建立防范企業(yè)稅務風險管理措施提高企業(yè)內部控制體系建設

劉春蓮

Point

稅務風險是企業(yè)在經營、財稅工作中面臨的主要風險，在內部控制體系中建立稅務風險防范機制是當前企業(yè)適應市場經濟的核心舉措。本研究從稅務風險的行業(yè)認知入手，探究了企業(yè)進行稅務風險管理的意義，分析了企業(yè)稅務工作中風險的主要來源，提供了從體制建設、信息交流、風險評估和內部監(jiān)督工作入手，依靠內部控制體系，建立防范企業(yè)稅務風險的管理措施，希望對防控企業(yè)稅務風險，提高企業(yè)內部控制體系建設質量有所啟迪。

企業(yè)稅務風險是影響企業(yè)經營水平、企業(yè)管理質量、企業(yè)財稅工作的重要因素，特別在企業(yè)財務工作日趨復雜化的背景下，企業(yè)涉稅活動將會給企業(yè)帶來稅務風險，如何防范企業(yè)稅務風險就成為企業(yè)內部控制體系的核心職能。新時期，企業(yè)應該正視稅務風險的客觀性和威脅性，要從企業(yè)稅務風險的行業(yè)認知出發(fā)，明確企業(yè)稅務風險管理的重要價值與意義，深入分析企業(yè)稅務風險的成因與危害，建立以內部控制為基礎的企業(yè)稅務風險管理與防控體系，從體制優(yōu)化和具體手段入手，構建企業(yè)稅務風險管理的新機制，真正做到對企業(yè)稅務風險的化解和控制。

1、企業(yè)稅務風險的行業(yè)認知

在企業(yè)會計和財務工作中企業(yè)稅務風險是指在企業(yè)經營和運行中因涉稅活動沒有正確執(zhí)行稅法規(guī)定，進而給企業(yè)造成的違法風險和經濟風險。企業(yè)稅務風險的發(fā)生有兩個必要條件，一是，企業(yè)稅務行為與稅法規(guī)定相違背；二是，企業(yè)稅務行為沒有達到法律標準。企業(yè)稅務風險的發(fā)生有兩個危害，一是，企業(yè)面臨稅務部門的補稅、罰款、滯納金等懲處，給企業(yè)經營造成不利影響；二是，企業(yè)過多地繳納了稅賦，形成企業(yè)不必要的負擔。從對企業(yè)稅務風險的定義和描述上看，企業(yè)應該重新認知稅務風險，加強對稅務風險的管控。

2、企業(yè)開展稅務風險管理的意義

2.1 企業(yè)稅務風險管理的定義

稅務風險管理既是企業(yè)財務工作的核心內容，同時也是企業(yè)管理工作的重要分支，是指在企業(yè)內部控制體系的平臺上，識別企業(yè)稅務風險的類型，確定企業(yè)稅務風險的原因，提供處理企業(yè)稅務風險的辦法，以科學管理的手段和體系進行企業(yè)稅務風險的控制與調節(jié)。

2.2 企業(yè)稅務風險管理的功能

2009年稅務總局制訂了《企業(yè)稅務風險管理指引》，這是企業(yè)進行稅務風險管理工作的基礎，《企業(yè)稅務風險管理指引》為企業(yè)規(guī)范進行稅務風險控制，完善內部控制體系起到了支撐與保障作用，做到了對稅務風險規(guī)范化和法制化。通過近些年對《企業(yè)稅務風險管理指引》的執(zhí)行，企業(yè)稅務風險管理工作逐步取得了企業(yè)和社會的認可，達成了加強企業(yè)稅務風險管理的共識。企業(yè)稅務風險管理的基本職能是調整企業(yè)涉稅工作，判斷企業(yè)稅務風險種類和內容，控制企業(yè)稅務風險的危害，使企業(yè)涉稅工作更加完整，在尊重國家稅收政策和法規(guī)的基礎上，形成對企業(yè)稅務風險的規(guī)避，將企業(yè)稅賦水平合法降低，做到對企業(yè)經濟、管理、財務工作的有效提升。

3、企業(yè)稅務工作中風險的主要來源

3.1 企業(yè)經營不規(guī)范

經營不規(guī)范勢必會造成企業(yè)稅務工作的各類隱患，導致企業(yè)對稅務政策和法規(guī)不能夠全面理解和正確認知，進而出現(xiàn)了企業(yè)承擔稅賦高于應繳水平；同時，由于不規(guī)范經營還會引起企業(yè)內部控制體系混亂，容易形成漏稅現(xiàn)象，進而導致企業(yè)稅務工作出現(xiàn)高危險。

