企業(yè)基層單位內(nèi)部控制實(shí)施現(xiàn)狀及整改建議

文/王麗潔

內(nèi)部控制是現(xiàn)代管理理論的重要組成部分,是在管理實(shí)踐中逐步產(chǎn)生、發(fā)展起來(lái)的。內(nèi)部控制是有效防范內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)、提升內(nèi)部管理水平的保證，是保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)完全完整、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要支撐。因此，企業(yè)建立并完善內(nèi)部控制管理體系是非常有必要的，但是，由于我國(guó)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還不夠全面、深刻，尤其是在企業(yè)基層單位，往往出現(xiàn)兩層皮現(xiàn)象，制度體系設(shè)計(jì)與實(shí)際執(zhí)行嚴(yán)重不符，在實(shí)際的管理過(guò)程中表面化、形式化現(xiàn)象較為明顯。

一、企業(yè)基層單位內(nèi)部控制實(shí)施現(xiàn)狀

一是基層單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)控管理的認(rèn)識(shí)不明確。大多數(shù)基層單位的主要領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)控工作在認(rèn)識(shí)上存在誤區(qū)，對(duì)內(nèi)部控制制度的理解不夠準(zhǔn)確，內(nèi)部控制的實(shí)施大多趨于形式和應(yīng)付檢查，很難真正深入到企業(yè)管理內(nèi)部。對(duì)于基層企業(yè)單位的管理層而言，不少管理者采用的管理方式都是以人為主、以情為主，這樣的管理方式勢(shì)必造成很多弊端，而使企業(yè)不能常用發(fā)展。而真正的內(nèi)控管理是以制度為管理精髓、以業(yè)務(wù)流程為管理依據(jù)，企業(yè)上下一視同仁，共同參與、共同管理。由于領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人對(duì)內(nèi)控制度認(rèn)識(shí)的偏差，內(nèi)心深處必然產(chǎn)生相應(yīng)的抵觸情緒，因此在管理過(guò)程中陰奉陽(yáng)違的問題時(shí)有發(fā)生。無(wú)論是企業(yè)還是行政事業(yè)單位，由于不能正確處理好內(nèi)控與管理、內(nèi)控與發(fā)展、內(nèi)控與監(jiān)督三者之間的關(guān)系，往往存在重業(yè)務(wù)核算、輕內(nèi)部管理監(jiān)督的問題。由于這一認(rèn)識(shí)誤區(qū)，直接導(dǎo)致內(nèi)部控制的實(shí)施在不少單位得不到有效實(shí)行，要么空喊口號(hào)，要么流于形式，要么虛晃一槍，觸及不到問題的實(shí)質(zhì)。

二是基層單位內(nèi)部控制體系建設(shè)不完善，缺乏有力的監(jiān)督機(jī)制。大部分企業(yè)基層單位在內(nèi)部控制的執(zhí)行中，雖然也建立了監(jiān)督考核及獎(jiǎng)懲制度，但是基本上都是形式掛帥，走走過(guò)場(chǎng)，沒有真正認(rèn)真地加以監(jiān)督，也沒有真正地和獎(jiǎng)懲掛鉤，另一方面，基層單位的內(nèi)部審計(jì)人員的配備很不到位，大部分基層單位雖然設(shè)立了內(nèi)部控制審計(jì)的機(jī)構(gòu)和崗位，但沒有配備相應(yīng)的工作人員，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作主要由單位主要負(fù)責(zé)人或者受其委托的人員從事，主觀性和隨意性很強(qiáng)，內(nèi)部控制審計(jì)工作無(wú)章可循，還有一下單位的內(nèi)部審計(jì)人員是由財(cái)務(wù)人員兼任，造成內(nèi)部控制審計(jì)人員工作的責(zé)任性和主動(dòng)性不強(qiáng)，加之工作人員的審計(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)欠缺，內(nèi)部控制審計(jì)流于形式，存在自己監(jiān)督自己的傾向，無(wú)法保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，因此，內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性無(wú)法提升，難以真正發(fā)揮內(nèi)部控制審計(jì)的監(jiān)督作用。

