陳蘭吹
摘 要:新《企業(yè)會計準則》對人工成本的重新規(guī)范和界定,明確了企業(yè)職工薪酬的核算范疇,把幾乎所有與職工有關的支出均納入一個統(tǒng)一的科目("應付職工薪酬")來核算,使以前分散在各個科目的人工成本得到集中反映。作為職工薪酬會計改革實質(zhì)性變化的重要內(nèi)容,職工薪酬總額重要組成部分的"五險一金"的會計處理,與以前的處理原則和方法大不相同。本文從保護員工權益的角度,對"五險一金"的會計處理注意點進行淺析,特別是在"五險一金"個人承擔部分代繳代扣會計處理的時間點上,筆者從多年會計實務的經(jīng)驗角度進行了自我闡述。
關鍵詞:五險一金;會計分錄;時間點;實務
會計實務中的"五險"具體指的是五種保險,即養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險和生育保險;"一金"是指住房公積金。一般用人單位在與職工簽訂勞動合同后,按照規(guī)定都要繳納"五險一金"。目前我國各項社保的繳費比例大致是:養(yǎng)老保險單位繳14%,個人繳8%;醫(yī)療保險,單位繳9%,個人繳2%;失業(yè)保險,單位繳2%,個人繳1%;工傷和生育保險各在1%左右,完全由企業(yè)承擔,個人無需繳納;住房公積金,單位繳8%,個人繳8%。"五險一金"個人承擔的部分每個月由所在單位代扣代繳。
1 "五險一金"常用分錄的會計理解
(一)"五險一金"的會計分錄
通常來講,企業(yè)財務人員編制五險一金的會計分錄為:
(1)分配工資 借:××費用(管理/銷售等) 貸:應付職工薪酬--工資
(2)計提社保(企業(yè)部分) 借:××費用(管理/銷售等)貸:應付職工薪酬--社保
(3)次月發(fā)放工資時 借:應付職工薪酬--工資 貸:應付職工薪酬--社保(個人部分) 應交稅費--應交個人所得稅 庫存現(xiàn)金/銀行存款
(4)上交社保 借:應付職工薪酬--社保(企業(yè)部分+個人部分) 貸:銀行存款
(5)上交個人所得稅 借:應交稅費--應交個人所得稅 貸:銀行存款 值得注意的是,"五險一金"計提比例各地區(qū)不統(tǒng)一,且社會保險沒辦理之前不能計提。
(二)住房公積金的賬務處理:
(1)單位負擔部分(按工資總額提取,各地區(qū)提取比例不統(tǒng)一) 提取時 借:管理費用--住房公積金 貸:其他應付款--住房公積金 上交時 借:其他應付款--住房公積金 貸:銀行存款(或現(xiàn)金)
(2)個人部分 付工資時扣除 借:應付職工薪酬--工資 貸:其他應付款--住房公積金(個人) 上交時 借:其他應付款--住房公積金(個人)貸:銀行存款(或現(xiàn)金)
(三)養(yǎng)老保險的賬務處理:
養(yǎng)老保險是按照職工工資的一定比例繳納到社會保險機構的。其中,單位承擔一部分,個人承擔一部分。個人承擔的部分由單位代扣代交,一般在當期繳納。因此,在繳納養(yǎng)老保險時,職工應交的那部分通常由單位先墊付代繳。
失業(yè)保險的處理與養(yǎng)老保險類似,醫(yī)療保險的處理也基本與養(yǎng)老保險相同,只是單位承擔的部分從福利費中開支。
2 "五險一金"個人承擔部分代扣代繳會計時間點的理解
從上述的會計分錄中可以看出,企業(yè)財務人員在做代繳代扣的會計分錄時,需要特別注意當期繳納還是后期補交等問題。這就要求財務人員在平時工作中應對社會統(tǒng)籌保險的代繳代扣流程有比較清晰的認識,同時也需要具備一定的熟練操作技能,特別是對于繳納時間點的控制。具體舉例如下:
(一)新職工A"五險一金"的案例
假設,職工A在7月份進入某單位,那么該單位會在7月份按照與其簽定的勞動合同中約定的實際工資標準,去社會保險經(jīng)辦機構申報職工A的保險繳費基數(shù),以便計算其"五險一金" 中個人應該繳納的部分。理論上,計算出來的"五險一金"中職工A個人應該繳納的部分,在該單位7月份給職工A發(fā)放工資時扣回;但是,在實際會計操作中,往往并非如此。大多數(shù)企業(yè)會計人員因為核算當月的工資及獎金等占用一定的時間,從而不得不將職工A的工資推遲
(二)新職工A"五險一金"會計處理的時間點理解
在會計實務操作中,除了小規(guī)模企業(yè)之外的其他企業(yè),由于職工人數(shù)眾多,為了避免差錯,一般在收到個人應該繳納部分的代繳原始憑據(jù)后,再安排在企業(yè)發(fā)放職工工資時扣回,這也便于以后有據(jù)可查。即代繳行為在前,代扣行為在后。
同樣的道理,當企業(yè)職工離職時,也存在一個"五險一金"個人承擔部分代繳代扣的時間問題。例如,職工B確定在9月份離職, 8月10日,會計人員支付了其7月份工資,并代扣了其6月份 "五險一金"中個人應該承擔的部分。9月10日,會計人員支付了其8月份工資,并代扣了其7月份 "五險一金" 中個人應該承擔的部分。10月10日,會計人員在支付其9月份工資時,除了代扣其8月份 "五險一金" 中個人應該承擔的部分,還要將其9月份"五險一金" 中個人應該承擔的部分一并扣除,即同時扣除職工B兩個月的"五險一金"中個人應該承擔的部分。這樣,職工B的"五險一金"個人承擔部分代扣才與其在企業(yè)的任職時間相吻合。
因此,企業(yè)會計人員應該對"五險一金"中個人承擔部分代繳、代扣流程有比較全面、正確的理解,才能避免在會計實務中出現(xiàn)多扣或者少扣的現(xiàn)象;并應做好相應解釋工作,以免給企業(yè)和職工帶來不必要的麻煩和損失。
參考文獻:
[1] 汪鴻艷.在薪資管理系統(tǒng)完成"五險一金"的計提與上交[J].中國管理信息化,2010(11).