加強預(yù)算執(zhí)行管理提高資金使用效益

李貞淑

（延邊大學(xué)財務(wù)處，吉林 延吉 133002）

從企業(yè)戰(zhàn)略管理的角度看，好的企業(yè)管理等于好的戰(zhàn)略制定加好的戰(zhàn)略執(zhí)行。預(yù)算管理可以使企業(yè)的長短期目標(biāo)、戰(zhàn)略和企業(yè)的年度行動計劃很好地協(xié)調(diào)，可以整合企業(yè)集團及其各個分部的目標(biāo)，通過預(yù)算的編制、實施和修正，可以促使企業(yè)戰(zhàn)略更好地“落地”，為企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證。20 世紀(jì)20 年代的美國通用電器、杜邦公司、通用汽車公司率先采用這一方法，并取得驚人的績效。該方法隨即成為大型企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序。迄今為止，在經(jīng)濟發(fā)達的國家和地區(qū)幾乎所有的大中型企業(yè)都要進行預(yù)算管理，它已成為國際上通行的企業(yè)管理方法。近年來，這種現(xiàn)代管理模式的理論方法和成功經(jīng)驗日益被我國企業(yè)所重視和接受，特別是大中型工商企業(yè)集團紛紛把全面預(yù)算管理當(dāng)作企業(yè)加強集權(quán)管理，實現(xiàn)集團公司對分公司內(nèi)部控制的重要手段和作為開展集團化管理的突破口。

1 全面預(yù)算管理的概念

全面預(yù)算管理作為一項科學(xué)的控制行為，將企業(yè)的決策計劃目標(biāo)及資源配置以預(yù)算的方式加以量化，并使之得以實現(xiàn)的一種企業(yè)內(nèi)部管理活動或過程的總稱。它具有“全面、全額、全員”的特征，是一種把所有部門、所有人員，所有環(huán)節(jié)都納入預(yù)算管理體系的全過程、全方位的管理模式，也是一種整合企業(yè)實物流，資金流、信息流和人力資源流要求的經(jīng)營指標(biāo)體系。企業(yè)實施預(yù)算管理是提高企業(yè)整體管理水平的重要手段。預(yù)算管理的起點是企業(yè)的未來的發(fā)展戰(zhàn)略，核心在于對企業(yè)未來的行動進行事先安排和計劃，對集團企業(yè)內(nèi)部的各種資源進行分配、考核和控制，使企業(yè)按照既定目標(biāo)行事，從而有效實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。

2 全面預(yù)算管理基本功能和作用

2.1 全面預(yù)算管理的基本功能

1）確定目標(biāo)。編制預(yù)算，實質(zhì)上是根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)與發(fā)展規(guī)劃制定近期（預(yù)算期）各項活動的具體目標(biāo)，通過目標(biāo)的建立，引導(dǎo)企業(yè)的各項活動按規(guī)定的軌道運行。

2）整合資源。通過預(yù)算編制，可以使企業(yè)圍繞著既定的目標(biāo)有效地整合資金、技術(shù)、物資、市場渠道等各種資源，以取得最大的經(jīng)濟效益。

3）溝通信息。預(yù)算管理過程，是企業(yè)各層次、各部門信息互相傳達的過程。全面預(yù)算管理為企業(yè)內(nèi)部各種管理信息的溝通提供了正式和有效地途徑，有助于上下互動、左右協(xié)調(diào)，提高企業(yè)的運作效率。

4）評價業(yè)績。各項預(yù)算數(shù)據(jù)提供了評價部門和員工實績的客觀標(biāo)準(zhǔn)。通過預(yù)算與實績的差異分析，還有助于發(fā)現(xiàn)經(jīng)營和管理的薄弱環(huán)節(jié)，從而改進未來工作。

2.2 企業(yè)全面預(yù)算管理的作用

全面預(yù)算管理除了以上四方面的基本功能外，在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)的全面預(yù)算管理還能發(fā)揮以下重要作用：

