風(fēng)險(xiǎn)評估視角下事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的實(shí)施難題及策略思考

文/李紅玲

風(fēng)險(xiǎn)評估視角下事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的實(shí)施難題及策略思考

文/李紅玲

事業(yè)單位是我國行政組織結(jié)構(gòu)中的重要組成部分，事業(yè)單位部門內(nèi)部控制機(jī)制影響著其自身的運(yùn)行，風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)控制是內(nèi)部控制的核心內(nèi)容。從行政事業(yè)單位的組織層面、制度層面和業(yè)務(wù)層面來進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識別和評估是必要的，并由此構(gòu)建起以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)的內(nèi)部控制整合框架，這樣有利于事業(yè)單位開展內(nèi)部控制框架的建設(shè)。本文將著重分析風(fēng)險(xiǎn)評估視角下事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的實(shí)施所面臨的難題，進(jìn)而提出解決問題的策略和措施，以期給予事業(yè)單位有效的建議和幫助。

風(fēng)險(xiǎn)評估；事業(yè)單位；內(nèi)部控制；整合框架；難題；對策

近年來經(jīng)濟(jì)下行壓力還在加大，我國地方政府在發(fā)展中要積極應(yīng)對深層次矛盾，同時(shí)面臨各方面帶來管理風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督，強(qiáng)化權(quán)力的制約力度，建立完善的懲戒機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制成為政府工作的又一重要內(nèi)容，各個(gè)事業(yè)單位要時(shí)刻關(guān)注行政風(fēng)險(xiǎn)和貪污腐敗風(fēng)險(xiǎn)，要做到權(quán)力運(yùn)行的公開性和公平性，要有一套完整有效的內(nèi)部控制機(jī)制來限制權(quán)力的使用范圍，從而發(fā)揮出事業(yè)單位真正的職能。

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》(試行)(簡稱《單位內(nèi)控規(guī)范》)的頒布，意味著國家越來越關(guān)注行政事業(yè)單位中的行政風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的控制工作，對我國事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)和完善提出了新的要求。對于事業(yè)單位來說，識別風(fēng)險(xiǎn)，分析風(fēng)險(xiǎn)并消除風(fēng)險(xiǎn)不僅是事業(yè)單位管理水平的體現(xiàn)，更是彰顯了內(nèi)部控制機(jī)制的作用。但是，內(nèi)部控制規(guī)范制度在實(shí)施過程中遇到了較多的難題，事業(yè)單位同時(shí)存在組織內(nèi)忽視外部風(fēng)險(xiǎn)因素評估的情況，因此下文將分析內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施難題并提出相應(yīng)的對策。

一、風(fēng)險(xiǎn)評估視角下事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的實(shí)施難題

根據(jù)頒布的《規(guī)范》的要求和事業(yè)單位的實(shí)際情況可知，事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施面臨的難題主要是風(fēng)險(xiǎn)難題，而事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)主要來自三個(gè)方面，一個(gè)是事業(yè)單位組織層面的風(fēng)險(xiǎn)，其二是事業(yè)單位制度層面的風(fēng)險(xiǎn)，第三是事業(yè)單位的業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)。

(一)事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范面臨的組織層面的風(fēng)險(xiǎn)難題

組織層面的風(fēng)險(xiǎn)難題有多種表現(xiàn)，組織結(jié)構(gòu)的不合理會直接影響到內(nèi)部控制規(guī)范的有效實(shí)施。一些事業(yè)單位設(shè)置了不合理的崗位，沒有科學(xué)的分配人員，使得以專業(yè)技術(shù)提供公共服務(wù)的崗位較少，比例較低，一些工作人員要身兼數(shù)職。反之，在一些部門設(shè)置重復(fù)的崗位，造成職位重疊，機(jī)構(gòu)臃腫，使得權(quán)責(zé)不明和工作效率低下等現(xiàn)象出現(xiàn)，這使得崗位制衡缺失，不利于權(quán)利科學(xué)合理的分配。其次，一些事業(yè)單位中沒有透明的干部聘用的程序，暗箱操作的可能性機(jī)會增大，違規(guī)聘用和違規(guī)提拔現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。再者，事業(yè)單位中并沒有將不相容的職位進(jìn)行分離化處理，再者，仍有少許事業(yè)單位并沒有將不相容的職位進(jìn)行分離化處理，某些重要職務(wù)由一個(gè)人擔(dān)任，這既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和弊端行為。例如，業(yè)務(wù)經(jīng)辦和業(yè)務(wù)檢查未分離，授權(quán)批準(zhǔn)和監(jiān)督權(quán)力的職位沒有分開，組織制度不完善為事業(yè)單位的健康運(yùn)行帶來了許多潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)事業(yè)單位面臨的制度層面的風(fēng)險(xiǎn)難題

