企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中存在的問題及對(duì)策

李海旸

（中國(guó)石化財(cái)務(wù)有限責(zé)任公司 結(jié)算部，北京 100728）

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中存在的問題及對(duì)策

李海旸

（中國(guó)石化財(cái)務(wù)有限責(zé)任公司 結(jié)算部，北京 100728）

一個(gè)企業(yè)想要在當(dāng)下國(guó)際化浪潮中保持一定先進(jìn)性，那么內(nèi)部審計(jì)工作一定是企業(yè)不可或缺的重要組成部分。近幾年，隨著我國(guó)對(duì)內(nèi)審工作的不斷重視，取得了一定的成效，但是想要讓內(nèi)審真正挑起企業(yè)的大梁仍然是任重而道遠(yuǎn)的。文章從內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)企業(yè)中的作用與現(xiàn)狀、當(dāng)下企業(yè)在內(nèi)審工作中仍然存在的問題，借鑒美國(guó)企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)方面的做法以及從企業(yè)內(nèi)部情況和外部情況調(diào)控雙管齊下的角度對(duì)于完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提出幾點(diǎn)對(duì)策，從四個(gè)角度對(duì)企業(yè)內(nèi)審工作進(jìn)行簡(jiǎn)要的分析，并聯(lián)系LX民營(yíng)企業(yè)在內(nèi)審中的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，提出個(gè)人的一些觀點(diǎn)和看法。

內(nèi)部審計(jì)；現(xiàn)狀；外部環(huán)境；調(diào)控；對(duì)策

0　前言

自1978年我國(guó)實(shí)行改革開放以來，為了滿足社會(huì)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的要求，我國(guó)于1984年成立了政府內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。時(shí)至今日，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步提升，內(nèi)審工作也發(fā)生了翻天覆地的轉(zhuǎn)變。不僅政府統(tǒng)一設(shè)立內(nèi)審部門，符合規(guī)定的各個(gè)企業(yè)也需要按照要求設(shè)立企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)部門。雖然我國(guó)的內(nèi)審工作較之起步初期有著翻天覆地的進(jìn)展，但是相比其他一些發(fā)達(dá)國(guó)家，還存在著一些不足之處。尤其是當(dāng)下，國(guó)際經(jīng)濟(jì)浪潮日益猛烈，我國(guó)也正處于劇烈的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，內(nèi)部審計(jì)工作也應(yīng)該順應(yīng)潮流，向著國(guó)際化發(fā)展方向不斷努力。要想讓企業(yè)進(jìn)一步提升自身的競(jìng)爭(zhēng)力，不被經(jīng)濟(jì)浪潮所左右，提高企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)審工作效率迫在眉睫。企業(yè)也該積極尋求自身不足，做好分析研究，進(jìn)行完善與改良。

1　內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)企業(yè)中的現(xiàn)狀及作用

1.1內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)企業(yè)中的近況

隨著我國(guó)對(duì)“簡(jiǎn)政放權(quán)”的不斷提倡，我國(guó)逐步開始了向市場(chǎng)化高程度轉(zhuǎn)化。作為市場(chǎng)的重要主體之一，企業(yè)也亟需建立起一種符合自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的機(jī)制來適應(yīng)市場(chǎng)需求。而內(nèi)部審計(jì)之父勞倫斯·索耶也曾指出：內(nèi)審工作可以對(duì)企業(yè)的各類經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和企業(yè)控制進(jìn)行單獨(dú)的評(píng)價(jià)，并以此來判斷是不是適合企業(yè)自身的規(guī)定及尺度，是不是有效和經(jīng)濟(jì)地利用了資本，是不是能夠達(dá)成企業(yè)最后的計(jì)劃成效。因此，在這類情況下，內(nèi)部審計(jì)的作用尤為重要。

1.2內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)企業(yè)中的作用

1.2.1內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)中的“監(jiān)視器”

