藝術(shù)表演團(tuán)體內(nèi)部成本管理研究

王興榮

（蘇州市評(píng)彈團(tuán) 江蘇·蘇州 215005）

藝術(shù)表演團(tuán)體以劇目生產(chǎn)和戲曲傳承為事業(yè)發(fā)展目標(biāo)，它所使用的資金來自財(cái)政撥款，對(duì)成本管理并不重視。隨著文藝體制改革的不斷深入，文藝院團(tuán)除純公益性的團(tuán)體外，相當(dāng)一部分已走向市場(chǎng)，有的已改制成企業(yè)。文藝院團(tuán)如何引進(jìn)企業(yè)管理機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部成本管理，正確處理投入、產(chǎn)出之間的關(guān)系，已經(jīng)是擺在文藝院團(tuán)財(cái)務(wù)人員面前的一個(gè)現(xiàn)實(shí)的課題。

我國(guó)學(xué)術(shù)界對(duì)文藝院團(tuán)的成本管理研究甚少，筆者曾經(jīng)于1998 年發(fā)表論文《藝術(shù)表演團(tuán)體內(nèi)部成本核算與效益考核問題思考》詳細(xì)闡述了文藝院團(tuán)的內(nèi)部成本核算方法，該文被《文化報(bào)》全文刊載?，F(xiàn)在看來僅僅強(qiáng)調(diào)成本核算還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，因?yàn)楹怂阒皇鞘潞蠓从?，所以要提高資金使用效率尚需在成本管理上下功夫。筆者認(rèn)為，文藝院團(tuán)的內(nèi)部成本管理應(yīng)包括內(nèi)部成本核算對(duì)象的確定、成本核算、成本控制、績(jī)效評(píng)價(jià)幾個(gè)方面。

一、內(nèi)部成本核算對(duì)象的確定

內(nèi)部成本管理首先應(yīng)確定成本核算的對(duì)象，以便正確歸集費(fèi)用和績(jī)效評(píng)價(jià)。一般來說，文藝院團(tuán)需要進(jìn)行內(nèi)部成本核算的有劇本、劇目、曲目等。這些對(duì)象，在以往財(cái)政體制下，一般并不進(jìn)行嚴(yán)格的成本核算，有時(shí)由于領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)或其他上報(bào)需要，偶而做一些單項(xiàng)成本核算也往往出于某種利益考慮，用簡(jiǎn)單的統(tǒng)計(jì)方法按不同的上報(bào)要求取舍數(shù)據(jù)，得出的數(shù)據(jù)一般彈性較大并不能反映真實(shí)情況。內(nèi)部成本管理則是要對(duì)這些成本對(duì)象進(jìn)行正確核算，科學(xué)管理。

二、內(nèi)部成本核算

文藝院團(tuán)的內(nèi)部成本核算與企業(yè)的成本核算是有區(qū)別的，劇目的策劃、創(chuàng)作、排練、演出的各個(gè)環(huán)節(jié)之間不具有價(jià)值轉(zhuǎn)化問題，它本質(zhì)上不同于企業(yè)的產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售。從《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和財(cái)政體制來看，事業(yè)單位的收入、支出必須全額納入財(cái)政預(yù)算，這就根本上排除了直接在帳面上進(jìn)行費(fèi)用、成本、產(chǎn)品轉(zhuǎn)化處理的可能性。所以，文藝院團(tuán)成本核算只能通過輔助帳記帳核算（見拙作《藝術(shù)表演團(tuán)體內(nèi)部成本核算與效益考核問題思考》）。所謂輔助帳核算是指在不影響大帳記帳核算的前提下把需要進(jìn)行內(nèi)部成本核算的費(fèi)用同時(shí)記入輔助帳進(jìn)行內(nèi)部核算。輔助帳是在本單位總帳之下設(shè)置，并不是“兩本帳”，這與法律禁止的“兩本帳”有本質(zhì)區(qū)別。