事業(yè)單位內(nèi)部的制度滯后性和間斷性使得內(nèi)部控制規(guī)范的實(shí)施面臨難題。制度滯后性可以總結(jié)為支出預(yù)算沒有涵蓋事業(yè)單位中的各種必要支出，定額支出項(xiàng)目的結(jié)構(gòu)、分類和標(biāo)準(zhǔn)不夠完善，預(yù)算支出的方向不明，支出金額不準(zhǔn)確，預(yù)算執(zhí)行效率不高，一方面導(dǎo)致資金沉淀滯留，另一方面，產(chǎn)生項(xiàng)目支出預(yù)算不足，申請追加預(yù)算的情況，造成了資金的浪費(fèi)和配置的低效。其次，一些行政事業(yè)單位的采購管理制度不完善，遺漏了單位內(nèi)部采購項(xiàng)目，招標(biāo)和投標(biāo)趨于形式化，這就大大提高了尋租行為發(fā)生的機(jī)率。再者，事業(yè)單位制度之間缺乏統(tǒng)一性，制度的銜接性較差，比如資金管理制度與資產(chǎn)管理制度相脫節(jié)，預(yù)算和決算編制脫節(jié)，這樣就導(dǎo)致內(nèi)部控制規(guī)范流于形式，并沒有得到真正的執(zhí)行。

(三)事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)

事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面是風(fēng)險(xiǎn)評估的主要對象，其業(yè)務(wù)范圍分為采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)和會計(jì)核算業(yè)務(wù)等等，事業(yè)單位在不同的業(yè)務(wù)中面臨著不同的風(fēng)險(xiǎn)，比如事業(yè)單位在資產(chǎn)業(yè)務(wù)中面臨著貨幣資金安全性、收益性和流動性風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)要有資產(chǎn)的使用效率風(fēng)險(xiǎn)，如果事業(yè)單位沒有做好固定資產(chǎn)折舊、維修和清查工作，就會導(dǎo)致固定資產(chǎn)重復(fù)購置或者盤點(diǎn)無序等問題，這使得事業(yè)單位的資產(chǎn)業(yè)務(wù)面臨著較大的風(fēng)險(xiǎn)。再者，如事業(yè)單位重視全面預(yù)算管理的要求，沒有做好前期的會計(jì)預(yù)算工作，就會使得事業(yè)單位后期的工作缺乏計(jì)劃性和執(zhí)行性，不利于事業(yè)單位各部門進(jìn)行有效的財(cái)務(wù)管理工作，也不利于事業(yè)單位做好相應(yīng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制工作，加大了事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理風(fēng)險(xiǎn)，不利于事業(yè)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作質(zhì)量的提高，也不利于事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)工作的最終目的的實(shí)現(xiàn)，即不利于充分利用社會資源。

二、風(fēng)險(xiǎn)評估視角下事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的策略思考

事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施面臨著三個(gè)層面的風(fēng)險(xiǎn)難題，要想解決組織層面、制度層面和業(yè)務(wù)層面的難題，就要結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果并嚴(yán)格按照風(fēng)險(xiǎn)管理的程序，針對相應(yīng)問題作出解決對策。

(一)建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制體系要以風(fēng)險(xiǎn)控制為中心，建立內(nèi)部控制的整合框架，重視風(fēng)險(xiǎn)管理程序和《單位內(nèi)控規(guī)范》 規(guī)定的風(fēng)險(xiǎn)評估與控制方法。其次，國家要完善相應(yīng)的法律規(guī)定和事業(yè)單位內(nèi)部管理制度，強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)的合理分配，要求風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)與單位組織和員工的績效掛鉤，同時(shí)要健全執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，保證制度的完整。再者，要設(shè)定戰(zhàn)略目標(biāo)，協(xié)調(diào)單位內(nèi)部各個(gè)業(yè)務(wù)部門之間的工作，要設(shè)計(jì)科學(xué)合理的崗位，做到權(quán)責(zé)相匹配，并對整個(gè)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)控制和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。事業(yè)單位要保證資產(chǎn)的安全和有效使用，要確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性，同時(shí)要時(shí)刻警惕貪污腐敗和徇私舞弊等現(xiàn)象的出現(xiàn)，要建立健全基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制管理機(jī)制，明確控制目標(biāo)和目的，對責(zé)任主體進(jìn)行透明的獎懲。

