會計信息失真的政府監(jiān)管

文|楊豫慶

會計信息失真的政府監(jiān)管

文|楊豫慶

會計信息是社會經(jīng)濟有效運行的重要基礎(chǔ)，而真實性是對會計信息質(zhì)量最基本的要求。然而近年來，會計信息失真的情況尤其是上市公司的違法違規(guī)操作行為屢見不鮮，其危害性是不言而喻的，已經(jīng)暴漏出我國在會計信息監(jiān)管上存在的很多問題。從這個意義上來講，加強對會計信息失真的政府監(jiān)管，提高會計信息質(zhì)量，顯得十分必要和迫切?？傊?，筆者希望對我國會計信息失真的政府監(jiān)管提出一些有參考和借鑒意義的對策。

會計信息失真是指會計信息的形成與提供違背了客觀的真實性原則，不能正確反映會計主體真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。會計信息失真是一個歷史性、國際性的難題，其直接損害了投資者、債權(quán)人等各方的利益，導(dǎo)致企業(yè)虧損，從宏觀上來看會計信息的失真可能帶來嚴重的社會經(jīng)濟問題。會計信息失真的原因可能是多種多樣的，其中很重要的一個方面就是政府監(jiān)管環(huán)節(jié)出現(xiàn)了很多問題。因此，有效地管理會計信息，保證會計信息的真實可靠性就成為我國政府和各級財政主管部門在現(xiàn)代企業(yè)制度建立和發(fā)展過程中所需要研究的重要課題。

會計信息監(jiān)管的必要性

從會計信息市場來看，會計信息的提供者和信息使用者信息不對稱。信息使用者一般情況下只能通過一定渠道獲取的會計信息來了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，并進行分析判斷其真實性，最后做出決策。由于企業(yè)是會計信息的供應(yīng)者，雖然法律規(guī)定了企業(yè)必須必須以財務(wù)報表、財務(wù)報告或者附注的形式向投資者、債權(quán)人或其他信息使用者提供示企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息，但是企業(yè)很有可能處于某種故意，對報表的內(nèi)容進行主觀改造，公布不完整的、甚至虛假的會計信息，而外部使用者很難從公布的會計信息中分析判斷它的真實性，自然而然聚會處于劣勢的地位。如果政府不對其進行監(jiān)督和管理，企業(yè)很有可能會損害這些外部使用者的利益，甚至?xí)：ι鐣?jīng)濟秩序，因此，保證會計信息的真實可靠性需要政府采取一些列有針對性、有效的措施來進行監(jiān)管。

從監(jiān)管方來看，政府監(jiān)管更具優(yōu)勢。一種監(jiān)管體系的構(gòu)成應(yīng)當(dāng)具備三個基礎(chǔ)條件：監(jiān)管主體與監(jiān)管對象存在利益沖突；監(jiān)管主體具有較強的獨立性；監(jiān)管主體有法定的授權(quán)和強制力。雖然目前對會計信息的監(jiān)管主體還有企業(yè)自身和注冊會計師行業(yè)，但與這兩監(jiān)管方比較而言，政府具有兩大優(yōu)勢：政府是一個對全體社會成員都具有普遍約束力的組織；政府擁有其他監(jiān)管方不具備的強制力。政府具備監(jiān)管主體的所有條件，并且代表社會公共利益，更具有資源優(yōu)勢和權(quán)威性。因此，會計信息的失真離不開政府的有效監(jiān)管。

