內(nèi)部審計(jì)在會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用價(jià)值分析

摘要:隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國社會的經(jīng)濟(jì)生活正變得越來越復(fù)雜，企業(yè)的會計(jì)活動(dòng)在開展過程中也面臨著越來越多的風(fēng)險(xiǎn)管理問題，內(nèi)部審計(jì)組織，作為企業(yè)內(nèi)部建立的管理組織，在企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展過程中，能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部管理控制和管理建設(shè)等方面發(fā)揮重要的作用，對于企業(yè)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理問題能夠得到有效的解決和改善，因此內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中能夠發(fā)揮重要作用，對于企業(yè)的生存和發(fā)展有著重要影響。下面本文通過內(nèi)部審計(jì)、審計(jì)職能等方面對內(nèi)部審計(jì)有一個(gè)基本了解，正確的分析內(nèi)部審計(jì)在會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中的責(zé)任以及內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，從而進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用價(jià)值。

內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)高層管理領(lǐng)導(dǎo)控制和管理企業(yè)的重要手段，在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮著重要作用，因此加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中的有效應(yīng)用，對于促進(jìn)企業(yè)進(jìn)步，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有著很好的促進(jìn)作用。

一、內(nèi)部審計(jì)及其職能特點(diǎn)

(一)內(nèi)部審計(jì)概念

內(nèi)部審計(jì)，是企業(yè)內(nèi)部建立，為企業(yè)管理部門服務(wù)的一種能夠進(jìn)行獨(dú)立檢查、監(jiān)督和評價(jià)的組織活動(dòng)，在企業(yè)內(nèi)部建立的獨(dú)立的二級審計(jì)機(jī)構(gòu)、部門或者是審計(jì)人員，必須要在遵守國家的有關(guān)法律法規(guī)，檢查、監(jiān)督和評價(jià)會計(jì)及其相關(guān)信息的真實(shí)性和合法性，依照審計(jì)特有的專業(yè)技術(shù)和方法，對企業(yè)資產(chǎn)及其管理的安全性，及其對企業(yè)整個(gè)完整的經(jīng)營活動(dòng)的規(guī)范性、經(jīng)營業(yè)績的優(yōu)劣、經(jīng)營的合法性等開展的一項(xiàng)獨(dú)立的對企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)、經(jīng)營管理等方面實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)活動(dòng)。

(二)內(nèi)部審計(jì)職能特點(diǎn)

內(nèi)部審計(jì)職能是反應(yīng)內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)和本身就有的內(nèi)在功能，職能目標(biāo)是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的審計(jì)服務(wù)，隨著企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的變化而變化，根據(jù)其審計(jì)定義，主要存在如下的審計(jì)職能。

第一，檢查職能，內(nèi)部審計(jì)檢查職能就是對企業(yè)經(jīng)營和生產(chǎn)活動(dòng)過程中的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)的合法性、合規(guī)性、企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性以及企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)資料是否真實(shí)可靠進(jìn)行檢查。

第二，鑒證職能，內(nèi)部審計(jì)鑒證職能就是鑒定和證明企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營成果，并對其做出審計(jì)結(jié)論，鑒證職能是在上述檢查職能的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步開展的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。

第三，評價(jià)職能，內(nèi)部審計(jì)評價(jià)職能首先需要在企業(yè)內(nèi)部制定一套完善的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和體系，對企業(yè)的經(jīng)營策略、決策方案、預(yù)算情況等的可行性和合理性進(jìn)行有效的監(jiān)督和評價(jià)，對企業(yè)發(fā)展過程中是否遵守法律法規(guī)，按照企業(yè)可持續(xù)發(fā)展建設(shè)的目標(biāo)進(jìn)行評價(jià)，同時(shí)也包括對企業(yè)內(nèi)部控制和管理制度是否完善進(jìn)行評價(jià)。

第四，建設(shè)職能，內(nèi)部審計(jì)建設(shè)職能就是對其在經(jīng)營發(fā)展過程中表現(xiàn)好的地方給予鼓勵(lì)和肯定，對于存在不足的地方提出建議，協(xié)助企業(yè)管理人員對其存在的不足進(jìn)行改進(jìn)的職能。