如果某文藝院團(tuán)在同一時(shí)期同時(shí)創(chuàng)作排演多個(gè)劇目，公共資源消耗費(fèi)用的歸集、分配可以參照適用企業(yè)的作業(yè)成本法。作業(yè)成本法下應(yīng)正確確定成本動(dòng)因、作業(yè)中心和成本庫(kù)。筆者認(rèn)為，文藝院團(tuán)的作業(yè)成本增減與劇目的參與人數(shù)有關(guān)，應(yīng)以劇目參與的人數(shù)作為成本動(dòng)因；作業(yè)中心可以按劇目的策劃、創(chuàng)作、排練、演出等同質(zhì)作業(yè)行為進(jìn)行劃分；而成本庫(kù)則是歸集了一個(gè)作業(yè)中心所耗用的全部公共費(fèi)用。如果某文藝院團(tuán)同時(shí)上馬甲、乙兩個(gè)劇目，以排練作業(yè)中心為例，甲劇目應(yīng)分配排練費(fèi)用的公式為：

以上公式中的排練費(fèi)用應(yīng)該在成本輔助帳中直接取數(shù)。如果某演員同時(shí)參與甲、乙兩個(gè)劇目的排練則甲、乙兩個(gè)劇目各計(jì)算1 人，總?cè)藬?shù)應(yīng)計(jì)算2 人。這樣計(jì)算僅僅是成本核算需要，與統(tǒng)計(jì)學(xué)意義無關(guān)。

三、目標(biāo)成本的管理

文藝院團(tuán)內(nèi)部成本核算不僅要簡(jiǎn)單地反映排演某個(gè)劇目究竟化了多少錢，而且更重要的是要控制成本，提高資金使用效率。依筆者的經(jīng)驗(yàn)，目標(biāo)成本法是很適合文藝院團(tuán)的成本管理方法。

（一）目標(biāo)成本的設(shè)定

文藝院團(tuán)在決定要上馬一個(gè)新劇目的時(shí)候，首先應(yīng)確定這個(gè)新劇目需投入多少資金，成本應(yīng)控制在什么范圍之內(nèi)。根據(jù)企業(yè)的目標(biāo)成本管理理論，目標(biāo)成本應(yīng)該等于產(chǎn)品合理的市場(chǎng)價(jià)減去必要的利潤(rùn)。然而這一理論并不適合文藝院團(tuán)。不僅劇目并不完全等同于企業(yè)的產(chǎn)品，不能批量生產(chǎn)，也沒有市場(chǎng)價(jià)格可以參考，而且大多文藝院團(tuán)屬國(guó)有事業(yè)單位，因?yàn)槭且院霌P(yáng)民族文化為事業(yè)發(fā)展目標(biāo)，追求的是社會(huì)效益，不是以盈利為目的。所以文藝院團(tuán)劇目的目標(biāo)成本應(yīng)根據(jù)劇種自身的特點(diǎn)結(jié)合劇目題材進(jìn)行科學(xué)測(cè)算。

劇目的目標(biāo)成本設(shè)定應(yīng)考慮的因素應(yīng)包括人員工資、創(chuàng)作稿費(fèi)、研討論證費(fèi)用、服裝道具費(fèi)用、舞美設(shè)計(jì)制作費(fèi)、差旅交通費(fèi)等，其參照系數(shù)應(yīng)該有參與的人數(shù)、差旅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，以及其他各類商品、服務(wù)的購(gòu)買成本等。目標(biāo)成本的設(shè)定應(yīng)以所生產(chǎn)劇目的實(shí)際需要進(jìn)行安排。

劇目目標(biāo)成本的設(shè)定是類似“零基預(yù)算”成本預(yù)算的，它完全是根據(jù)現(xiàn)有的資料進(jìn)行測(cè)算。劇目的目標(biāo)成本設(shè)定以后就應(yīng)圍繞這一成本目標(biāo)組織創(chuàng)作、排練，改變以往無目標(biāo)上劇目的模式。

（二）目標(biāo)成本的事前控制

劇目成本的事前控制是指在劇目設(shè)計(jì)時(shí)按目標(biāo)成本的要求對(duì)劇目中涉及的費(fèi)用加以事先安排，避免實(shí)際操作時(shí)不計(jì)成本的情況發(fā)生。事前控制將目標(biāo)成本落實(shí)到劇目的創(chuàng)作設(shè)計(jì)中，以目標(biāo)成本來約束劇目創(chuàng)作設(shè)計(jì)，是成本管理的基礎(chǔ)。

