關(guān)于現(xiàn)代企業(yè)預(yù)算松弛的一些思考

文/甘露

一、全面預(yù)算管理和預(yù)算松弛的含義

(一)全面預(yù)算管理的含義

全面預(yù)算管理指企業(yè)全部工作人員對(duì)預(yù)算的全過(guò)程進(jìn)行的全方位的管理，預(yù)算管理指標(biāo)會(huì)根據(jù)實(shí)際情況落實(shí)到每一個(gè)部門(mén)，每一個(gè)人的身上。全面預(yù)算管理是企業(yè)制定戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃的方法，在確定了戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)之后，企業(yè)還要制定年度經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)和財(cái)務(wù)目標(biāo)，所以全面預(yù)算管理的第一步就是目標(biāo)的預(yù)測(cè)，預(yù)算在進(jìn)行目標(biāo)預(yù)測(cè)時(shí)可以根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)或者是企業(yè)的金融環(huán)境和內(nèi)部資源，企業(yè)的全體員工需要參與預(yù)算的執(zhí)行，將預(yù)算執(zhí)行的情況定期的反饋給上級(jí)，如果存在問(wèn)題，上級(jí)需要對(duì)企業(yè)進(jìn)行一定的調(diào)整，同時(shí)企業(yè)根據(jù)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行分析和考核，從而為下一個(gè)階段的預(yù)算管理和目標(biāo)的制定打下更好的基礎(chǔ)，保障企業(yè)能夠逐步的實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，最終實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

(二)預(yù)算松弛的含義

預(yù)算松弛是在全面預(yù)算管理中的預(yù)算編制環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的，預(yù)算松弛的體現(xiàn)為很多企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行者高估了成本和費(fèi)用，卻低估了收入、銷售價(jià)格和產(chǎn)銷量，并且不僅認(rèn)為預(yù)算很難完成，還認(rèn)為利潤(rùn)很低，從而沒(méi)有開(kāi)發(fā)新項(xiàng)目的信心，所以一般在申報(bào)預(yù)算時(shí)都會(huì)盡量的降低預(yù)算支出，可是在項(xiàng)目得到批準(zhǔn)之后就肆意的壯大投資規(guī)模，這些現(xiàn)象使得企業(yè)難以實(shí)現(xiàn)有效的全面預(yù)算管理。

二、現(xiàn)代企業(yè)形成預(yù)算松弛現(xiàn)象的原因

(一)主觀原因

目前，我國(guó)的很多企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)都是采用的參與制預(yù)算編制方法，企業(yè)編制預(yù)算時(shí)首先由管理層和預(yù)算管理委員會(huì)雙方經(jīng)過(guò)探討后提出企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的具體內(nèi)容和要求，隨后下級(jí)部門(mén)根據(jù)上級(jí)所提出的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的要求和部門(mén)的工作目標(biāo)，初步編制出部門(mén)的預(yù)算，然后交給上級(jí)部門(mén)，上級(jí)部門(mén)對(duì)各部門(mén)的預(yù)算進(jìn)行匯總之后再進(jìn)行審批，得到批準(zhǔn)的預(yù)算最后下放回部門(mén)的手中進(jìn)行執(zhí)行，而事實(shí)上參與制的預(yù)算編制方法使得預(yù)算編制過(guò)程中存在著很多的不定因素，會(huì)造成企業(yè)預(yù)算松弛的現(xiàn)象。

(二)客觀原因

由于企業(yè)的預(yù)算在預(yù)測(cè)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和年度的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)都是針對(duì)未來(lái)情況的，所以客觀因素就極有可能使得企業(yè)所編制的預(yù)算與實(shí)際的經(jīng)營(yíng)情況不符，從而造成預(yù)算松弛。