1）有助于現(xiàn)代企業(yè)管理制度的建設(shè)。預(yù)算不等于單純的預(yù)測或計劃，預(yù)算管理也不是數(shù)據(jù)的簡單羅列，而是與公司的治理結(jié)構(gòu)相適應(yīng)，通過企業(yè)內(nèi)部的各個管理層次的權(quán)利和責(zé)任安排，以及相應(yīng)的利益分配來實施的管理機制。

2）有助于企業(yè)戰(zhàn)略管理的實施。全面預(yù)算管理是現(xiàn)在企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要形式。通過預(yù)算管理，可以統(tǒng)一經(jīng)營理念，明確奮斗的目標(biāo)，激發(fā)管理的動力，增強管理的適應(yīng)能力，確保企業(yè)的核心競爭能力的提升。

3）有助于現(xiàn)代財務(wù)管理方式的實現(xiàn)。實施預(yù)算管理，使企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)管理科學(xué)化、規(guī)范化的重要途徑。全面預(yù)算把現(xiàn)金流量、利潤、投資收益率等指標(biāo)作為管理的出發(fā)點與歸宿，強調(diào)價值管理和動態(tài)控制，為財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)奠定了基礎(chǔ)。同時，實行全面預(yù)算管理，將成本控制和財務(wù)預(yù)算有機地結(jié)合起來，由孤立單項的從企業(yè)內(nèi)部降低費用支出，轉(zhuǎn)向通過市場化的方式和資源共享的方式來降低費用支出，樹立了成本控制的新理念。

4）有助于強化內(nèi)部控制和提高管理效率

在企業(yè)實施分權(quán)管理的條件下，全面預(yù)算管理既保證了企業(yè)內(nèi)部目標(biāo)的一致性，又有助于完善規(guī)制管理，強化了內(nèi)部控制。全面預(yù)算已成為內(nèi)部控制的重要手段和依據(jù)。

5）有助于企業(yè)集團資源的整合。集團公司一般由若干相對獨立的二級核算單位組成（可以是子公司、分公司等），集團公司管理的核心就是將集團內(nèi)的各個二級核算單位及內(nèi)部的各個層級、各個單位和各位員工聯(lián)結(jié)起來，圍繞著集團公司的總體目標(biāo)而運作。整和難是集團公司的一個共性，上下級之間以及二級經(jīng)營單位之間相互扯皮，互相掣肘是普遍存在的現(xiàn)象。實行全面預(yù)算管理可以有效地消除集團公司內(nèi)部組織機構(gòu)松散，實現(xiàn)各層級各單位各成員的有機整合。

6）預(yù)算為員工的績效評估提供了一個標(biāo)準(zhǔn)、工具或指南。預(yù)算確立后，管理者就需要承擔(dān)與預(yù)算績效相關(guān)的責(zé)任，通過特定期間的實際結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)的比較，可以評估管理者的績效。例如，通過成本定額與實際成本的比較、銷售上的投入與產(chǎn)出的比率分析等。績效評估使得企業(yè)能通過多種方式獎勵、激勵員工，從而提高員工工作的自覺性、主動性和積極性。

3 以強化預(yù)算執(zhí)行管理為抓手，不斷提高資金使用效益，充分發(fā)揮預(yù)算管理職能作用

加強日常管理，制度建設(shè)到位。在細化落實上級各項制度規(guī)定的基礎(chǔ)上，研究修訂基層預(yù)算單位財務(wù)核算管理辦法，制定下發(fā)實有資金監(jiān)控管理實施辦法，提高資金使用的安全性和規(guī)范性。同時，將預(yù)算管理理念融入制度建設(shè)之中，在制定全系統(tǒng)國有資產(chǎn)管理、公務(wù)接待、會議費、差旅費等相關(guān)制度辦法時，遵循“無預(yù)算不得支出”的硬性要求，杜絕超預(yù)算或超標(biāo)準(zhǔn)支出，保證了資金使用的合理性和有效性。

