裝備庫存物資計價核算管理問題全視角剖析

裝備庫存物資計價核算管理問題全視角剖析

李璐，邢小素，汪軍

(海軍工程大學 裝備經(jīng)濟管理系， 湖北 武漢 430033)

摘要針對裝備實物資產(chǎn)計價核算管理深化改革進程中逐漸暴露出來的問題，從庫存物資出庫核銷方法對財務(wù)管理各環(huán)節(jié)不利影響的會計核算角度，出入庫計價方法導(dǎo)致的若干計價難題的角度，實際工作中部門之間不協(xié)調(diào)、規(guī)章制度有待完善、統(tǒng)一信息平臺未建立及人員素質(zhì)有待提高等管理的角度，進行全視角剖析，找尋深化改革的阻力和原因，以全面把握深化裝備庫存物資改革的重點領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和主要矛盾，為探尋有效的解決對策筑牢現(xiàn)實基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞裝備庫存物資；計價核算管理；全視角剖析

收稿日期2014-12-23

作者簡介李璐(1975-)，女，副教授，博士，主要研究方向為國防經(jīng)濟。lilu615@sohu.com

中圖分類號F239.42

文章編號2095-3828(2015)06-0057-04

文獻標志碼A

DOI10.3783/j.issn.2095-3828.2015.06.013

AbstractAiming at the problems emerging in deepening reform of valuation and accounting management of equipment maintenance assets, the paper conducts a whole -perspective research accounting on the adverse influence of verification and cancelation method of shipped material stocks on all links of financial management, the perspective of several issues about evaluation result by evaluation method for incoming and outgoing materials, and the perspective of management of non-coordination among departments in practical works, incompletion of regulations and rules, absence of united information platform and low personnel quality. The paper tries to find out the obstacles and reasons to push the reformation in depth and comprehensively grasp and deepen the key fields, key links and main conflicts in the reform of equipment maintenance assets in order to lay a firm foundation for effective solution.

Keywordsequipment maintenance assets; valuation and accounting management; whole perspective research

Whole Perspective Research on Valuation and Accounting

Management of Equipment Maintenance Assets

LI Lu，XING Xiaosu，WANG Jun

(Department of Equipment Economics and Management, Naval University of Engineering, Wuhan Hubei 430033, China)

裝備實物資產(chǎn)計價核算管理改革經(jīng)過十多年的探索試點，已在全軍由軍以下部隊到軍以上部隊、總部機關(guān)全面推開，錢物并重,向資產(chǎn)管理要保障力的共識已經(jīng)形成，保障效益初步顯現(xiàn)。然而，隨著改革進入深化發(fā)展到整體推進的攻堅階段，管理機制不夠健全、管理方式比較粗放、管理手段落后、計價核算不準確、實物資產(chǎn)信息實用性差、法規(guī)制度不夠完善、部門之間不協(xié)調(diào)等問題逐一暴露出來，阻礙了裝備實物資產(chǎn)計價核算管理改革向縱深推進。因此，找尋“深化改革”的阻力，從“核算”“計價”“管理”3個方面對裝備實物資產(chǎn)計價核算管理現(xiàn)存問題進行全視角剖析，可以把握改革的重點領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和主要矛盾，為探尋有效的解決對策筑牢基礎(chǔ)。

1從出庫核銷的會計核算角度分析

庫存物資由以前入庫核銷改變?yōu)槌鰩旌虽N，即物資入庫時，其資金消耗不列入維持性經(jīng)費支出，而是在出庫時，再列入維持性經(jīng)費支出。這一核算方法對于改變“重錢輕物”“錢變物后失控”問題取得了較大成效。但是在會計核算實際工作中，也產(chǎn)生了一些新問題。

1) 出庫核銷方法在記賬基礎(chǔ)上與《中國人民解放軍會計規(guī)則》存在沖突?！吨袊嗣窠夥跑姇嬕?guī)則》第十條規(guī)定“軍隊會計確認以收付實現(xiàn)制為主，個別事項可以采用權(quán)責發(fā)生制。成本核算采用權(quán)責發(fā)生制，收入與相關(guān)支出應(yīng)當配比。”裝備實物資產(chǎn)計價核算不屬“個別事項”，但是出庫核銷方法延伸了支出的記賬期限，即在裝備庫存物資出庫時才確認經(jīng)費支出，并不是按照收付實現(xiàn)制要求在購入的時候登記支出，不符合收付實現(xiàn)制會計基礎(chǔ)關(guān)于支出的確認原則[1]。

