，規(guī)模越大的事務(wù)所為了保證審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量更傾向于采用更規(guī)范的審計(jì)程序和更嚴(yán)格的內(nèi)部復(fù)核制度，他們會(huì)對注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行專門的培訓(xùn)，增加注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性，因?yàn)檫@在一定程度上會(huì)增加審計(jì)成本，最終會(huì)導(dǎo)致審計(jì)收費(fèi)的增加。國際四大會(huì)計(jì)事務(wù)所有著很強(qiáng)的敬業(yè)精神、職業(yè)操守和聲譽(yù)，其品牌往往象征著高審計(jì)質(zhì)量，其審計(jì)收費(fèi)也往往高于國內(nèi)的會(huì)計(jì)事務(wù)所。審計(jì)定價(jià)隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模的擴(kuò)大而提高。相關(guān)研究表明，行業(yè)專業(yè)化并沒有引起審計(jì)費(fèi)用溢價(jià)，然而這些研究卻沒有將審計(jì)定價(jià)過程中的討價(jià)還價(jià)能力考慮在內(nèi)。當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師擁有較強(qiáng)的行業(yè)專長時(shí)，審計(jì)師就會(huì)因?yàn)榇嬖谳^少的競爭而處于較強(qiáng)的討價(jià)還價(jià)地位。也就是說客戶的討價(jià)還價(jià)能力會(huì)隨著注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)專長的增加而相應(yīng)的減弱，這就在一定程度上提升了審計(jì)定價(jià)。事務(wù)所在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)也包含著規(guī)模效應(yīng)，與小規(guī)模的事務(wù)所相比，大所一般具有一批更加優(yōu)秀的注冊會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，因此可以提供高更高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)并能夠同時(shí)承接不同地方的審計(jì)業(yè)務(wù)。因此會(huì)在審計(jì)客戶中樹立良好的形象，同時(shí)客戶也會(huì)更加信賴其審計(jì)產(chǎn)品，這就形成了事務(wù)所的規(guī)模經(jīng)濟(jì)，進(jìn)而事務(wù)所可以通過適當(dāng)?shù)慕档蛯徲?jì)收費(fèi)來吸引客戶。隨著審計(jì)任期的延長，審計(jì)師對某一特定的審計(jì)效率也在增加，從而審計(jì)定價(jià)和審計(jì)任期是負(fù)相關(guān)的。經(jīng)研究發(fā)現(xiàn)，中國上市公司審計(jì)師變更與審計(jì)定價(jià)存在顯著的負(fù)相關(guān)性，即審計(jì)師對客戶首次執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)收費(fèi)顯著低于后續(xù)年度的審計(jì)費(fèi)用。

三、審計(jì)服務(wù)的需求方影響因素

從被審計(jì)單位的角度來講，其資產(chǎn)規(guī)模、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、公司內(nèi)部治理情況，被審計(jì)單位所在地區(qū)等諸多因素會(huì)影響審計(jì)定價(jià)。當(dāng)被審計(jì)單位規(guī)模較大、審計(jì)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜時(shí)，就會(huì)投入更多的工作時(shí)間或?qū)徲?jì)人員，加大了審計(jì)成本，從而提高了審計(jì)收費(fèi)。當(dāng)注冊會(huì)計(jì)在承接業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)對本審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，當(dāng)被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師在承接該業(yè)務(wù)并出具審計(jì)報(bào)告時(shí)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)就高。只有在審計(jì)收費(fèi)足以補(bǔ)償審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的情況下，事務(wù)所才會(huì)承接。也就是說，審計(jì)收費(fèi)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)成正比。合理的公司治理機(jī)制提高了企業(yè)內(nèi)控質(zhì)量，降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和成本，抬高審計(jì)質(zhì)量，最終降低了審計(jì)費(fèi)用。但另一方面，公司治理越完善時(shí)，更加獨(dú)立、勤勉和專業(yè)的董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)越可能要求審計(jì)師擴(kuò)大審計(jì)范圍，這就導(dǎo)致了審計(jì)費(fèi)用的增加。Carcello，et al.（2002）調(diào)查了《財(cái)富》1000家公司董事會(huì)特征對審計(jì)費(fèi)用的影響，發(fā)現(xiàn)董事會(huì)的獨(dú)立性、勤勉性和專業(yè)技能與審計(jì)定價(jià)成正相關(guān)。對于事務(wù)所來說，與本地項(xiàng)目相比從事異地的審計(jì)項(xiàng)目需要花費(fèi)更多的時(shí)間和人力，其審計(jì)成本往往會(huì)更高，事務(wù)所就會(huì)選擇較高的審計(jì)定價(jià)。