4 抓好預(yù)算執(zhí)行管理環(huán)節(jié)，嚴(yán)把“三個關(guān)口”

1）嚴(yán)把預(yù)算編制關(guān)，確?！岸ǖ脺?zhǔn)”。統(tǒng)一管理，嚴(yán)格編報。將各種收入全部納入預(yù)算管理，合理預(yù)測其他收入，杜絕其他收入預(yù)算編制的隨意性。同時，根據(jù)工作實際，細化支出預(yù)算編制，確保預(yù)算安排適應(yīng)各項工作需要。突出重點，嚴(yán)格審核。切實貫徹落實財政部關(guān)于厲行節(jié)約的指導(dǎo)思想，重點審核三公經(jīng)費、會議費、新增資產(chǎn)等預(yù)算編制的科學(xué)性和合理性。注意比較，嚴(yán)控規(guī)模。將下年度預(yù)算編制規(guī)模與本年度預(yù)算規(guī)模、上一年決算規(guī)模進行聯(lián)動比較，要求預(yù)算單位對基本支出超出5%的問部分進行重點說明，對不合理支出予以調(diào)整。項目支出原則上零增長。

2）嚴(yán)把預(yù)算執(zhí)行關(guān)，確?！案蒙稀?。合理調(diào)整計劃，一方面強調(diào)預(yù)算執(zhí)行剛性，另一方面通過中申報超進度用款計劃，調(diào)整額度的到賬時間，滿足一些急需用款單位的需求，加快預(yù)算執(zhí)行進度。跟蹤重點項目。建立部門協(xié)調(diào)機制，明確經(jīng)費管理項目職能、政府采購等部門職責(zé)，對預(yù)算執(zhí)行難點，實施跟蹤問效，確保預(yù)算經(jīng)費有效落實。督促后進單位。建立預(yù)算執(zhí)行按月分析、按月通報制度，及時反饋和解決執(zhí)行中存在的問題。對預(yù)算執(zhí)行進度較慢的單位，尤其是有基建項目的單位，采取實地督辦、現(xiàn)場辦公、約談單位負責(zé)人等方式，督促其采取措施、加快預(yù)算執(zhí)行進度。落實工作責(zé)任。上級主管部門每年召開預(yù)算執(zhí)行座談會，預(yù)算單位負責(zé)人分別簽訂預(yù)算執(zhí)行目標(biāo)承諾書。同時，將預(yù)算執(zhí)行情況納入績效管理考核，督促預(yù)算執(zhí)行工作落實。

3）嚴(yán)把資金使用關(guān)，確保：“用得實”。合理調(diào)度有限存量。

針對各部門各單位經(jīng)費保障水平不一、結(jié)轉(zhuǎn)資金規(guī)模存在結(jié)構(gòu)性矛盾等情況，上級在預(yù)算分配環(huán)節(jié)合理調(diào)度存量資金，適度調(diào)整公用經(jīng)費；對特殊困難地區(qū)安排一次性困難補助等。調(diào)擠使用基建存量。對部分停建項目無法使用的存量資金，及時申請調(diào)到急需資金的建設(shè)項目上，大力壓縮結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金規(guī)模。統(tǒng)籌使用結(jié)余資金，對項目已完成但尚有結(jié)余的資金，根據(jù)預(yù)算管理的要求，作為凈結(jié)余資金申報，統(tǒng)籌安排到下一年度使用。通過這種方式倒逼預(yù)算單位加大資金使用力度，促使其提高資金使用效益。

［1］財政部會計資格評價中心，編.高級會計實務(wù)[M].經(jīng)濟科學(xué)出版社，2015.

［2］中國稅務(wù)[Z].2015(7).

［3］財政部企業(yè)司編.企業(yè)全面預(yù)算管理的理論與案例[Z].