2) 出庫核銷方法造成實際開支與決算數(shù)據(jù)不一致的矛盾。采用出庫核銷方法意味著只要物資未出庫，購買物資開支的經(jīng)費就不能列入相關(guān)支出科目。也就是說，購買物資的實際經(jīng)費開支與相關(guān)支出科目的登記時間就不同步，造成資金流、經(jīng)費流與實物流不一致的問題。如果在一個會計年度內(nèi)，這種不一致對于整個賬務(wù)不會有影響。但是一旦物資跨年度還未出庫，會給財務(wù)管理的決算環(huán)節(jié)帶來很大問題[2]。因為決算的依據(jù)是相關(guān)經(jīng)費借方的支出數(shù)，由于物資跨年度仍未出庫，銀行存款已經(jīng)在購買物資時發(fā)生減少，而由于物資未出庫，經(jīng)費支出不能核銷，實際資金消耗無法列入支出賬，造成實際開支與決算數(shù)據(jù)不一致的矛盾。

3) 出庫核銷方法造成會計報表部分數(shù)據(jù)失真。

(1) 資產(chǎn)負債表中“庫存物資”和“實物供應(yīng)基金”對應(yīng)關(guān)系不清晰，有關(guān)支出類項目數(shù)據(jù)失真。由于固定資產(chǎn)仍采用入庫核銷方法，并在增減時“固定資產(chǎn)”與“固定資產(chǎn)基金”科目始終保持對應(yīng)的增減，因此，在資產(chǎn)負債表中，“固定資產(chǎn)”與“固定資產(chǎn)基金”項目的“期末金額”保持一致；而庫存物資采用出庫核銷方法，資產(chǎn)負債表中“庫存物資”項目的“期末金額”必須大于或等于“實物供應(yīng)基金”項目的“期末金額”，才符合報表的稽核關(guān)系[3]199。這樣就造成性質(zhì)完全一樣的賬戶，稽核關(guān)系的本質(zhì)卻不一樣的矛盾。同時，對于那些跨年度仍未出庫的庫存物資，經(jīng)費實際已經(jīng)支出了，但是由于物資仍未出庫，無法列入有關(guān)支出類科目進行核銷。這樣，在資產(chǎn)負債表中的有關(guān)支出類項目的“期末金額”數(shù)據(jù)失真，遠遠小于實際支出的金額，導(dǎo)致報表數(shù)據(jù)不能客觀、準確地反映實際的資金收支結(jié)存和預(yù)算執(zhí)行情況。

(2) 預(yù)算經(jīng)費收支報告表中，有關(guān)欄次數(shù)據(jù)失真。在預(yù)算經(jīng)費收支報告表中，“上年結(jié)轉(zhuǎn)”欄根據(jù)有關(guān)明細賬貸方“彌補經(jīng)費”欄中上年度轉(zhuǎn)入數(shù)據(jù)填列[4]。采用出庫核銷法核算時，這其中就包含往年采購入庫且未領(lǐng)用物資所實際消耗的經(jīng)費數(shù)額，與實際的經(jīng)費收入數(shù)據(jù)不符；“直接支出”欄反映本級當年開支經(jīng)費數(shù)額，不反映當年采購入庫且未領(lǐng)用物資的實際已消耗經(jīng)費數(shù)額，但包含往年采購入庫且今年領(lǐng)用物資的價值，與實際所要反映的裝備經(jīng)費支出數(shù)也不相符。另外，預(yù)算經(jīng)費支出明細報告表與預(yù)算經(jīng)費收支報告表存在稽核關(guān)系，必然也會受到影響。其中“維修器材購置”項目反映的是當年購入且當年出庫的物資所耗用的相應(yīng)經(jīng)費數(shù)額，不能反映出已購入尚未出庫的物資實際已消耗掉的經(jīng)費數(shù)額，即該項目小于實際開支的數(shù)額。

2從出入庫計價的角度分析

1) 出入庫計價方法不同造成的價值差異無法處理。《裝備實物資產(chǎn)計價核算管理規(guī)定》第十九條列舉了“移動加權(quán)平均法”“先進先出法”和“個別計價法”3種可以選用的物資出庫計價方法[3]153。工作中如果采用“先進先出法”或“個別計價法”，庫存物資的出庫價值與入庫價值不會產(chǎn)生差異。但是，如果采用“移動加權(quán)平均法”，隨著庫存物資入庫批次和每批次單價的不斷變化，庫存物資的出庫價值必然與入庫價值產(chǎn)生差異。而現(xiàn)有規(guī)定并未明確這種因出入庫計價方法不同造成的價值差異的處理辦法，造成出庫核銷時，實際“銀行存款”賬戶開支與“維持性經(jīng)費支出”賬戶數(shù)額不一致，財務(wù)人員無法核算這筆差異。

