做好專項審計調(diào)查工作的策略

李艷紅

（漯河市審計局，河南 漯河 462000）

專項審計調(diào)查是審計機關采取審計方法和其他調(diào)查方法，對財政財務收支有關或本級人民政府交辦的特定事項，向有關地方、部門、單位和個人進行的專門調(diào)查活動。本文就開展專項審計調(diào)查的必要性、專項審計調(diào)查的特點、需重點把握的重點環(huán)節(jié)等進行探討，目的是進一步提高專項審計調(diào)查質(zhì)量，使專項審計調(diào)查發(fā)揮更好的作用。

1 開展專項審計調(diào)查的必要性

開展專項審計調(diào)查是審計機關發(fā)展的內(nèi)在要求。我國國家審計已經(jīng)歷了超過30年的發(fā)展歷程，是不斷總結(jié)經(jīng)驗，探索發(fā)展規(guī)律的過程。審計職責也在不斷發(fā)生變化，從微觀查處向宏觀服務轉(zhuǎn)變，審計手段也從單純的差錯糾弊向效益及決策審計延伸，審計職能從經(jīng)濟監(jiān)督發(fā)展為黨和國家監(jiān)督體系的組成部分，通過對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領導干部履行經(jīng)濟責任情況的審計監(jiān)督，摸清真實情況，揭示風險隱患，反映突出問題和體制機制性障礙，并推動及時有效解決，不僅是提升國家治理能力的重要力量，還是實現(xiàn)國家治理現(xiàn)代化的基礎和重要保障。審計理念從“經(jīng)濟衛(wèi)士”向“免疫系統(tǒng)”深化，而專項審計調(diào)查作為一種科學有效的審計方法，符合承擔上述職責職能的條件，符合審計工作發(fā)展需要。由于專項審計調(diào)查手段具有多樣性，既可以對財政財務收支進行檢查，又可采用觀察、問卷、座談、走訪及函詢等多種調(diào)查手段；既能通過數(shù)字說話，又有評價、分析、建議和措施等文字表述；既關注經(jīng)濟運行的速度，又注重經(jīng)濟運行的質(zhì)量和效益。因此，審計部門可以根據(jù)領導關注的焦點、社會關注的熱點和改革中的難點問題選擇專項審計調(diào)查項目，圍繞財經(jīng)政策、法規(guī)、制度和宏觀調(diào)控措施落實情況、財政財務管理體制運行情況進行調(diào)查，為領導提供全面、客觀、準確、及時的決策依據(jù)和解決問題的措施。2015年，審計部門開展的涉企企業(yè)專項審計調(diào)查，發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)的建設項目未達到預期經(jīng)濟效果，實際利潤及稅收均達不到項目申報材料中的利潤指標及稅收指標。為此審計部門提出5條意見和建議，并形成專題調(diào)查報告。政府主要領導高度重視，并作出批示。

2 專項審計調(diào)查的特點

2.1 審計目標的宏觀性

由于專項審計調(diào)查是在經(jīng)濟領域中對帶有全局性、普遍性、傾向性的特定事項進行系統(tǒng)調(diào)查了解，在全面揭露問題的基礎上，從政策、制度和管理等多方面，重點分析出現(xiàn)問題的深層次原因，向政府及有關部門提出完善宏觀政策、健全法規(guī)制度、加強綜合管理的對策建議，著重解決經(jīng)濟運行中存在的共性、普遍性和傾向性問題，在宏觀經(jīng)濟管理中發(fā)揮建設性作用。

2.2 調(diào)查對象的廣泛性

專項審計調(diào)查的對象不只是針對某個地區(qū)、某個部門或某個單位，往往要涉及多個地區(qū)、多個部門和多個單位，凡是與被調(diào)查事項有關的地區(qū)、部門、單位、個人都屬于專項審計調(diào)查的范圍。

2.3 調(diào)查方式的多樣性

嚴格來講，專項審計調(diào)查要進行綜合分析，提出有益的審計建議，發(fā)揮好建設性作用，這就決定了專項審計調(diào)查的審計取證范圍比財政財務收支真實合法性審計要廣泛，審計證據(jù)的形式也更加豐富。審計人員僅僅取得與特定事項相關的財政財務收支中違法違規(guī)問題的證據(jù)，是遠遠不夠的；與財政財務收支相關的審計證據(jù)也是不夠的，其他非財政財務收支方面的證據(jù)，具有同等重要的作用。從資料來源上看，專項審計調(diào)查的證明材料既可以是從被調(diào)查單位的賬冊、報表中所收集的會計、統(tǒng)計數(shù)據(jù)，也可以是用調(diào)查走訪有關人員等方式所收集的與被調(diào)查事項有關的其他資料。

2.4 調(diào)查內(nèi)容的集中性

審計調(diào)查的內(nèi)容相對比較集中，與審計事項關系不密切或不相關的問題，一般情況下不予涉及。如科技專項資金審計，只調(diào)查某企業(yè)的科技成果專項經(jīng)營使用管理情況，而不涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的其他情況。

2.5 取證方法的靈活性

從根本上說，專項審計調(diào)查的取證脫離不了財政財務收支審計的常用方法。由于取證范圍的廣泛性和審計證據(jù)的多樣性，因此，專項審計調(diào)查不僅要采取財政財務收支審計的常用方法，還要運用普遍調(diào)查、重點調(diào)查、分析研究、訪談法、問卷法等方法進行調(diào)查。例如，在財政存量資金專項審計調(diào)查中，采用了調(diào)查與延伸調(diào)查相結(jié)合的方法，收到了比較好的效果。