二、內(nèi)部審計(jì)在會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中的責(zé)任

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由三個(gè)要素組成，包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。所謂的固有風(fēng)險(xiǎn)，就是不考慮企業(yè)內(nèi)部管理控制的前提下，企業(yè)的一些管理賬戶余額或者是某些交易事件發(fā)生了重大錯(cuò)報(bào)或者是重大漏報(bào)的可能性。按照企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理人員的看法就是，不考慮企業(yè)內(nèi)部管理控制的前提下，如果企業(yè)在會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中出現(xiàn)企業(yè)的一些管理賬戶余額或者是某些交易事件重大錯(cuò)報(bào)或者是重大漏報(bào)的可能性很高，那么審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)就比較高。在考慮固有風(fēng)險(xiǎn)大小時(shí)，通常不考慮企業(yè)內(nèi)部管理控制，以為內(nèi)部控制在企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式中是以控制風(fēng)險(xiǎn)的形式單獨(dú)考慮的。既然固有風(fēng)險(xiǎn)是在不考慮企業(yè)內(nèi)部管理控制的前提下產(chǎn)生的，那么固有風(fēng)險(xiǎn)的大小，就和企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境、行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r等有著很重要的關(guān)系。通常情況下，關(guān)聯(lián)方交易的固有風(fēng)險(xiǎn)就比較高，再或者是就行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r來說，高新技術(shù)企業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)相對就比較高。

控制風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部控制沒有能夠及時(shí)地預(yù)防和檢查出的重大錯(cuò)報(bào)或者是重大漏報(bào)的可能性，控制風(fēng)險(xiǎn)大小通常和企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理情況及其執(zhí)行情況有重要關(guān)系，但是和審計(jì)人員沒有關(guān)系。審計(jì)人員不能夠改變控制風(fēng)險(xiǎn)，但可以對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效地評估。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)及其審計(jì)機(jī)構(gòu)存在的主要問題分析

(一)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在我國實(shí)現(xiàn)了對外改革開放以后根據(jù)國家的有關(guān)規(guī)定成立的，因此具有較強(qiáng)的行政色彩，在我國當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)組織的很明顯的一個(gè)特點(diǎn)就是只有少部分規(guī)模較大的企事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是獨(dú)立設(shè)置的，但是大部分的企業(yè)都是紀(jì)檢委、檢察署等合作存在的。這就嚴(yán)重違反了審計(jì)的獨(dú)立設(shè)置原則，對于審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性和可靠性產(chǎn)生非常不利的影響。審計(jì)和財(cái)務(wù)合并嚴(yán)重影響著審計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮，使得審計(jì)組織一方面是作為審計(jì)角色存在，另一方面它也成為了被審計(jì)組織，那么對于審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性和可靠性產(chǎn)生非常不利的影響。當(dāng)前，我國內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)無論是在組織建設(shè)方面還是經(jīng)濟(jì)費(fèi)用來源方面都沒有辦法做到獨(dú)立。

(二)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和方法不合理，存在較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)前我國企業(yè)在審計(jì)取證過程中的取證模式比較落后，內(nèi)部審計(jì)基本上就是賬目基礎(chǔ)審計(jì)和現(xiàn)場經(jīng)驗(yàn)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)，審計(jì)目標(biāo)是查錯(cuò)防弊，審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄，在審計(jì)過程中，需要采取抽樣審計(jì)，那么這就完全是按照審計(jì)人員的主觀意愿開展的抽樣審計(jì)，審計(jì)人員在抽樣審計(jì)過程中都是按照一定的主觀標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)驗(yàn)來確定樣本規(guī)模和評價(jià)樣本結(jié)果的，那么這就會導(dǎo)致在審計(jì)過程中很容易對于一些重要的事項(xiàng)造成漏審，從而形成一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)開展過程中，被審計(jì)對象往往有時(shí)候不能夠很好地配合審計(jì)工作，對于被審計(jì)材料進(jìn)行隱瞞，使得審計(jì)材料的完整性和真實(shí)性受到影響，那么對于結(jié)論的真實(shí)性和可靠性就產(chǎn)生了影響，造成了很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)內(nèi)部審計(jì)缺乏合理質(zhì)量控制體系

