計算機(jī)審計教學(xué)研究回顧與展望

王純杰

（廣西財經(jīng)學(xué)院 會計與審計學(xué)院，南寧 530003）

計算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和通訊技術(shù)的不斷發(fā)展，改變了人們的生活方式，當(dāng)然也使得企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動發(fā)生革命性變化。傳統(tǒng)的審計已無法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理信息化的發(fā)展，開展計算機(jī)審計是審計人員面臨的迫切任務(wù)，計算機(jī)審計人才的培養(yǎng)也是亟待解決的問題。筆者以“計算機(jī)審計”加“教學(xué)”以及“信息系統(tǒng)審計”加“教學(xué)”作為關(guān)鍵字在中國知網(wǎng)進(jìn)行了搜索，搜到從2000年到2013年共47篇相關(guān)的文獻(xiàn)；但僅搜索 “計算機(jī)審計”，從1983年至今共有4 196篇相關(guān)的文獻(xiàn)，從數(shù)量上看我國學(xué)者很早就對計算機(jī)審計進(jìn)行了大量的研究，但涉及教學(xué)的研究起步較晚，還處于初級階段。從研究的方法來看，大部分都是規(guī)范研究，僅有少數(shù)幾篇文章采用問卷調(diào)查法進(jìn)行了實證研究。從研究的內(nèi)容上來看，主要對設(shè)置計算機(jī)審計課程的必要性，教學(xué)的內(nèi)容和方法等方面進(jìn)行了研究。本文回顧和展望了計算機(jī)審計教學(xué)研究的成果，并對其將來的發(fā)展提出一些想法。

1 計算機(jī)審計教學(xué)內(nèi)容研究

1.1 課程開設(shè)方式

（1）嵌入其他相關(guān)課程。計算機(jī)審計是一門交叉學(xué)科，與計算機(jī)技術(shù)、審計學(xué)、信息技術(shù)等課程之間都有聯(lián)系，所以在早期都將其嵌入相關(guān)課程中進(jìn)行介紹，并且只作為一個章節(jié)，例如嵌入到財務(wù)審計、會計信息系統(tǒng)、審計實訓(xùn)等課程中。李立成（2009）認(rèn)為可以將會計信息系統(tǒng)與信息系統(tǒng)審計進(jìn)行有效整合，因為兩門課程間有著天然的聯(lián)系，也比較容易讓人接受，但是要開發(fā)同時適合兩門課程的案例比較困難。

（2）單獨開設(shè)。計算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展，使得審計環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，越來越多的計算機(jī)技術(shù)、信息技術(shù)運(yùn)用到審計中來，計算機(jī)審計的內(nèi)容體系不斷地豐富，因此更多學(xué)者都認(rèn)為應(yīng)該將其作為一門單獨的課程來開設(shè)。傅元略（2000）認(rèn)為應(yīng)該在會計本科教育中增加審計軟件設(shè)計技術(shù)和計算機(jī)審計方法，應(yīng)將電算化會計與電算化審計分離成為兩門課程，迫切需要把計算機(jī)審計這一課程獨立出來。陳波（2009）認(rèn)為計算機(jī)輔助審計內(nèi)容既包括理論知識講解，也包括實踐操作，所以不應(yīng)將其作為審計實驗或?qū)徲嬆M實訓(xùn)課程的一個部分，而應(yīng)單獨開設(shè)。周常蘭（2013）也提出在會計學(xué)本科階段應(yīng)單獨開設(shè)“計算機(jī)審計”課程，而不是在“會計信息系統(tǒng)”課程中簡單介紹。

1.2 課程內(nèi)容

由于對計算機(jī)審計還沒有一個統(tǒng)一的定義，以至對于課程的名稱也沒有統(tǒng)一，從現(xiàn)有文獻(xiàn)中看主要有以下幾種：電算化審計、計算機(jī)審計、計算機(jī)輔助審計、信息系統(tǒng)審計及審計信息化等，因此對該課程授課的內(nèi)容還沒有統(tǒng)一的體系。從現(xiàn)有的研究中看主要有以下幾個方面。