一項(xiàng)業(yè)務(wù)，必須有執(zhí)行者才能完成，也需要監(jiān)督者來對(duì)其功效進(jìn)行查驗(yàn)，對(duì)其行為進(jìn)行規(guī)范。內(nèi)審工作在一個(gè)單位中就是充當(dāng)著如此的角色。企業(yè)的內(nèi)審工作通過對(duì)企業(yè)事項(xiàng)的監(jiān)督、控制，從而保證了企業(yè)各項(xiàng)工作有條不紊地進(jìn)行，保障了企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，使得企業(yè)達(dá)到預(yù)期的效果。

1.2.2內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)各項(xiàng)工作的“調(diào)控者”

企業(yè)在處理問題時(shí)，會(huì)面臨不同部門之間的不同問題，也可能會(huì)面臨意見分歧。比如，一項(xiàng)投資業(yè)務(wù)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者會(huì)希望實(shí)現(xiàn)利益最大化來維護(hù)自身利益，但是企業(yè)的財(cái)會(huì)工作人員會(huì)更多地關(guān)注該項(xiàng)投資中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)并要盡量規(guī)避這些風(fēng)險(xiǎn)。這時(shí)就需要企業(yè)的內(nèi)審部門來進(jìn)行統(tǒng)一的調(diào)控，將各個(gè)部門有機(jī)地結(jié)合起來，并要做到同時(shí)關(guān)注不同部門的不同需求，做好企業(yè)的“調(diào)控者”。

1.2.3內(nèi)部審計(jì)是評(píng)價(jià)企業(yè)成效的“標(biāo)尺”

企業(yè)內(nèi)審部門在對(duì)企業(yè)內(nèi)部事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督之后，自然就會(huì)生成一個(gè)評(píng)判結(jié)果。長(zhǎng)期以往，內(nèi)審部門就被當(dāng)做企業(yè)評(píng)價(jià)自身成效的標(biāo)尺。當(dāng)然，在這一過程中，每個(gè)企業(yè)都會(huì)根據(jù)自身的實(shí)際情況，總結(jié)出一套適合自己的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)檫@個(gè)“標(biāo)尺”，必須是以企業(yè)自身的實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、預(yù)算管理、內(nèi)部控制情況及年終財(cái)務(wù)報(bào)表等多個(gè)方面為基礎(chǔ)的。只有這樣才能保證這個(gè) “標(biāo)尺”的公允性。

2　企業(yè)在內(nèi)審工作中存在的問題

了解了內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)的現(xiàn)狀以及在企業(yè)中的重要作用，接下來的重點(diǎn)就應(yīng)該關(guān)注在這一過程中還存在著哪些問題。下面就對(duì)主要的幾點(diǎn)問題進(jìn)行逐一詳細(xì)的闡述。

2.1內(nèi)部審計(jì)角色定位無法適應(yīng)當(dāng)下企業(yè)制度

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能有二：一是站在國(guó)家的角度上，維護(hù)國(guó)家合法權(quán)益，避免國(guó)家財(cái)產(chǎn)收益受到損失；二是站在企業(yè)角度上，對(duì)企業(yè)有效經(jīng)營(yíng)期內(nèi)的一切活動(dòng)以及其下屬分管的各個(gè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督。從其職能上來看，它的作用無論是對(duì)于國(guó)家還是對(duì)于企業(yè)都是大有裨益的。但是也正是由于其“一身兼兩職”的特點(diǎn)才導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)審無法很好地發(fā)揮其作用。國(guó)家要求企業(yè)在有關(guān)政府對(duì)該項(xiàng)工作的干預(yù)下，采取行政手段和法律手段雙管齊下設(shè)立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者則視內(nèi)審部門為國(guó)家在本企業(yè)安裝的“監(jiān)視器”，對(duì)企業(yè)內(nèi)審從思想源頭上就沒有加以重視。甚至個(gè)別企業(yè)迫于多方壓力之下設(shè)立了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門，但對(duì)其從業(yè)人員素質(zhì)要求、工作性質(zhì)規(guī)范、會(huì)計(jì)信息更新等方面要求不嚴(yán)格，內(nèi)審部門的設(shè)立也只是流于形式。