劇目設(shè)計(jì)通常包括前期策劃和創(chuàng)作設(shè)計(jì)。前期策劃是劇目創(chuàng)作必不可少的環(huán)節(jié)，在這個(gè)環(huán)節(jié)，文藝院團(tuán)應(yīng)根據(jù)人民群眾文化生活的需求或藝術(shù)傳承本身的需要確定創(chuàng)作題材，對(duì)所要?jiǎng)?chuàng)作劇目的可行性進(jìn)行必要的市場(chǎng)調(diào)查、論證，并對(duì)未來各階段的經(jīng)費(fèi)使用制定方案。劇目可行性應(yīng)包括題材是否符合社會(huì)主義文藝方向，是否受群眾歡迎，經(jīng)費(fèi)能否得到落實(shí)。經(jīng)費(fèi)使用方案是要細(xì)分劇目創(chuàng)作排練的各個(gè)分項(xiàng)目，把目標(biāo)成本確定的經(jīng)費(fèi)額度分配給各個(gè)分項(xiàng)目，力求節(jié)約、減少不必要的成本開支。對(duì)于服裝、道具、舞美設(shè)計(jì)制作，聲、光、電設(shè)備等開支較大的購(gòu)買還應(yīng)做好政府采購(gòu)預(yù)案。

劇目經(jīng)前期策劃后應(yīng)組織創(chuàng)作班子進(jìn)行劇本創(chuàng)作設(shè)計(jì)。為節(jié)約成本應(yīng)盡量使用本單位現(xiàn)有創(chuàng)作人員進(jìn)行創(chuàng)作，確需向社會(huì)購(gòu)買劇本也應(yīng)符合政府采購(gòu)的相關(guān)規(guī)定。劇本創(chuàng)作應(yīng)貫徹目標(biāo)成本，劇中的場(chǎng)景、人物等盡可能以節(jié)約成本為要?jiǎng)?wù)，不搞華而不實(shí)的布景設(shè)置，不設(shè)無關(guān)緊要的人物。場(chǎng)景設(shè)計(jì)應(yīng)優(yōu)先考慮本單位現(xiàn)有的聲、光、電設(shè)備，能不添新設(shè)備盡量不添，能租用盡量不買。服裝、道具應(yīng)優(yōu)先使用現(xiàn)有材料，新添置的服裝、道具應(yīng)考慮以后新上劇目能繼續(xù)使用。

（三）目標(biāo)成本事中的控制

目標(biāo)成本事中控制是指在劇目的具體的排練、演出過程中嚴(yán)格按劇目設(shè)計(jì)的方案實(shí)施，最終落實(shí)目標(biāo)成本。事中控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的成本管理過程，是目標(biāo)成本管理的關(guān)鍵階段。事中控制的成敗關(guān)系到目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)與否，劇組的每一個(gè)人都是一個(gè)成本責(zé)任主體，有必要將目標(biāo)成本宣傳到每一個(gè)人。

劇目設(shè)計(jì)成熟后即應(yīng)進(jìn)行排練，將其搬上舞臺(tái)以滿足人民群眾的文化生活的需要。排練期間的成本控制主要體現(xiàn)在不作無謂的消耗，如果不是趕任務(wù)、趕時(shí)間，盡量利用工作時(shí)間進(jìn)行排練。如果是少數(shù)演員之間的對(duì)手戲完全可以由演員自己抽時(shí)間完成而不拖累全劇組成員。彩排、響排地點(diǎn)應(yīng)優(yōu)先使用本單位排練場(chǎng)或劇場(chǎng)，盡量不租用其他單位場(chǎng)地。排練期間的降本增效還體現(xiàn)在演職人員的紀(jì)律管理。目標(biāo)成本設(shè)定得最好，如果人員松松圬圬、遲到早退，不但排練任務(wù)完不成，成本也降不下來。有些院團(tuán)為了能使演職人員安心排練去地租用場(chǎng)地搞所謂“封閉式”集中排練，這雖然能抓住人，但卻陡增了排練成本，不應(yīng)提倡。為落實(shí)目標(biāo)成本有必要引入獎(jiǎng)懲機(jī)制，有效發(fā)揮團(tuán)體的作用。