1.2.1 計算機(jī)輔助審計

有些高校將“計算機(jī)輔助審計”作為課程的名稱，主要介紹計算機(jī)技術(shù)在審計中的運(yùn)用，將計算機(jī)僅看作是一種審計工具。主要介紹的內(nèi)容包括數(shù)據(jù)庫及電子表格在審計中的運(yùn)用以及專業(yè)計算機(jī)輔助審計軟件的運(yùn)用。如牛艷芳（2010）認(rèn)為該課程的內(nèi)容應(yīng)包括：數(shù)據(jù)庫基礎(chǔ)知識以及Excel，因為財務(wù)軟件中的數(shù)據(jù)都存放于數(shù)據(jù)庫中，只有了解清楚數(shù)據(jù)庫，才能有針對性地對數(shù)據(jù)進(jìn)行查詢分析、采集和轉(zhuǎn)換，從而發(fā)現(xiàn)審計線索。陳波（2009）也認(rèn)為計算機(jī)輔助審計課程內(nèi)容應(yīng)包括理論和上機(jī)，主要包括講解通用數(shù)據(jù)庫軟件和電子表格（如SQL Server、Access、Excel）以及專用審計軟件（如用友審易、審計之星等）在審計之中的應(yīng)用。張文秀、戚振東（2013）認(rèn)為計算機(jī)輔助審計教學(xué)內(nèi)容包括計算機(jī)審計的基本理論和典型的通用審計軟件（如ACL）在數(shù)據(jù)采集和分析中的應(yīng)用，并且綜合利用ACL設(shè)計了一整套實驗?zāi)K。陳偉（2009）認(rèn)為該課程內(nèi)容包括國內(nèi)外計算機(jī)輔助審計的研究及應(yīng)用現(xiàn)狀、相關(guān)基礎(chǔ)知識、面向數(shù)據(jù)的計算機(jī)輔助審計的關(guān)鍵步驟、審計數(shù)據(jù)采集、審計數(shù)據(jù)預(yù)處理以及審計數(shù)據(jù)分析等。

1.2.2 信息系統(tǒng)（IS）審計

因為國際上有專門的注冊信息系統(tǒng)審計師（CISA）考試，所以有學(xué)者認(rèn)為可以參照CISA的考試內(nèi)容來設(shè)置課程的內(nèi)容。也有一些高校將信息系統(tǒng)審計直接作為課程名稱。IS審計強(qiáng)調(diào)的是對企業(yè)信息系統(tǒng)的安全性、可靠性各方面進(jìn)行檢查。國際信息系統(tǒng)審計協(xié)會（ISACA）發(fā)布了信息系統(tǒng)審計課程模型，涵蓋了信息系統(tǒng)管理等7個模塊，李立成、劉宏（2009）指出該模型是值得參考的，在基于對信息系統(tǒng)審計重要性的認(rèn)識上，可以根據(jù)該模型對現(xiàn)有的內(nèi)容進(jìn)行重新構(gòu)建。呂新民、張金城（2011）認(rèn)為IS審計課程內(nèi)容應(yīng)該包括：信息系統(tǒng)審計的基本理論、信息系統(tǒng)審計的內(nèi)容、步驟及方法。

1.2.3 計算機(jī)審計

有更多的高校使用“計算機(jī)審計”作為課程的名稱。也有很多的學(xué)者對其教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行了研究，周常蘭（2013）認(rèn)為“計算機(jī)審計”課程教學(xué)內(nèi)容主要包括：計算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)條件下的內(nèi)部控制審計、系統(tǒng)開發(fā)審計以及計算機(jī)輔助審計技術(shù)等。崔應(yīng)留（2011）認(rèn)為計算機(jī)審計課程教學(xué)的主要內(nèi)容包括信息系統(tǒng)審計、審計軟件的使用等。周常蘭（2010）建議將計算機(jī)審計課程分為兩個部分：計算機(jī)審計（I）和計算機(jī)審計（II），本質(zhì)上還是分成計算機(jī)輔助審計和IS審計兩個部分。牛艷芳（2010）認(rèn)為當(dāng)前計算機(jī)審計教學(xué)內(nèi)容包括IT環(huán)境內(nèi)部控制、數(shù)據(jù)庫知識和計算機(jī)輔助審計軟件等部分。胡繼榮（2008）認(rèn)為計算機(jī)審計課程可包括計算機(jī)審計原理、計算機(jī)安全審計重點和投資效益分析審計的Excel計算方法等。姚曉蓉（2010）認(rèn)為審計信息化包括信息化環(huán)境下會計系統(tǒng)的審計和利用信息技術(shù)進(jìn)行輔助審計兩個方面內(nèi)容。從以上研究可以看出，計算機(jī)審計課程的內(nèi)容包含了計算機(jī)輔助審計與信息系統(tǒng)審計兩個方面內(nèi)容。