2.2部分企業(yè)沒有落實(shí)審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定

我國(guó)審計(jì)署就內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)工作做出了明確的規(guī)定，雖然規(guī)定非常全面，但是在部分企業(yè)的實(shí)際工作中，內(nèi)審工作人員仍然將工作重點(diǎn)放在財(cái)會(huì)工作的事后審計(jì)。即：會(huì)計(jì)人員票據(jù)處理，分錄業(yè)務(wù)處理，固定資產(chǎn)審核等這些日常業(yè)務(wù)處理方面，其工作的主要目標(biāo)仍然是查錯(cuò)防弊，并沒有真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的功效。內(nèi)部審計(jì)不僅應(yīng)該做事后審計(jì)，更應(yīng)該對(duì)事前做好評(píng)估，為企業(yè)決策做好前期工作。充分參與到企業(yè)管理工作中來，對(duì)企業(yè)內(nèi)控做好監(jiān)管者，發(fā)現(xiàn)在管理中的漏洞以及投資籌資決策中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

2.3內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性差、可操作性差

眾所周知，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該作為一個(gè)獨(dú)立部門，這樣利于審計(jì)結(jié)果更具有說服力和公允性。但目前，我國(guó)的企業(yè)中卻普遍存在著內(nèi)審工作獨(dú)立性不強(qiáng)的情況。一方面是因?yàn)槠髽I(yè)對(duì)于內(nèi)審的重視程度不高，另一方面內(nèi)審的工作人員經(jīng)常會(huì)受到很多條件的束縛。比如：內(nèi)審人員的工資均是由企業(yè)來負(fù)擔(dān)，由于受到單位內(nèi)部的利益牽扯或者由于領(lǐng)導(dǎo)等各方面人際關(guān)系的干預(yù)與制約往往無法以一種客觀的視角來全面地對(duì)單位內(nèi)部事務(wù)開展工作。我國(guó)雖然也有對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的行為規(guī)范規(guī)定，但是卻出現(xiàn)了操作性不強(qiáng)的弊端。尤其是當(dāng)下我國(guó)的企業(yè)內(nèi)審與國(guó)際接軌的情況下，完善相關(guān)的法律法規(guī)就顯得尤為重要。

2.4內(nèi)審部門人員從業(yè)素質(zhì)差

單位的會(huì)計(jì)人員在上崗時(shí)需要具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格證，但是內(nèi)審部門的工作人員多數(shù)是從財(cái)務(wù)部門中調(diào)離出來的一部分人，他們對(duì)于審計(jì)的了解并不多，更別說是具備審計(jì)專業(yè)素養(yǎng)的人才了。他們更多地只是服從企業(yè)人事部門的統(tǒng)一調(diào)配，這也是造成企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)業(yè)素質(zhì)不高的主要原因。并且內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該領(lǐng)會(huì)和熟悉不止財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，還應(yīng)當(dāng)兼具審計(jì)、企業(yè)管理、統(tǒng)計(jì)學(xué)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等相干各方面的常識(shí)。而目前多數(shù)人員只能掌握其中一項(xiàng)技能，能都全面了解上述多種技能的審計(jì)人員則是少之又少，加上企業(yè)的不重視，導(dǎo)致一個(gè)企業(yè)當(dāng)中符合要求的從業(yè)人員更是鳳毛麟角。

3　完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策

我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作目前正面臨著“轉(zhuǎn)型期”階段的重要時(shí)期，如何進(jìn)一步完善該項(xiàng)工作是亟需我們關(guān)注和解決的問題。可從以下方面采取有效的對(duì)策。

3.1從企業(yè)內(nèi)部環(huán)境出發(fā)，完善內(nèi)審的幾點(diǎn)對(duì)策

企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境是孕育企業(yè)發(fā)展、引領(lǐng)企業(yè)整體形態(tài)導(dǎo)向的直接溫床，也是我們內(nèi)審工作的直接對(duì)象。要想對(duì)企業(yè)內(nèi)審工作進(jìn)行改善，就必須從自身的內(nèi)部環(huán)境角度出發(fā)，從根本著手，達(dá)到解決問題的目的。

3.1.1加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的團(tuán)隊(duì)建設(shè)

