醫(yī)院現(xiàn)金流量會計控制問題

文|賈軍華

醫(yī)院現(xiàn)金流量會計控制所具有的重要意義

分析現(xiàn)金流量的原因,保證資金的合理走向。醫(yī)院的各種現(xiàn)金流入主要是其各項業(yè)務(wù)活動所產(chǎn)生的。合理的現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu),是醫(yī)院正常運作的重要標志。如果某個會計期間的現(xiàn)金凈流入主要是銀行借款所致,就要深入跟蹤分析其原因。如果銀行借款資金主要是為了滿足醫(yī)院日常運營的需要,就應(yīng)分析醫(yī)院的醫(yī)療運營活動是否正常,因為靠借款來維持醫(yī)院日常的運營活動可能意味著醫(yī)院出現(xiàn)了暫時性或永久性的財務(wù)困難。

分析現(xiàn)金流量狀況,衡量醫(yī)院業(yè)務(wù)收支結(jié)余的準確性與真實性。由于醫(yī)院是依據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則和收入費用配比原則為列賬基礎(chǔ)來確認其業(yè)務(wù)收支結(jié)余的,故業(yè)務(wù)收支結(jié)余的質(zhì)量可能受到一定的影響。若應(yīng)收醫(yī)療款較大,將影響到業(yè)務(wù)收入的準確性,而隨意地提取修購基金也將影響業(yè)務(wù)支出的準確性。因此,通過現(xiàn)金收益比率(經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量與收支結(jié)余的比值)可以反映醫(yī)院當期實現(xiàn)收支結(jié)余的可靠程度。

通過現(xiàn)金流量會計控制,確保醫(yī)院具有必要的償債能力。從現(xiàn)金流量的角度分析醫(yī)院償付債務(wù)的能力,可及時了解醫(yī)院當期取得的現(xiàn)金收入,在滿足醫(yī)療經(jīng)營活動所需現(xiàn)金支出后,是否有足夠的現(xiàn)金償付到期的債務(wù)。如果醫(yī)院當期醫(yī)療經(jīng)營活動取得的現(xiàn)金收入在滿足維持醫(yī)療經(jīng)營活動正常運轉(zhuǎn)所發(fā)生的支出后,其結(jié)余不能償付債務(wù),說明其已陷入了財務(wù)困境。

分析醫(yī)院各項投資的潛在風險,預測其未來發(fā)展狀況?，F(xiàn)金流量的動態(tài)信息為預測醫(yī)院未來的財務(wù)狀況提供了可靠的數(shù)據(jù)。如果醫(yī)院投資活動是建立在科學的投資項目可行性研究的基礎(chǔ)上,并且其現(xiàn)金流出量與融資現(xiàn)金流入量相對平衡,表明醫(yī)院醫(yī)療運營活動正常,未來發(fā)展前景樂觀。但是,如果盲目擴大投資活動現(xiàn)金流出量,就可能帶來較大的投資風險。

醫(yī)院現(xiàn)金流量會計控制存在的問題

以藥補醫(yī)機制所產(chǎn)生的問題。以藥補醫(yī)政策主要是通過藥品加成收入彌補醫(yī)療收支虧損,因此,從確保醫(yī)院醫(yī)療支出得到完全彌補并實現(xiàn)收支平衡的角度,需要對目前醫(yī)院以藥補醫(yī)程度的合理性進行科學性論證和分析。目前,各地衛(wèi)生主管部門均采取一系列措施,以防止以藥補醫(yī)現(xiàn)象的泛濫,如規(guī)定醫(yī)院處方藥量限制在一周之內(nèi),以防大處方;定期公布各醫(yī)院藥費情況,比較同一病種每人次門診費用和每床日出院費用;實行藥品集中招標采購,防止藥商不正當?shù)母偁幮袨?把醫(yī)院門診藥房轉(zhuǎn)變?yōu)樗幤妨闶燮髽I(yè),等等。

藥品收支兩條線政策對現(xiàn)金流量的影響。由于醫(yī)療收費價格絕大部分執(zhí)行國家統(tǒng)一定價,沒有施行成本價格,在財政補助水平不斷下降,藥品結(jié)余上繳的情況下,醫(yī)療虧損無法彌補,醫(yī)院的生存與發(fā)展空間越來越小。藥品利潤全部上繳,返還要看虧損率,造成資金運動長期“體外循環(huán)”,嚴重影響了醫(yī)院流動資金的正常周轉(zhuǎn)。

貨幣資金管理問題。醫(yī)院貨幣資金管理的目標是在滿足醫(yī)院日常貨幣資金需要的基礎(chǔ)上,充分利用和有效使用閑置的貨幣資金,提高資金的周轉(zhuǎn)率和收益率。目前,醫(yī)院現(xiàn)金管理普遍存在的問題是忽視了資金的時間價值。一是多頭開戶,影響了資金運用的工作效率,并增加了資金調(diào)度困難,從而人為增加了在途資金的占用時間和數(shù)額,造成貨幣資金時間價值的損失。二是存在大量的閑置資金。由于沒有作好現(xiàn)金預算,把大量貨幣資金放在活期存款戶,降低了資金的利用率和收益率。