2 計算機(jī)審計教學(xué)方法研究

適當(dāng)?shù)慕虒W(xué)方法可以提升教學(xué)的效果，由于當(dāng)前計算機(jī)審計教學(xué)的內(nèi)容多、缺乏系統(tǒng)性，適當(dāng)?shù)挠嬎銠C(jī)審計教學(xué)方法就更為重要。因此很多學(xué)者對計算機(jī)審計的教學(xué)方法進(jìn)行了研究。饒艷超（2008）通過問卷調(diào)查對計算機(jī)審計教學(xué)方法按喜好排序，案例教學(xué)法最受歡迎，接下來是邀請實務(wù)工作者講座與討論、自學(xué)與講授結(jié)合，最后是單純講解和計算機(jī)輔助教學(xué)。也有很多學(xué)者對其他的教學(xué)方法進(jìn)行了研究。

2.1 多種教學(xué)方法結(jié)合

牛艷芳（2010）認(rèn)為計算機(jī)審計教學(xué)方法之間不是孤立的，教師應(yīng)以構(gòu)建主義為指導(dǎo)，不同的內(nèi)容采用不同的方法，理論方面可以多參考不同的教材資料，特別是權(quán)威組織機(jī)構(gòu)發(fā)布的文件，取長補(bǔ)短；在IT控制講解時采用案例教學(xué)法，可以通過互聯(lián)網(wǎng)查找最新相關(guān)案例進(jìn)行介紹，學(xué)生更容易接受；但對于數(shù)據(jù)庫和通用審計軟件可以運(yùn)用一個企業(yè)完整的數(shù)據(jù)案例，使學(xué)生掌握運(yùn)用不同的審計輔助工具。也可以從審計軟件官網(wǎng)查找視頻資源，運(yùn)用音像教學(xué)。作業(yè)可采用小組作業(yè)，學(xué)生相互協(xié)作共同完成。

呂新民、張金城（2011）提出，為了達(dá)到良好的教學(xué)效果，采用啟發(fā)式教學(xué)、討論式教學(xué)與自學(xué)、導(dǎo)學(xué)相結(jié)合的教學(xué)方法，采用多媒體課件輔助教學(xué)手段，并且精心準(zhǔn)備教學(xué)課件。采用書面作業(yè)、課堂討論、小組討論等形式，并增加案例分析來鞏固所學(xué)知識。采用網(wǎng)上系統(tǒng)考試，全面檢查學(xué)生的學(xué)習(xí)效果。并且強(qiáng)調(diào)了實踐教學(xué)環(huán)節(jié)的地位，通過構(gòu)建內(nèi)容豐富的實踐教學(xué)環(huán)境，培養(yǎng)學(xué)生的實踐動手能力。

2.2 模塊教學(xué)法

崔應(yīng)留（2011）認(rèn)為在教學(xué)中，可以按計算機(jī)審計的過程分成若干教學(xué)模塊，然后采用模塊化教學(xué)法，根據(jù)每個模塊的特點再采用不同的教學(xué)方法。如在確定審計目標(biāo)時可以采用討論法，在審計調(diào)查時可運(yùn)用情境模擬教學(xué)法，在關(guān)鍵的實施階段可運(yùn)用模型法，最后的審計報告階段可運(yùn)用小組討論及交叉評價法。

劉麗麗（2008）認(rèn)為可以按計算機(jī)審計工作崗位所需的技能分解為多個技能模塊，教學(xué)中以基本技能點為控制對象，將理論融于技能訓(xùn)練中。在此基礎(chǔ)上，再結(jié)合案例教學(xué)，采用學(xué)生分組協(xié)作、組內(nèi)互助的方法，既鍛煉了學(xué)生團(tuán)隊合作能力，調(diào)動學(xué)生積極性，也使學(xué)生多方面能力和綜合素質(zhì)得到有效提高。