首先要選取具備一定從業(yè)素養(yǎng)的人員，堅(jiān)持以人為本的原則，選擇適當(dāng)?shù)墓ぷ魅藛T。其次，要做好對(duì)內(nèi)審人員的繼續(xù)深造工作。結(jié)合在實(shí)際情況中遇到的困難、問題，不斷提升內(nèi)審人員的判斷能力。例如：可以采取讓賬務(wù)處理人員與審計(jì)工作人員進(jìn)行角色互換的方式。賬務(wù)處理人員通過角色互換，就可以了解審計(jì)工作的重點(diǎn)在哪，需要注意的點(diǎn)在哪，這樣能夠有效地減少不必要的工作量，提高工作效率。

3.1.2提高內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)中的地位

若要內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮出其應(yīng)有的特色作用，除了要對(duì)其進(jìn)行一定的投入外也要在其機(jī)構(gòu)設(shè)置上下一定的功夫。目前我國(guó)企業(yè)的內(nèi)審部門普遍存在著獨(dú)立性較弱的問題，所以只有盡量提高內(nèi)審部門在一個(gè)企業(yè)中的地位，增強(qiáng)其存在感，才能保證其獨(dú)立性。通常來說，在一個(gè)企業(yè)中，一個(gè)部門的地位越高，其獲取的數(shù)據(jù)資料準(zhǔn)確性越高，受其他部門的干擾影響才越小，與其他部門產(chǎn)生交集的概率也越小，才能不斷提高其獨(dú)立性。在這一過程中，也要徹底杜絕以往企業(yè)在設(shè)立內(nèi)審部門時(shí)往往是個(gè)“擺設(shè)”，一種形同虛設(shè)的狀態(tài)，一定要杜絕以往工作人員身兼數(shù)職的局面——一名工作人員，既是財(cái)務(wù)工作人員，又是審計(jì)工作人員的情況。

3.1.3加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的披露

將企業(yè)內(nèi)審結(jié)果進(jìn)行公示，通過一定形式將結(jié)果進(jìn)行披露，是內(nèi)審工作應(yīng)該履行的職責(zé)。這個(gè)披露應(yīng)該是全方位的，包括：事前對(duì)想要進(jìn)行審計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行披露；事中對(duì)審計(jì)過程發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)部分及時(shí)披露；事后對(duì)最終結(jié)果出具的成果報(bào)告進(jìn)行披露。通過對(duì)審計(jì)過程的全方位披露，有三方面的優(yōu)勢(shì)：第一，可以完善企業(yè)財(cái)務(wù)部分的工作，發(fā)現(xiàn)內(nèi)審工作中的不足并便于日后的不斷改進(jìn)；第二，便于接受廣大工作人員的監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題；第三，對(duì)審計(jì)結(jié)果的及時(shí)公示，也能夠引起企業(yè)管理人員的重視，及時(shí)傳遞企業(yè)內(nèi)部的一手信息，我們都知道財(cái)務(wù)信息的時(shí)效性是非常重要的。

3.1.4逐步轉(zhuǎn)移工作重心，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)職能

目前，我國(guó)的內(nèi)審工作還局限于基礎(chǔ)的糾錯(cuò)查疑階段，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行檢查、控制。這樣單一的功能已經(jīng)無法滿足當(dāng)下企業(yè)多方向的發(fā)展。面對(duì)這樣的情況，首先應(yīng)該轉(zhuǎn)移工作重心，內(nèi)審工作的最終目的也是為企業(yè)創(chuàng)造更多的價(jià)值，所以工作重點(diǎn)不應(yīng)該只是檢查，更應(yīng)該積極地參與到企業(yè)的管理當(dāng)中來。逐步做到立足于服務(wù)，關(guān)注財(cái)務(wù)決策之前的風(fēng)險(xiǎn)控制與分析，審核賬務(wù)處理過程中的問題，做好后續(xù)的資金流向與收益變化的總結(jié)工作。由傳統(tǒng)的工作一步步向新型的審計(jì)工作轉(zhuǎn)變。其次，為了順應(yīng)工作重心的轉(zhuǎn)移，也應(yīng)該擴(kuò)大其職能。應(yīng)該從原來單一的工作內(nèi)容，漸漸擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍。