2) 實際工作中出現(xiàn)的若干計價難題。

(1) 整裝價格拆分問題。購買或進口整套設(shè)備，拆分后發(fā)往各個部隊，整套設(shè)備就一個價格，拆分后的設(shè)備難以準確計價，如單位購買或進口了整套設(shè)備，雖然附有各大件的明細清單，但是設(shè)備是按整體定價。如何對拆分后的設(shè)備準確計價，形成工作中的計價難題。

(2) 修復(fù)器材如何計價問題。這是近兩年在實際工作中出現(xiàn)的新問題。為了厲行節(jié)約，加強退役裝備、器材的回收再利用，各大單位出臺一些有效的舉措。如海軍裝備部，按照船機電、電子裝備和軍械3個專業(yè)成立了3個器材回收修復(fù)管理中心，這些器材由回收修復(fù)管理中心修好后，仍可繼續(xù)用于在編裝備的使用和維修。但是，由于相關(guān)管理規(guī)定和評估機制的缺乏，類似這樣的修復(fù)器材如何計價，成為難題之一。

(3) 戰(zhàn)儲物資與周轉(zhuǎn)物資等值輪換，造成實際物資和價格不符。為加速戰(zhàn)儲物資的更新率，保持較新的狀態(tài)，戰(zhàn)儲物資與周轉(zhuǎn)物資根據(jù)相關(guān)規(guī)定需要定期進行輪換。但是由于戰(zhàn)儲物資由后勤部門分管，裝備周轉(zhuǎn)物資由裝備部門分管，兩大部門分別對戰(zhàn)儲物資和周轉(zhuǎn)物資進行計價管理。通常情況下，同型號的戰(zhàn)儲物資與周轉(zhuǎn)物資價格不同，在進行輪換時，為簡化計價管理工作，采取戰(zhàn)儲物資與周轉(zhuǎn)物資等值輪換的方式，既造成兩類物資的實際價值與價格不符，也造成后勤部門上下級之間、裝備部門的物資管理部門和財務(wù)部門之間賬賬不一致。

(4) 臨時出借、出庫檢修，到期歸還、返庫的物資計價管理不統(tǒng)一。在倉庫經(jīng)常會出現(xiàn)物資臨時出借、出庫檢修，經(jīng)過一段時間歸還、返庫，以及某些物資放在發(fā)貨工廠代存的情況。物資臨時出借、出庫檢修，實際已出庫。但是這種出庫與物資出庫發(fā)往部隊使用不同，經(jīng)過一段時間會歸還或返庫。這樣，有的倉庫認為這種情況應(yīng)視同出庫，先做出庫計價處理，等歸還或返庫時再做入庫處理；有的倉庫認為這種情況與正常出庫性質(zhì)不一樣，不能視同出庫處理。于是，實際工作中對于這些情況的出入庫計價管理五花八門，年底與財務(wù)部門對賬不一致。

3從管理的角度分析

1) 財務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門和倉庫之間協(xié)調(diào)及職責分工有待加強和明確。庫存物資計價核算管理涉及3個部門：裝備財務(wù)部門、裝備業(yè)務(wù)部門和倉庫。按照價值與實物管理相統(tǒng)一的管理理念，財務(wù)部門是物資的價值管理部門；業(yè)務(wù)部門是物資的使用和管理部門；倉庫是物資的保管部門。盡管《裝備實物資產(chǎn)計價核算管理規(guī)定》明確了財務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門和倉庫的職責分工和任務(wù)要求，但是在實際執(zhí)行過程中，各部門難免從各自利益出發(fā)或者受各種客觀因素限制，導(dǎo)致部門之間協(xié)調(diào)配合不到位[5]。如倉庫受業(yè)務(wù)部門管理，與財務(wù)部門之間沒有直接的隸屬關(guān)系。財務(wù)賬要與倉庫的賬卡進行核對并且保持一致，必須經(jīng)過業(yè)務(wù)部門。而實際工作中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)，業(yè)務(wù)部門與倉庫資產(chǎn)數(shù)據(jù)不一致。這些數(shù)據(jù)信息經(jīng)過業(yè)務(wù)部門報到財務(wù)部門的時候，必然造成各部門之間信息的不融通以及賬賬、賬實不符等問題。