四、外部環(huán)境方面的影響因素

目前，我國證券市場機(jī)制尚不完善，監(jiān)管機(jī)構(gòu)的相關(guān)制度和法律、法規(guī)尚不健全，這種大背景為研究我國的審計(jì)定價(jià)問題提供了特殊的前提。首先我國的審計(jì)市場尚不成熟和完善，國內(nèi)所普遍存在著集中度不高以及審計(jì)產(chǎn)品差異性不大等問題，而國際“四大”擁有優(yōu)質(zhì)的客戶資源并在審計(jì)市場中占有絕對的優(yōu)勢，這均使得國內(nèi)所面臨著更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。此外，內(nèi)資所的價(jià)格競爭也非常激烈，為了爭奪客戶常常采用非正常低價(jià)攬客，惡意串標(biāo)以及出售審計(jì)意見等不公平的競爭手段。其次，我國目前還沒有一個(gè)系統(tǒng)的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，不同的事務(wù)所可能采取不同的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)政府的多頭監(jiān)管加劇了市場的混亂，助長了注冊會(huì)計(jì)師和客戶的機(jī)會(huì)主義行為。再次，注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)與監(jiān)管相關(guān)的法律法規(guī)的缺失。注冊會(huì)計(jì)師發(fā)生出具虛假審計(jì)意見等違法行為時(shí)，就算被揭露也只被警告或罰款以及監(jiān)督不嚴(yán)，這均使注冊會(huì)計(jì)師發(fā)生的違規(guī)成本與收益不匹配，因而注冊會(huì)計(jì)師在決定審計(jì)收費(fèi)時(shí)往往偏重于眼前收益，而置職業(yè)操守以及相應(yīng)的法律法規(guī)而不顧。對于客戶來說，因?yàn)橥獠凯h(huán)境的薄弱，上市公司對審計(jì)質(zhì)量的要求也普遍不高，也是導(dǎo)致事務(wù)所會(huì)相應(yīng)的縮小審計(jì)范圍或是減少實(shí)施的審計(jì)程序來降低審計(jì)成本，進(jìn)而降低審計(jì)收費(fèi)。同時(shí)，我國在審計(jì)服務(wù)上存在一些灰色交易，比如說購買審計(jì)意見等。在這種情況下，審計(jì)收費(fèi)會(huì)異常高于正常情況下的審計(jì)收費(fèi)。另外，李訓(xùn)（2013）發(fā)現(xiàn)中國證券市場也普遍存在著低價(jià)攬客現(xiàn)象，很多公司為了支付更少的審計(jì)費(fèi)用，更愿意跨地聘請外地事務(wù)所。

五、總結(jié)及相關(guān)建議

(一)對已有研究的總結(jié)

在過去的十幾年里，我國出現(xiàn)了大量的關(guān)于審計(jì)定價(jià)的影響因素的研究，但還存在研究方法單一、數(shù)據(jù)不精確、在很多方面還沒有達(dá)成一致結(jié)論。分析原因，這可能與研究方法和樣本選擇有關(guān)，尤其很多研究并沒有考慮我國特有的制度背景和法律環(huán)境以及審計(jì)市場的特點(diǎn)，一味照搬西方的模型，最終導(dǎo)致結(jié)論存在偏差。