劇目演出成本控制類似于企業(yè)流通環(huán)節(jié)的費(fèi)用控制，演出費(fèi)用屬于下游成本，演出成本高低取決于演出場(chǎng)次的多少，但是每次演出的成本費(fèi)用仍然是可控的。此階段的成本主要包括交通費(fèi)、差旅費(fèi)、宣傳廣告費(fèi)等，演出成本的控制應(yīng)以控制參與人數(shù)、控制宣傳廣告費(fèi)為主。交通工具首選自有車輛，自有車輛不能滿足需要的應(yīng)以招標(biāo)形式向租賃公司租用；差旅費(fèi)各項(xiàng)開支不得突破政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)；宣傳冊(cè)印制以政府采購(gòu)方式發(fā)包；有必要在演出后召集觀眾、專家、學(xué)者開會(huì)研討的，出席會(huì)議的人數(shù)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制。

四、成本績(jī)效的評(píng)價(jià)

成本績(jī)效是指投入資金后所能產(chǎn)生的效益、效率和效果，文藝院團(tuán)的劇目成本績(jī)效通常分為社會(huì)績(jī)效和經(jīng)濟(jì)績(jī)效，個(gè)別劇目還包含政治績(jī)效。成本績(jī)效評(píng)價(jià)是根據(jù)設(shè)定的績(jī)效目標(biāo)、運(yùn)用科學(xué)合理的評(píng)價(jià)方法、指標(biāo)體系和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)產(chǎn)出和效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，其目的是明確支出責(zé)任，提高資金配置的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性，提高戲曲文化服務(wù)的質(zhì)量和水平。

大多數(shù)傳統(tǒng)戲曲作為一種民族文化應(yīng)當(dāng)以追求社會(huì)效益為主，經(jīng)濟(jì)效益更多地體現(xiàn)在財(cái)政資金的正確使用和實(shí)現(xiàn)成本管理目標(biāo)，而不是追求所謂的利潤(rùn)“最大化”。事實(shí)上絕大多數(shù)劇目都是“只賺吆喝不賺錢”，盡管如此，其社會(huì)效益仍然不可估量。通過劇目創(chuàng)作、創(chuàng)新帶動(dòng)人才培養(yǎng)，將傳統(tǒng)文化傳承下去，在傳承的同時(shí)滿足群眾的文化需求，甚至將中華文化傳播海外。文藝院團(tuán)所設(shè)定的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)包含體現(xiàn)資金使用效率的指標(biāo)和體現(xiàn)傳統(tǒng)文化傳承、傳播的有效性的指標(biāo)。

劇目成本績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)包括投入指標(biāo)和產(chǎn)出指標(biāo)。投入指標(biāo)主要評(píng)價(jià)目標(biāo)成本設(shè)定的投入資金是否到位，是否按事先設(shè)定的用途使用，自籌資金占全部資金的比例是多少。產(chǎn)出指標(biāo)包括劇目演出場(chǎng)次、觀眾人數(shù)、觀眾滿意度，主要演員參演率、青年演員的參與率，獲獎(jiǎng)情況，演出收入額、非稅收入上繳國(guó)庫(kù)情況等。此外還應(yīng)設(shè)定因劇目建設(shè)帶動(dòng)劇團(tuán)建設(shè)的相關(guān)指標(biāo)，包括引進(jìn)人才的數(shù)量、固定資產(chǎn)更新改造情況、劇種以及演員的知名度提高情況等。

五、結(jié)語

文藝院團(tuán)成本管理它是以目標(biāo)成本為核心的作業(yè)成本管理，是一個(gè)動(dòng)態(tài)的管理過程。對(duì)于文藝院團(tuán)，成本管理是一個(gè)全新的課題，文藝院團(tuán)管好用好資金，提高財(cái)政資金使用效率是職責(zé)所系，會(huì)計(jì)人員應(yīng)多研究，摸索出符合本單位特色的成本管理方法。

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