3.2 企業(yè)財務不規(guī)范

企業(yè)在財務工作中存在不符合會計規(guī)范和稅法規(guī)定的問題，很多企業(yè)以報銷的方式抵沖津貼、補貼，以此來逃避企業(yè)稅賦，這給企業(yè)帶來實質性的稅務風險。此外，企業(yè)在代扣、代繳環(huán)節(jié)中存在不符合財務規(guī)范和稅收法規(guī)的現(xiàn)象，導致企業(yè)稅務出現(xiàn)高風險。

3.3 人員素質不高

企業(yè)財會內部控制人員和涉稅工作人員素質是影響企業(yè)稅務風險管理質量的重要因素，受到人員來源限制和專業(yè)培訓工作不系統(tǒng)等方面影響，企業(yè)財會內部控制人員和涉稅工作人員普遍存在素質不高，能力不強的問題，造成對國家財稅政策和法律理解錯誤，出現(xiàn)納稅行為失誤，給企業(yè)帶來稅務風險。

4、完善企業(yè)內部控制提高稅務風險管理的措施

4.1 建設企業(yè)稅務風險管理新體制

新時期應該將企業(yè)內部控體系建設作為中心，通過企業(yè)稅務風險管理新體制的創(chuàng)建合理控制企業(yè)稅務風險。應該在企業(yè)的管理組織內部設立稅務部門，設置專制稅務管理崗位對企業(yè)涉稅行為加強管理。同時要建立適于企業(yè)特點的稅務風險管理制度，在制度中做到對市場經濟和法制化的尊重，有效調節(jié)企業(yè)稅務工作內容、體系，通過業(yè)務的加強和管理的提升，控制企業(yè)稅務風險。

4.2 加強企業(yè)稅務信息交流工作

稅務信息是決定企業(yè)稅務風險管理水平的基礎，在加強企業(yè)稅務風險管理的實際工作中應該推進稅務信息的交流。要在企業(yè)內部控制體系下建立基礎稅務信息平臺，及時收集、加工涉稅信息，確保企業(yè)稅務風險管理部門對基礎信息的掌握。要注意稅務信息的交流與共享，通過信息的合理利用提升企業(yè)稅務風險管理的能力。

4.3 強化企業(yè)稅務風險評估工作

企業(yè)稅務風險評估可以準確識別與稅收相關的內部風險和外部風險，確定企業(yè)能夠承受的最大風險底線。要做好企業(yè)稅務風險評估工作，應該在企業(yè)稅務風險管理過程中應用相關原理和技術方法，對系統(tǒng)中固有或潛在的風險進行定性和定量分析，為制定管理決策提供科學依據，從而采取有針對性的措施對稅務風險進行防范與規(guī)避。

4.4 加強企業(yè)稅務風險管理內部監(jiān)督體系建設

內部監(jiān)督是企業(yè)內部控制的重要方面，也是企業(yè)實現(xiàn)稅務風險管理的重要手段。對于納稅風險而言，重點要通過內部審計與涉稅自查等進行預警。在具體的內部監(jiān)督體系建設中應該加強兩方面工作，一方面，在內部審計時，要提高對納稅事項的關注度，通過重要性原則進行判斷，識別企業(yè)稅務風險的類型和危險程度。另一方面，企業(yè)應該定期對涉稅業(yè)務開展檢查，一旦發(fā)現(xiàn)問題要立即糾正。在具體操作上，企業(yè)既可在內部審計對納稅事項進行同時檢查與評價，也可以聘請專業(yè)稅務中介機構進行納稅審計，消除風險隱患。涉及到特別重大事項如并購重組等，企業(yè)應進行專項納稅評估與檢查工作，將稅務風險的判斷融入到決策之中。

結語

從企業(yè)角度上看經濟效益最大化和風險最小化是管理工作的核心，其中風險管控不但有利于企業(yè)提升管理風險的水平，而且在客觀上促進企業(yè)自身價值的增長。稅務風險是企業(yè)各類風險中最為重要的部分，在內部控制體系中，控制稅務風險、做好稅務籌劃可以直接提升企業(yè)稅收價值，在促進企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的同時，提升企業(yè)整體管理質量與經營狀態(tài)，有助于企業(yè)實現(xiàn)價值的正在和流轉的良性發(fā)展。新時期要將稅務風險管理作為企業(yè)財務工作的核心，要立足于內部控制體系，從體制建設、信息交流、風險評估和內部監(jiān)督等環(huán)節(jié)入手，建設稅務風險管理中適于企業(yè)實際運行的措施和對策系統(tǒng)，達到稅務風險管理和企業(yè)內控體系建設的不斷完善。