2.3 其他教學(xué)法

柳清（2012）認(rèn)為可以將PBL（問題導(dǎo)向）教學(xué)法運(yùn)用到計算機(jī)審計理論及實驗課程教學(xué)中來，并對教學(xué)內(nèi)容體系構(gòu)建及教學(xué)思路進(jìn)行了探討。王永生（2008）認(rèn)為教學(xué)中可以多讓學(xué)生參與，可以采用“協(xié)同學(xué)習(xí)”的教學(xué)方法，由學(xué)生組成學(xué)習(xí)小組，模擬實際審計業(yè)務(wù)小組中的不同角色，小組內(nèi)部采用“協(xié)同研究”的學(xué)習(xí)；讓學(xué)生利用網(wǎng)絡(luò)查閱資料，利用E-mail答疑，在網(wǎng)絡(luò)多媒體環(huán)境下實現(xiàn)學(xué)生輕松愉快的“協(xié)同學(xué)習(xí)”。

陳偉、張金城（2005）認(rèn)為在教學(xué)方法上可以吸取審計署培訓(xùn)審計人員的經(jīng)驗，將計算機(jī)技術(shù)和審計業(yè)務(wù)緊密結(jié)合，向?qū)W生介紹計算機(jī)審計的前沿知識，抓住教學(xué)重點，注重課堂演示加強(qiáng)對常用審計軟件的學(xué)習(xí)。

李立成、劉宏（2009）認(rèn)為會計學(xué)專業(yè)的信息系統(tǒng)審計課程應(yīng)該定位于針對信息系統(tǒng)中數(shù)據(jù)的審計，側(cè)重于對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。教學(xué)方式上，重點應(yīng)該放在對數(shù)據(jù)的采集、清理、轉(zhuǎn)換和分析利用上，最好能夠結(jié)合實際的案例數(shù)據(jù)，利用審計軟件進(jìn)行演示。

姚曉蓉（2010）認(rèn)為制作高質(zhì)量的教學(xué)課件是審計信息化教學(xué)的最基本前提，另外還應(yīng)使用成熟的審計教學(xué)軟件，構(gòu)建審計信息化教學(xué)的良好平臺，利用網(wǎng)絡(luò)與教師或同學(xué)就該課程學(xué)習(xí)情況進(jìn)行交流互助。

3 計算機(jī)審計教學(xué)研究總結(jié)與展望

由現(xiàn)有研究結(jié)果來看，由于開展計算機(jī)審計教學(xué)時間相對較晚，在我國高校中相關(guān)課程體系的建立并不完整，而且不同高校在課程教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方式上差別也很大，該課程又是一門實踐性很強(qiáng)的課程，因此在師資、硬件及軟件的配備上也存在很多亟待解決的問題。但是由于信息化的普及，計算機(jī)審計技術(shù)又是當(dāng)代會計審計人才能力培養(yǎng)的重要構(gòu)成部分，所以該課程的研究應(yīng)從以下方面進(jìn)行完善。

3.1 明確課程的名稱和內(nèi)容

明確該課程的名稱，名稱的不統(tǒng)一導(dǎo)致課程內(nèi)容混亂，究竟應(yīng)稱為計算機(jī)輔助審計、信息系統(tǒng)審計還是計算機(jī)審計或者是其他，應(yīng)確定下來。這樣后續(xù)教學(xué)研究才會有一個明確的目標(biāo)和范圍。至于課程內(nèi)容可以結(jié)合課程名稱，以及教學(xué)對象層次和教學(xué)目標(biāo)進(jìn)行探索。

3.2 教學(xué)方法的適用性

從現(xiàn)有研究來看，大部分文章中都介紹了該課程的教學(xué)方法，但沒有統(tǒng)一的結(jié)論。多數(shù)文章僅對相關(guān)教學(xué)方法進(jìn)行介紹，對方法的適用性也沒有做進(jìn)一步的探討。而且教學(xué)效果方面也沒有相關(guān)的研究，所以無法對教學(xué)方法的適用性做出準(zhǔn)確的判斷，因此這方面的研究需要加強(qiáng)。

3.3 課程硬件和軟件的建設(shè)研究

由于該課程的特殊性，必須結(jié)合實踐教學(xué)，提高學(xué)生的動手能力。因此有關(guān)實踐教學(xué)體系的構(gòu)建以及相關(guān)實驗室建設(shè)的研究應(yīng)該是重點，同時必然對相關(guān)實踐案例的設(shè)計、實驗教師的培養(yǎng)，以及相關(guān)審計軟件的選擇、實驗過程的安排等方面都提出更高的要求。

［1］饒艷超，陳建勇，袁也.計算機(jī)審計專業(yè)人才培養(yǎng)及教學(xué)問題研究［J］.會計研究，2008（10）.