會計信息失真的政府監(jiān)管措施

要想提高會計信息質(zhì)量，確保會計信息的真實可靠，筆者認為政府可以采取以下對策和措施來對會計信息失真進行有效監(jiān)管。

加強和完善會計法規(guī)建設(shè)，增強違規(guī)企業(yè)的法律責(zé)任。首先，法律在賦予政府經(jīng)濟管制權(quán)的同時，政府也必須依法進行監(jiān)管，這是監(jiān)管會計信息的重要手段和法律保障。在會計法規(guī)的制定過程中，必須充分考慮與會計信息有一定利益關(guān)系的人員對會計信息的影響，制定相應(yīng)的規(guī)定來予以防范。比如現(xiàn)在試行中的會計人員委派制，就是一個有益的嘗試。在會計信息出現(xiàn)虛假的情況下，應(yīng)將制裁的重點放在會計信息失真的利益獲得者身上，從根源上防范有關(guān)人員通過偽造、篡改會計信息謀取利益。新的《會計法》相對于舊的《會計法》在這方面就有了很大的進步，以前總是歸責(zé)于會計人員，現(xiàn)在法律明確了企業(yè)負責(zé)人需要對虛假會計信息承擔(dān)的責(zé)任。這就大大提高了會計信息的質(zhì)量。其次，還必須盡快出臺《會計法》實施細則，對違法違紀的企業(yè)及責(zé)任人加大處罰特別是民事賠償和執(zhí)行力度，并在法律條文中明確執(zhí)行的具體規(guī)范和司法解釋，增強案件處理的可操作性，使違法者付出的成本遠大于收益，使善于運用成本效益原則分析問題的企業(yè)不敢弄虛作假。

改善會計環(huán)境，控制失真渠道。改善會計環(huán)境，控制失真渠道是提高會計信息質(zhì)量的重要手段。需要做好以下兩個方面的工作：加快政府職能的轉(zhuǎn)變。會計信息的失真與政企不分有很大的關(guān)系，而政府職能的轉(zhuǎn)變是實現(xiàn)政企分開的根本前提。政府不應(yīng)當(dāng)濫用權(quán)力，當(dāng)會計市場能夠平穩(wěn)運行時，政府不宜過多介入，而當(dāng)會計信息質(zhì)量或會計服務(wù)市場發(fā)生系統(tǒng)性信任危機時，政府才應(yīng)當(dāng)果斷介入。加快企業(yè)改革步伐，建立現(xiàn)代企業(yè)制度。以前那種“放權(quán)讓利”的企業(yè)改革方法并沒有觸及傳統(tǒng)體制的根本弊端，只是在表層采取了一些措施，已經(jīng)不再適應(yīng)新形勢的需要。因此，必須打破傳統(tǒng)的企業(yè)管理體制框架，建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)真正成為權(quán)責(zé)分明、自主經(jīng)營、自負盈虧、自我發(fā)展、自我約束的法人主體和市場競爭主體，從而使企業(yè)自覺遵守經(jīng)濟規(guī)律，提供真實可靠的會計信息。

完善公司治理機構(gòu)，健全內(nèi)部控制制度。完善公司治理機構(gòu)，健全內(nèi)部控制制度是政府監(jiān)管會計信息失真的前提基礎(chǔ)。如果一個會計主體沒有完善的治理機構(gòu)和有效的內(nèi)部控制制度，政府的監(jiān)管的能夠起到多大的作用，又有什么意義？因此，政府就有必要引導(dǎo)企業(yè)下大功夫和力氣在完善公司治理結(jié)構(gòu)和健全內(nèi)部控制方面，采取有效的措施，來穩(wěn)固政府監(jiān)管會計信息的基礎(chǔ)工作。首先，完善公司治理結(jié)構(gòu)。現(xiàn)有公司治理結(jié)構(gòu)與現(xiàn)代企業(yè)制度的要求還存在很大的差距，這也是企業(yè)會計信息失真的一個重要原因。因此，政府必須采取切實可行的措施，構(gòu)建科學(xué)的、先進的現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)，明確股東會、董事會、監(jiān)事會各自的職責(zé)，互相配合，協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)，特別要重視和加強監(jiān)事會對企業(yè)財務(wù)會計工作的監(jiān)管作用。其次，健全內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度是企業(yè)一切管理工作的前提，它對提高會計信息質(zhì)量、保護資產(chǎn)的安全完整起著不可忽視的作用。近年來，財政部先后出臺了《內(nèi)部控制規(guī)范-基本規(guī)范（方式）》和貨幣采購、采購與付款、銷售與收款等3個具體規(guī)范，為企業(yè)制定內(nèi)部的控制規(guī)定提供了參考和依據(jù)。

總而言之，各級政府及其會計主管部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，采取一系列切實可行的、有效的措施，對會計主體反映的大量的經(jīng)濟數(shù)據(jù)和有用的財務(wù)數(shù)量信息進行動態(tài)的監(jiān)督和管理。通過科學(xué)的監(jiān)管使會計信息能夠與它所反映的客觀事實相符，最終達到提高會計信息質(zhì)量、保證會計信息真實性的目的。

（作者單位：中航工業(yè)陜西資產(chǎn)經(jīng)營管理有限公司）