(二)對未來研究的建議

基于，我國現(xiàn)有研究的不足，我國學(xué)者有必要從制度背景的角度去考慮、檢驗(yàn)?zāi)Ｐ团c變量選擇的設(shè)計(jì)、研究方法與數(shù)據(jù)來源等方面加以改進(jìn)：

1、更加深入的對審計(jì)定價(jià)的影響因素進(jìn)行研究

審計(jì)定價(jià)的影響因素的研究很多，但我國目前的研究中鮮有涉及非審計(jì)服務(wù)、內(nèi)部審計(jì)、客戶議價(jià)能力等因素對外部審計(jì)的影響。因此可以從以上幾個(gè)角度進(jìn)行深入細(xì)致的研究。并且可以進(jìn)一步將對像市場進(jìn)行細(xì)化，如不同行業(yè)審計(jì)定價(jià)的問題；擴(kuò)大研究范圍，如研究中國B股市場的審計(jì)定價(jià)模型，研究香港市場或其他國家市場的審計(jì)定價(jià)問題，并為我國的研究注入新的血液。

2、從注冊會(huì)計(jì)師和客戶兩個(gè)方面綜合進(jìn)行考慮

審計(jì)收費(fèi)的高低是注冊會(huì)計(jì)師和客戶雙方博弈的結(jié)果，也會(huì)受雙方共同的影響。所以在以后的研究中，除了被審計(jì)單位的特征外，還應(yīng)當(dāng)結(jié)合事務(wù)所的特征，研究雙方力量的對比。這樣有助于我們?nèi)胬斫鈱徲?jì)定價(jià)的影響因素。此外我們還應(yīng)從不同角度探討審計(jì)定價(jià)的影響因素，力求提高審計(jì)定價(jià)影響因素的系統(tǒng)性，進(jìn)一步證實(shí)審計(jì)定價(jià)和審計(jì)需求之間的內(nèi)在關(guān)系以及探索監(jiān)管對審計(jì)定價(jià)的影響。

3、引入綜合化和動(dòng)態(tài)化的研究方法

我國現(xiàn)有審計(jì)定價(jià)的研究方法一般是檔案研究法。而實(shí)驗(yàn)研究法和問卷調(diào)查法等在西方都已經(jīng)比較成熟并得到了廣泛的應(yīng)用。那么我國關(guān)于審計(jì)定價(jià)的研究中也應(yīng)該引入實(shí)驗(yàn)研究法和問卷調(diào)查法等，并從單一的研究方法轉(zhuǎn)向綜合利用多種方法，得出更有說服力的結(jié)論。截止到目前為止，我國僅有伍麗娜、朱小平和白羽等學(xué)者采用了動(dòng)態(tài)的研究方法，其余學(xué)者基本上都采用靜態(tài)的研究方法來研究審計(jì)定價(jià)的影響因素。其實(shí)我們應(yīng)綜合運(yùn)用這兩種，綜合考慮相關(guān)因素的變化對審計(jì)定價(jià)的影響，從而使這兩種方法取長補(bǔ)短并得出更有力的結(jié)論。

4、將審計(jì)定價(jià)的研究置于我國特有的制度背景下

由于我國處于社會(huì)主義初期階段，我國的資本主義市場制度還不完善，相關(guān)監(jiān)管部門監(jiān)管不嚴(yán)和相關(guān)的法律法規(guī)不健全。在這樣的大背景下，我國的審計(jì)市場有其特有的一些特點(diǎn)。因此關(guān)于審計(jì)定價(jià)的研究也不能脫離我國特有的制度背景。對于西方一些先進(jìn)的研究成果，我們不僅要去借鑒和引用，還要根據(jù)我國的具體情況進(jìn)行研究和論證，只有這樣才能使我國的審計(jì)理論不斷的完善和成熟，才能形成一套系統(tǒng)的符合中國實(shí)際情況的審計(jì)定價(jià)理論，進(jìn)而解決我國與審計(jì)定價(jià)有關(guān)的問題。