在審計(jì)過程中，審計(jì)人員缺少必要的審計(jì)規(guī)范體系，在審計(jì)過程中，憑借的大多數(shù)是自己的主觀判斷和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，隨意性比較大，這就增加了企業(yè)的一些管理賬戶余額或者是某些交易事件出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)或者是重大漏報(bào)的可能性。對于被審計(jì)對象提交審計(jì)材料的完整性也沒有一個(gè)完善的控制體系，使得審計(jì)證據(jù)采集不充分，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、內(nèi)部審計(jì)為會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理保駕護(hù)航

(一)改善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境和管理體制

針對當(dāng)前存在的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不獨(dú)立現(xiàn)象，需要建立完善的內(nèi)部審計(jì)管理體制，使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠獨(dú)立于企業(yè)的其他部門，提高審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)職位，使得審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性得到有效的保障。在企業(yè)管理過程中，增強(qiáng)企業(yè)員工對審計(jì)的充分認(rèn)識，從企業(yè)管理領(lǐng)導(dǎo)者開始，重視和支持內(nèi)部審計(jì)工作的開展，使得審計(jì)人員在審計(jì)工作開展過程中，能夠按照國家的法律法規(guī)、審計(jì)制度等進(jìn)行操作。同時(shí)要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部管理，不斷地完善內(nèi)部控制制度。建立三級復(fù)核制

度，也就是最先的審計(jì)工作底稿及其報(bào)告等有審計(jì)負(fù)責(zé)人復(fù)核，之后交由部門負(fù)責(zé)人復(fù)核，最后交由審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人審定。

(二)規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和方法，加強(qiáng)企業(yè)審計(jì)控制

在審計(jì)工作開展過程中，一方面要對企業(yè)審計(jì)項(xiàng)目可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和預(yù)測，對于審計(jì)項(xiàng)目可能存在的風(fēng)險(xiǎn)問題，制定相應(yīng)的控制措施，選擇合適的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和方法，必須要確保被審計(jì)對象所提供的資料和信息的完整性、真實(shí)性和可靠性，做出書面承諾，并對此承擔(dān)法律責(zé)任。另一方面，要不斷提高企業(yè)計(jì)算機(jī)信息技術(shù)利用水平，在企業(yè)審計(jì)人員搜集證據(jù)的過程中，通過利用先進(jìn)的技術(shù)，就可以實(shí)現(xiàn)取證的時(shí)效性、準(zhǔn)確性和可靠性，同時(shí)利用利用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)開展審計(jì)過程，保證審計(jì)結(jié)果的完整可靠。

(三)合理評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，慎重評價(jià)審計(jì)結(jié)果

這是內(nèi)部審計(jì)工作開展過程中風(fēng)險(xiǎn)控制的重要環(huán)節(jié)，在開始審計(jì)工作以前，審計(jì)人員需要對被審計(jì)單位開展必要的審計(jì)調(diào)查，對被審計(jì)單位或者是審計(jì)項(xiàng)目存在的風(fēng)險(xiǎn)需要進(jìn)行有效的預(yù)測，確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，那么在審計(jì)過程中，就可以有針對性對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行慎重檢查和評價(jià)，從而達(dá)到事半功倍的效果。但是在審計(jì)過程中，仍然需要保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，嚴(yán)格遵守審計(jì)程序，保證審計(jì)證據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性，從而合理評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，慎重評價(jià)審計(jì)結(jié)果。

五、結(jié)束語

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理需要內(nèi)部審計(jì)的參與，在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作開展過程中，通過制定有效的內(nèi)部審計(jì)管理制度，不斷地加強(qiáng)審計(jì)人員及其企業(yè)員工對內(nèi)部審計(jì)工作開展的重要性認(rèn)識，從而凸顯內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中的重要性，通過確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，從而有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。