2) 上下級之間做法有待進一步統(tǒng)一與明確。目前，各級年內(nèi)采購的物資無論出庫與否，均按實際開支編報，上級也據(jù)此核銷決算。可見，上級對下級決算物資經(jīng)費采用的是入庫核銷法。而本級之間采用的是出庫核銷法，當年采購的物資只要不出庫，從賬面看，當年下達的經(jīng)費就沒有支出，表現(xiàn)為預(yù)算沒有執(zhí)行[6]。但是，年終上級已經(jīng)將物資采購經(jīng)費對本級全部決算核銷了，反映出來的就是經(jīng)費的結(jié)余，其結(jié)果必然導(dǎo)致有維修物資籌措權(quán)的各級單位賬面裝備維修經(jīng)費年年滾動結(jié)轉(zhuǎn)，賬面經(jīng)費收支不能清晰反映計劃任務(wù)的完成情況。

3) 相關(guān)規(guī)章制度有待進一步完善與細化。當前，從全軍來看，資產(chǎn)管理的立法層次較低，沒能有效確立財務(wù)部門在資產(chǎn)管理中的牽頭、主導(dǎo)地位。從裝備系統(tǒng)來看，一是總裝頒布的《裝備實物資產(chǎn)計價核算管理辦法》只能從全軍的角度、從宏觀管理層面進行規(guī)范，針對性和操作性不強；二是未能形成從資產(chǎn)的購置、使用到處置報廢的全過程動態(tài)管理機制，相關(guān)配套制度不健全。

4) 動態(tài)統(tǒng)一的實物資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)還未建立。目前在實物資產(chǎn)計價核算管理方面還沒有全軍統(tǒng)一的管理系統(tǒng)。各裝備業(yè)務(wù)部門為了加強對本專業(yè)庫存物資的管理，大都獨立開發(fā)了相關(guān)的軟件，但互相之間不能融通。而且與裝備會計賬務(wù)管理系統(tǒng)也不兼容。由于缺乏動態(tài)統(tǒng)一的實物資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，使得庫存物資的規(guī)模、結(jié)構(gòu)、分布和使用狀況不能及時、準確地反映，無法為決策部門提供真實、可靠的信息，資產(chǎn)管理效率低下。

5) 管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)與工作要求還有一定差距。裝備庫存物資計價核算管理是一項政策性、技術(shù)性都很強的綜合性工作，不僅涉及財務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門等多個部門之間的協(xié)調(diào)，還要管理品種繁多的各專業(yè)物資、器材、設(shè)備，工作程序較復(fù)雜、管理難度比較大。庫存物資價值的確定還涉及該類物資的價格政策、物價變動、國內(nèi)外局勢等；使用期限的確定涉及物資的使用、周轉(zhuǎn)情況和國家、軍隊的相關(guān)規(guī)定。對市場上沒有的“特殊”物資，還要運用資產(chǎn)評估等專業(yè)知識，綜合確定物資的入庫價格和限額。因此，裝備庫存物資管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)直接影響著完成這項工作質(zhì)量的好壞。要做好裝備庫存物資計價核算管理工作，必須要有一支業(yè)務(wù)能力強、具有專業(yè)知識的人員隊伍。目前的問題是，裝備部門沒有專門的機構(gòu)、甚至專職的裝備實物資產(chǎn)管理人員[7]?，F(xiàn)有裝備財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門、倉庫管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與科學系統(tǒng)管理裝備實物資產(chǎn)的要求不相適應(yīng)，人少事多的矛盾非常突出，在一定程度上造成此項改革難以深入開展和取得明顯效益。

4結(jié) 束 語

深入推進以庫存物資為重點的裝備實物資產(chǎn)計價核算管理改革，必須找準上述“病根”“對癥下藥”，提出具體有效的解決對策(篇幅有限，詳細分析另文發(fā)表)：針對核算方面的問題，應(yīng)修改庫存物資會計核算方法，改出庫核銷法為基金掛賬核算法；針對計價方面的問題，應(yīng)結(jié)合深度調(diào)研情況，采取措施，一一破解實際工作中若干計價難題；針對管理方面的問題，應(yīng)盡快完善裝備實物資產(chǎn)法規(guī)制度的建設(shè)層次與體系，明確上下級在裝備庫存物資計價核算管理中的職責，切實加強各部門之間的協(xié)調(diào)配合。同時，抓住裝備實物資產(chǎn)計價核算的關(guān)鍵管理環(huán)節(jié)，進一步規(guī)范管理秩序，將當前綜合預(yù)算改革推向深入；創(chuàng)新管理技術(shù)手段，開發(fā)動態(tài)統(tǒng)一的實物資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)；加強人才選拔培養(yǎng)，努力造就一支精通業(yè)務(wù)、熟悉標準的裝備實物資產(chǎn)計價核算管理人才隊伍。

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(編輯：李江濤)