對外直接投資企業(yè)所面臨稅收問題的解決思路

文/李繼平

對外直接投資是國際投資的一種形式。中國的對外直接投資是從改革開放發(fā)展起來的，從探索，起步，不穩(wěn)定發(fā)展到如今的高速發(fā)展，中國的對外投資政策日趨成熟。2001年的中國加入WTO，中國的對外投資總量也逐年增加，但中國對外投資總體規(guī)模較小，目前仍屬于資本凈輸入國。

一、對外直接投資企業(yè)所面臨的稅收問題

(一)背離稅收橫向公平和稅收中性原則

企業(yè)從事對外直接投資取得的外國來源所得的稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)當(dāng)與母國國內(nèi)投資者或東道國國內(nèi)投資者的稅收負(fù)擔(dān)基本相當(dāng)，但在實際實踐中，國家對企業(yè)對外直接投資行為征稅時，可能從兩個方面背離稅收橫向公平和稅收中性原則：一是對外直接投資的國際重復(fù)征稅帶來的企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)畸重，由于不同國家稅收管轄權(quán)的交叉重疊，企業(yè)對外直接投資取得的外國來源所得往往承受國際重復(fù)征稅。

(二)國際避稅帶來的企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)畸輕

國際避稅給對外直接投資造成了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)畸輕。由于各個國家的稅收制度是不同的，國家稅收管理有待完善，在對外直接投資中其稅收管理方面比較薄弱，故這就導(dǎo)致了企業(yè)利益各種各樣的手段進(jìn)行國際避稅，直接損害了相關(guān)國家的利益。再者，國家對對外直接投資行為征稅也應(yīng)當(dāng)遵循稅收調(diào)節(jié)原則。與國內(nèi)投資相比，對外直接投資的存在更大的風(fēng)險，因為在進(jìn)行對外投資時，企業(yè)對東道主國家的政治、經(jīng)濟(jì)和社會環(huán)境并不了解，資本輸出國政府對企業(yè)應(yīng)當(dāng)給予一定的稅收優(yōu)惠待遇，并按照稅收調(diào)節(jié)原則，在市場失靈時，發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)職能，實現(xiàn)資源的有效配置。

二、解決思路

(一)完善稅收政策

在消除國際重復(fù)征稅中主要采取的政策市稅收抵免的政策，每個國家采取的所得稅抵免方式不同，但主要有抵免法、免稅法和扣除法這三種，但這些不能完全的消除國際雙重征稅。其中，扣除法主要是指將境外繳納稅款作為一項費用在境外所得中扣除，居民國就其扣除后的部分征稅，免稅法主要是對企業(yè)的境外投資所采取的激勵政策，抵免法主要是在中性原則的基礎(chǔ)上采取的對待境外所得的政策導(dǎo)向。所以要進(jìn)一步完善稅收政策，應(yīng)從以下四方面入手：一是，完善稅收抵免制度。二是，完整虧損彌補(bǔ)與結(jié)轉(zhuǎn)機(jī)制。三是，建立目標(biāo)明確和多種方式的稅收優(yōu)惠政策；四是，加強(qiáng)對外投資企業(yè)的稅收服務(wù)和管理。

(二)企業(yè)對外投資過程中的稅務(wù)風(fēng)險控制

在對外投資企業(yè)進(jìn)行對外投資的過程中，應(yīng)建立完善的稅務(wù)管理體系。首先，應(yīng)建立與本企業(yè)符合的內(nèi)部控制制度、稅務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)和各個操作流程。其次，建立專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)。管理機(jī)構(gòu)應(yīng)跟蹤企業(yè)經(jīng)營中各個環(huán)節(jié)中的稅收問題，熟悉本國和投資國的相關(guān)稅收政策。最后，建立稅務(wù)風(fēng)險回報制度。防范稅務(wù)風(fēng)險，確保稅務(wù)人員的工作職責(zé)，確保當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)問題時能及時的進(jìn)行處理。

(三)遇到稅務(wù)糾紛時應(yīng)主動尋求稅收救援

由于我國企業(yè)的法律意識比較薄弱，在對外投資中遇到稅務(wù)問題時，不知道怎么使用法律手段維護(hù)自身的利益，很少向我國的稅務(wù)機(jī)關(guān)尋求幫助。企業(yè)對外投資經(jīng)常會遇到這樣的問題，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)用法律武器保護(hù)自身的權(quán)益，應(yīng)及時的向我國及投資國家的稅務(wù)部門反映，爭取得到稅收服務(wù)，充分的相關(guān)的程度解決對外投資中存在的稅收問題，最大程度的保證企業(yè)的利益。

(四)企業(yè)對外投資前的稅務(wù)風(fēng)險控制

境外投資企業(yè)在進(jìn)行對外投資之前，應(yīng)預(yù)先籌劃安排其稅收問題，這直接影響企業(yè)未來的經(jīng)營。企業(yè)對外投資前的稅務(wù)風(fēng)險控制要求企業(yè)能充分的了解投資事宜，在這個基礎(chǔ)上制定全面的境外投資稅收戰(zhàn)略。在進(jìn)行投資時，應(yīng)注意選擇適當(dāng)?shù)淖①Y方式，根據(jù)公司及相關(guān)的因素選擇適當(dāng)?shù)姆绞?，在對外投資的過程中，一般有股權(quán)投入和債券投入等方式。應(yīng)對投資架構(gòu)進(jìn)行合理設(shè)計。在充分調(diào)研的情況下，慎重的選擇投資地點和公司的組織形式等，同時還應(yīng)考慮投資地的稅收政策、市場和勞動力等因素。

三、結(jié)語

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)要想提高自身的核心競爭力，就需要參與全球資源配置，而對外直接投資是企業(yè)參與全球資源配置的重要途徑。企業(yè)的對外投資涉及多方面的因素，主要包括：金融、法律、稅收及信息等多種因素，故加強(qiáng)企業(yè)對外直接投資企業(yè)的稅收問題具有對促進(jìn)企業(yè)的健康快速發(fā)展具有重要的意義。

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