3 專項審計調(diào)查需重點把握的內(nèi)容

3.1 要確定好有意義的審計調(diào)查事項

確定恰當?shù)膶ｍ棇徲嬚{(diào)查事項，在很大程度上決定了專項審計效果的好壞，是專項審計調(diào)查能否發(fā)揮作用的關鍵。專項審計調(diào)查要在宏觀經(jīng)濟管理的高層次上發(fā)揮作用，為政府宏觀決策服務，所選擇的調(diào)查事項必須貼近國民經(jīng)濟運行的實際情況和加強宏觀管理的客觀需要。專項審計調(diào)查事項的選擇應考慮圍繞以下方面進行：各級黨政領導和政府關心的經(jīng)濟工作中心問題；國家重大政策措施的貫徹落實情況以及存在的問題；經(jīng)濟運行和管理中存在的突出問題和難點問題；社會普遍關注或反映強烈的熱點問題；以往審計發(fā)現(xiàn)的比較突出、影響較大和具有傾向性的問題。在確定好調(diào)查事項的同時，還應該組織調(diào)查組成員，針對調(diào)查事項，認真學習領會與調(diào)查事項有關的法律法規(guī)和相關政策，吃透精神，掌握尺度，客觀公正，實事求是；同時，在調(diào)查過程中還要保守國家秘密和被調(diào)查單位的商業(yè)秘密。

3.2 做好審前準備

開展專項審計調(diào)查前，要認真開展審前調(diào)查，制訂一個切實可行的專項審計調(diào)查方案尤為重要，應該對調(diào)查對象的基本情況進行審前調(diào)查。如果是與政府財政收支有關的事項，一般應了解調(diào)查地區(qū)的經(jīng)營規(guī)模及結(jié)構，財政體制情況，財政收支規(guī)模、結(jié)構及變化情況，財政狀況。與財務收支有關的事項一般應了解對象的經(jīng)營規(guī)模及經(jīng)營狀況，財務隸屬關系及財務管理體制，財務收支規(guī)模及財務狀況；對專項資金進行審計調(diào)查一般應了解對象的財政財務狀況，管理使用的專項資金規(guī)模、種類，資金安排的總體去向，相關的政策制度等。在審前調(diào)查的基礎上，實施方案對專項審計調(diào)查工作予以具體規(guī)范，主要內(nèi)容包括專項審計調(diào)查的目標、范圍、內(nèi)容、時間、重點、方法以及人員分工等。調(diào)查步驟和方法還應詳細制定，實施方案要具有很強的操作性，使方案真正作為專項審計調(diào)查的工作指南。

3.3 規(guī)范調(diào)查程序，確保審計質(zhì)量

從調(diào)查組的成立、人員分工、調(diào)查的進行到報告提交，都嚴格遵循國家審計的規(guī)定，規(guī)范審計調(diào)查行為。堅持宏觀與微觀、點與面的有機結(jié)合，科學運用現(xiàn)代統(tǒng)計技術和方法，以抽樣審查代替全面審查，可以有效減少審計工作量，節(jié)約審計成本，保證審計質(zhì)量。善于利用計算機進行輔助審計，可以省略大量的數(shù)據(jù)核對和比較、抽樣證賬等工作，達到降低審計風險、節(jié)約時間和成本的效果。如開展對社保資金及住房公積金等的調(diào)查，如果用傳統(tǒng)的審計方法人工計算和核對，除效率低外，結(jié)果也不一定理想。而如果利用計算機進行統(tǒng)計、核對和篩選工作，結(jié)果準確快捷，可以節(jié)省大量的時間和精力。

3.4 做好綜合分析，提出建設性的意見建議

審計建議不可少，政府審計能否通過履行監(jiān)督職責，提出好的建議，為加強宏觀經(jīng)濟管理找出治本之策提供參考，是審計工作服務于國家宏觀調(diào)控、發(fā)揮建設性作用的最高體現(xiàn)。所以，審計調(diào)查的結(jié)果取決于審計建議的質(zhì)量，因此，必須要全面深入地揭露問題，從政策、制度、機制和管理等方面進行綜合分析，揭示問題背后隱藏的深層次原因，提出具有針對性、宏觀性、前瞻性和可操作性的措施和建議，撰寫出高質(zhì)量的審計調(diào)查報告。比如：對財政存量資金的審計調(diào)查時，發(fā)現(xiàn)年底尚有大量項目資金滯留在財政賬戶上，在這種情況下，財政部門要高度重視財政資金的閑置、沉淀問題，就要清理整合專項資金，盤活的資金應集中用于穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構、惠民生的重點領域和關鍵環(huán)節(jié)，加大對節(jié)能環(huán)保、公共服務、城市基礎設施和促進消費等方面的投入，不斷釋放內(nèi)需潛力，促進經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級，滿足群眾迫切需要，提高資金使用效益。維護國家資產(chǎn)安全，實現(xiàn)審計的最終目的。

4 結(jié) 語

總之，專項審計調(diào)查作為對審計事項“查深查透”的有效手段，不是一朝一夕、一蹴而就的事情，每一個審計人員都應當熟練掌握，靈活運用。做好專項審計調(diào)查工作，有利于澄清事實，查清真相，減少審計風險，提高審計質(zhì)量，審計報告的內(nèi)容也會更加充實，更有分量。