3.2從外部環(huán)境對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的調(diào)控與監(jiān)管

外部環(huán)境雖然不像內(nèi)部環(huán)境能夠第一時(shí)間了解企業(yè)動(dòng)態(tài)與狀況，但是其具備的調(diào)控作用仍然是我們不可忽視的。所以想要從根本上改善內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境，不僅要從企業(yè)自身的角度積極改進(jìn)，也要從外部環(huán)境下手，對(duì)企業(yè)的內(nèi)審起到一定約束作用，并進(jìn)行統(tǒng)一管理，統(tǒng)一調(diào)控。建議從以下幾個(gè)方面來改進(jìn)：

3.2.1繼續(xù)完善立法

通過對(duì)美國(guó)內(nèi)部審計(jì)的研究，我們可以借鑒到立法對(duì)于內(nèi)審工作的重要意義。雖然我國(guó)已經(jīng)有相關(guān)方面的法律法規(guī)，但是不妨根據(jù)我國(guó)目前內(nèi)審工作的實(shí)際情況以及存在的問題，發(fā)布更為詳盡、針對(duì)性更強(qiáng)的法律條款。通過法律的約束性，來對(duì)企業(yè)的內(nèi)審工作進(jìn)行進(jìn)一步的規(guī)范。通過立法，也能夠讓我國(guó)的內(nèi)審工作步入一個(gè)新的階段，更上一層樓。

3.2.2國(guó)家審計(jì)委員會(huì)應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)審部門進(jìn)行統(tǒng)一管理

我國(guó)的審計(jì)委員會(huì)應(yīng)該在這個(gè)工作中充分發(fā)揮作用，給予大力支持。首先，對(duì)于一些我國(guó)法律中規(guī)定要求的事項(xiàng)向企業(yè)進(jìn)行詳細(xì)的講解，在這一過程中不妨開設(shè)一個(gè)專門的咨詢機(jī)構(gòu)，為單位內(nèi)審工作人員提供培訓(xùn)，遇到相應(yīng)問題也可以給予快速權(quán)威的解讀。其次，我國(guó)委員會(huì)應(yīng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)審部門進(jìn)行統(tǒng)一管理，形成定期檢查和不定期檢查的工作機(jī)制，以此來規(guī)范企業(yè)內(nèi)審的工作。

3.2.3從國(guó)家角度不斷推進(jìn)審計(jì)的信息化建設(shè)

會(huì)計(jì)記賬處理從原來的手工成功轉(zhuǎn)型至?xí)?jì)電算化，審計(jì)工作也一樣。通過審計(jì)電子化的不斷推進(jìn)，也完全能夠起到大大提高審計(jì)效率與準(zhǔn)確程度的效果。當(dāng)然應(yīng)該看到，單憑企業(yè)的一己之力是很難實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化的。這個(gè)時(shí)候就需要外部環(huán)境共同努力來引領(lǐng)這項(xiàng)工作的進(jìn)一步推進(jìn)。國(guó)家應(yīng)該以實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化為目標(biāo)，繼續(xù)研究相關(guān)專業(yè)的電子軟件，強(qiáng)化內(nèi)審工作信息化的推廣。每個(gè)企業(yè)也應(yīng)該做好本企業(yè)的系統(tǒng)維護(hù)與升級(jí)工作，積極配合審計(jì)信息化的目標(biāo)。

4　結(jié)語

內(nèi)部審計(jì)工作的嚴(yán)謹(jǐn)性與否將會(huì)直接映射至企業(yè)的收益與發(fā)展。在我國(guó)當(dāng)下提倡“簡(jiǎn)政放權(quán)”，市場(chǎng)化日益明顯的今天，企業(yè)更應(yīng)該重視起內(nèi)部審計(jì)工作，進(jìn)一步提高本企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。雖然內(nèi)部審計(jì)工作中還存在著一些缺陷與不足，但通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的不斷重視，采取一系列的改革措施，一定會(huì)讓我國(guó)的企業(yè)內(nèi)審工作有一個(gè)質(zhì)的飛躍。

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2015-07-17