(二)建立健全風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制

事業(yè)單位各個(gè)部門要強(qiáng)化內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)意識，要以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向建立具有針對性和適用性的內(nèi)部控制制度。風(fēng)險(xiǎn)意識的覺醒是風(fēng)險(xiǎn)控制的必要前提和基礎(chǔ)，只有內(nèi)部控制中的主體樹立了風(fēng)險(xiǎn)意識，這樣才能從決策層到執(zhí)行層形成完整的風(fēng)險(xiǎn)控制體系，才能將風(fēng)險(xiǎn)意識貫穿各項(xiàng)管理活動之中，提高事業(yè)單位的內(nèi)控管理效率。在風(fēng)險(xiǎn)控制過程中，風(fēng)險(xiǎn)評估是基礎(chǔ)工作。風(fēng)險(xiǎn)評估工作的開展首先要確立單位收入的組成內(nèi)容，要明白各個(gè)業(yè)務(wù)流程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)類型，同時(shí)分析經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律政策等因素對風(fēng)險(xiǎn)大小的影響，綜合判斷事業(yè)單位內(nèi)部和外部中各個(gè)因素帶來風(fēng)險(xiǎn)程度。最后，風(fēng)險(xiǎn)評估要明確風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因，以便事業(yè)單位做好風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)消除等工作。建立風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制是事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施的重要保障和基礎(chǔ)。

(三)要明確了解內(nèi)部控制體系的建設(shè)要求

事業(yè)單位要了解內(nèi)部控制體系的建設(shè)要求，首先就要完善風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的制度，要完善事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理制度，國家有關(guān)部門要加快完善事業(yè)單位的內(nèi)控制度建設(shè)配套的改革和落地實(shí)施建設(shè)的運(yùn)行機(jī)制搭建工作，加快內(nèi)控信息化建設(shè)，要防止經(jīng)費(fèi)支出過分偏離預(yù)算問題的出現(xiàn)，有關(guān)部門要建立財(cái)政周知管理的創(chuàng)新機(jī)制，加快財(cái)政公共資金使用和分配，同時(shí)也要考慮到各個(gè)事業(yè)單位的具體實(shí)際情況。其次，事業(yè)單位要健全內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，要有條理有次序的設(shè)置相關(guān)崗位，保障內(nèi)部控制運(yùn)行的效率和質(zhì)量。事業(yè)單位還要健全績效考核制度，要努力創(chuàng)建清明廉潔的組織文化，做到權(quán)利公開透明，防止腐敗滋生。再者，事業(yè)單位要合理科學(xué)的規(guī)劃業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部管理措施，可以采用現(xiàn)代信息化技術(shù)來管理業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)交易數(shù)據(jù)，事業(yè)單位可以通過可視化的操作及管理來保證業(yè)務(wù)的鏈條化運(yùn)作，從而進(jìn)一步保證其公開性和公平性，提高辦公效率。

三、結(jié)語

風(fēng)險(xiǎn)評估是事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制工作的重要內(nèi)容，風(fēng)險(xiǎn)評估對內(nèi)部控制工作具有不可替代的作用。事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范面臨著較多的難題和阻礙，其中的難題之一就是三大層面上的風(fēng)險(xiǎn)控制問題，即組織層面、制度層面和業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)控制。事業(yè)單位要想做好內(nèi)部控制規(guī)范工作，就要明確這三個(gè)層面中風(fēng)險(xiǎn)的類型，并對各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)類型進(jìn)行層級劃分和評估，進(jìn)而根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)和企業(yè)自身的實(shí)際情況來選擇面對風(fēng)險(xiǎn)的決策，以便真正做到內(nèi)部控制的規(guī)范性。

[1]劉永澤,唐大鵬.關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的幾個(gè)問題[J].會計(jì)研究， 2013,1.

[2]田祥宇,王鵬,唐大鵬.我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度特征研究[J].會計(jì)研究,2013,9.

(作者單位：烏魯木齊市第一中學(xué))