三是基層單位上下的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)有待加強(qiáng)。很多基層單位人員認(rèn)為內(nèi)部控制只是用來(lái)防止領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員徇私舞弊的工具，并沒有意識(shí)到內(nèi)控管理和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的融合，基層單位的領(lǐng)導(dǎo)人沒有明確的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，其風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的建設(shè)有待加強(qiáng)。

二、完善企業(yè)基層單位內(nèi)部控制的整改建議

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的頒布之后，預(yù)示著企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施應(yīng)逐漸規(guī)范化、系統(tǒng)化，在此基礎(chǔ)上，本文就基層單位的內(nèi)部控制實(shí)施的現(xiàn)狀，提出幾點(diǎn)整改建議：

第一，基層單位負(fù)責(zé)人應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)。首先，基層單位負(fù)責(zé)人應(yīng)改變控制方法，化“一支筆”為“多支筆”控制，以身作則，確保內(nèi)控流程全面完整地執(zhí)行，避免舞弊現(xiàn)象的發(fā)生；其次，基層單位應(yīng)加強(qiáng)控制環(huán)境的建設(shè)，比如說(shuō)：重視企業(yè)文化建設(shè)，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)部門及崗位職責(zé)，明確企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)目標(biāo)，加強(qiáng)企業(yè)管理層與基層員工的交流和互動(dòng)等，為企業(yè)基層單位營(yíng)造良好的內(nèi)控控制環(huán)境，為內(nèi)部控制有效的運(yùn)行打下良好基礎(chǔ)。

第二，重視內(nèi)控審計(jì)，加強(qiáng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系建設(shè)?；鶎訂挝粦?yīng)把內(nèi)部控制和內(nèi)部控制審計(jì)工作提升到?jīng)Q定單位能否長(zhǎng)足發(fā)展的高度去認(rèn)識(shí)，要把改進(jìn)和加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)工作提升到與保證干部安全、提高單位業(yè)績(jī)、創(chuàng)造單位輝煌同等重要的層次，堅(jiān)持一手抓工作業(yè)績(jī)，一手抓自我免疫，發(fā)現(xiàn)小問題及時(shí)治理，防止養(yǎng)癰遺患。同時(shí)，建立健全完善的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，有利于提高內(nèi)部監(jiān)督的效率，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督的廣度和深度的覆蓋。

第三，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，實(shí)現(xiàn)風(fēng)控一體化。風(fēng)控一體化不僅可以實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)控管理的成果分享，還能促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略的落地，通過(guò)內(nèi)控管理手段和方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)可控、可管，同時(shí)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理中標(biāo)注的重大風(fēng)險(xiǎn)明確內(nèi)控管理的重點(diǎn)領(lǐng)域，通過(guò)重大風(fēng)險(xiǎn)的防控工作提升業(yè)務(wù)部門對(duì)風(fēng)控管理的參與度，強(qiáng)化其主動(dòng)防范風(fēng)險(xiǎn)的主人翁意識(shí)，逐步形成各業(yè)務(wù)部門自主出擊，齊抓共管的局面。

完善內(nèi)部控制制度，是保證企業(yè)進(jìn)一步生存和發(fā)展的重要條件。而基層單位的內(nèi)部控制建設(shè)的程度又決定了整個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制工作開展的水平與好壞，因此，加強(qiáng)企業(yè)基層單位的內(nèi)控建設(shè)是企業(yè)內(nèi)控執(zhí)行過(guò)程中的重點(diǎn)。同時(shí)，由于基層單位在管理理念和認(rèn)識(shí)程度上還有許多問題，因此，我們不能一蹴而就，也不能本本主義，必須結(jié)合基層單位自身的特點(diǎn)，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革持續(xù)發(fā)展的大環(huán)境下，逐步深入、層層推進(jìn)。

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