盲目引進大型醫(yī)療設(shè)備問題。目前,一些醫(yī)院競相引進大型醫(yī)療設(shè)備。其主要原因,一方面是為了提高醫(yī)院的綜合實力和市場競爭力,通過增加醫(yī)療項目(尤其是收費標準較高的新醫(yī)療項目)提高醫(yī)院的收益水平;另一方面是為了彌補藥品收入的減少所造成的資金缺口。大型設(shè)備的升級和使用會提高醫(yī)院的檢查收入和手術(shù)收入等,但在病人不足的情況下往往造成設(shè)備利用率低下的浪費現(xiàn)象。

加強醫(yī)院現(xiàn)金流量會計控制的對策

醫(yī)院現(xiàn)金流量規(guī)劃?，F(xiàn)金流量規(guī)劃應(yīng)根據(jù)醫(yī)院業(yè)務(wù)收支計劃、上級核定的財政撥款數(shù)、設(shè)備購置計劃、基建維修計劃、往年藥品、物資等庫存占用資金情況、往來款項預計變動情況、投融資計劃等制定。

現(xiàn)金流量規(guī)劃應(yīng)以培植現(xiàn)金流入為重點,以科學控制現(xiàn)金流出為原則,以增加醫(yī)院現(xiàn)金凈流量為最終目的。

現(xiàn)金流量規(guī)劃應(yīng)落實到現(xiàn)金預算中,建立完善的月度、季度滾動現(xiàn)金流量預算,從醫(yī)療、藥品、行政后勤等方面建立全面、完善的現(xiàn)金流量預算體系。

現(xiàn)金流量預算要剛性與彈性相結(jié)合,既要強化剛性,強調(diào)計劃管理的權(quán)威性和控制性,盡量保持流入、流出的平衡,同時又要留有余地,以適應(yīng)各種可能的變化。

醫(yī)院現(xiàn)金流量會計控制體系。醫(yī)院通過運用現(xiàn)金預算和現(xiàn)金流量會計控制指標,在對現(xiàn)金流量進行分析和預測的基礎(chǔ)上,對自身的現(xiàn)金循環(huán)進行監(jiān)測和控制——從支付藥品、材料等資源開始,到將它們轉(zhuǎn)化為可供醫(yī)療服務(wù),直至從患者等手中取得收入等一系列過程。在這一過程中,通過對預算的執(zhí)行、差導的分析、預算的修正與再執(zhí)行,對醫(yī)院的整個運營進行控制;同時通過對現(xiàn)金流量指標的動態(tài)、實時的計算,與標準值、行業(yè)平均水平及醫(yī)院前期數(shù)值的對比,以及對差異和原因的分析,找出可能存在的問題或風險,從而有針對性地進行現(xiàn)金流量的控制。

具體地在經(jīng)營活動中對采購、服務(wù)環(huán)節(jié)的現(xiàn)金流量進行控制策略。對成本費用管理,醫(yī)院要認真制定成本費用預算,嚴格控制成本費用的發(fā)生,特別要對現(xiàn)金性費用支出從緊掌握,限制無效性成本開支,從而減少更多的現(xiàn)金流出。

完善醫(yī)院流動資產(chǎn)管理模式。經(jīng)營服務(wù)活動是醫(yī)院運營的基礎(chǔ)環(huán)節(jié),其產(chǎn)生現(xiàn)金凈流量的能力最終影響到醫(yī)院的生存和發(fā)展。從靜態(tài)來看,醫(yī)院現(xiàn)金流量會計控制的重點應(yīng)放在對一經(jīng)營活動的各資金占用項目的管理上。

醫(yī)院現(xiàn)金的管理。醫(yī)院現(xiàn)金管理的目標是正確、合理地測算現(xiàn)金的需要量,確?，F(xiàn)金流動性與收益性的平衡?，F(xiàn)金的控制過程要求具有時效性。

醫(yī)院存貨的管理。存貨管理效率的高低,直接決定著醫(yī)院的收益、流動性及風險的綜合水平。存貨管理的重點是控制存貨成本,協(xié)調(diào)好各種存貨的數(shù)量及其資金占有比例的情況,確定經(jīng)濟訂購量及合理的存貨儲備,以最低的存貨成本維持正常的醫(yī)療運營活動。主要措施有:加強采購控制,正確制定和執(zhí)行采購計劃,保持合理儲備,減少資金占用;嚴格控制領(lǐng)料,執(zhí)行消耗定額,杜絕浪費現(xiàn)金。