1.企業(yè)目標(biāo)與部門(mén)目標(biāo)或個(gè)人目標(biāo)不相同，預(yù)算目標(biāo)不明確

(1)目標(biāo)不一致時(shí)企業(yè)面臨的最主要的問(wèn)題，而由于目前企業(yè)所采用的參與制預(yù)算編制方法，這種方法在編制預(yù)算時(shí)需要企業(yè)全體員工的參與，首先由企業(yè)的管理層根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)提出年度的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和財(cái)務(wù)目標(biāo)，然后對(duì)總體目標(biāo)進(jìn)行劃分，將相應(yīng)的目標(biāo)分給相應(yīng)職能的部門(mén)，各部門(mén)再將該部門(mén)的目標(biāo)劃分，分給分部門(mén)，分部門(mén)再分給基層單位，最終由各基層單位首先進(jìn)行預(yù)算的編制，然后提交給分部門(mén)，分部門(mén)首先對(duì)其進(jìn)行整合，然后再提交給各部門(mén)，最終提交給企業(yè)的預(yù)算管理委員會(huì)進(jìn)行審批，預(yù)算管理委員會(huì)需要對(duì)所有的預(yù)算進(jìn)行整合，編制出企業(yè)總的預(yù)算，然后又在分給各部門(mén)執(zhí)行，而這樣以各部門(mén)編制的預(yù)算為基礎(chǔ)的預(yù)算方案，使得各部門(mén)在編制預(yù)算時(shí)會(huì)給自己留一線余地，為自身減輕一點(diǎn)實(shí)現(xiàn)預(yù)算指標(biāo)的壓力，以免無(wú)法實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)，而這樣的方式就會(huì)造成預(yù)算松弛。現(xiàn)在的很多企業(yè)受現(xiàn)代組織行為觀的影響，企業(yè)的目標(biāo)已經(jīng)不是只有實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化了，企業(yè)在獲得更多利益的同時(shí)還希望能在市場(chǎng)上獲得更大的份額，同時(shí)獲得更好的商譽(yù)和更高的顧客滿意度，而個(gè)人的目標(biāo)卻更加注重個(gè)人利益和實(shí)現(xiàn)部門(mén)目標(biāo)，因?yàn)橐粋€(gè)人只有在滿足了自身的生理需求后，才會(huì)想到安全需求，然后想到社交需求，最后才是自我實(shí)現(xiàn)的需要，所以企業(yè)部門(mén)或個(gè)人往往會(huì)在實(shí)現(xiàn)自身目標(biāo)的時(shí)候忘記企業(yè)的目標(biāo)，所以使得企業(yè)編制預(yù)算的實(shí)際需求和部門(mén)預(yù)算不符，從而造成了預(yù)算松弛現(xiàn)象。

(2)企業(yè)和各部門(mén)目標(biāo)不清晰

很多企業(yè)所以制定戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)沒(méi)有真正對(duì)企業(yè)的發(fā)展起到指導(dǎo)作用，甚至有些企業(yè)所制定的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)存在相斥的現(xiàn)象，這樣的做法使得企業(yè)在制定戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)、選擇戰(zhàn)略和進(jìn)行決策時(shí)過(guò)于形式化，而事實(shí)上，各部門(mén)所制定的預(yù)算目標(biāo)是根據(jù)企業(yè)的年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)來(lái)確定的，所以最終使得企業(yè)的全面預(yù)算管理流于形式。企業(yè)只有制定了明確的預(yù)算目標(biāo)，各部門(mén)在開(kāi)展工作時(shí)才有方向，而不是盲目的做一些無(wú)用的事，如果企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)不明確的話，還會(huì)對(duì)預(yù)算執(zhí)行員工的績(jī)效造成很大的影響，因?yàn)闆](méi)有預(yù)算目標(biāo)的話員工在開(kāi)展工作時(shí)會(huì)很混亂、緊張，甚至使得員工對(duì)工作產(chǎn)生排斥的感覺(jué)，最終就導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不斷下降，從而對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生不利的影響。

2.信息不對(duì)稱

上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和下級(jí)部門(mén)之間的委托代理關(guān)系造成了信息的不對(duì)稱，信息不對(duì)稱指的是上級(jí)和下級(jí)分別擁有的信息量不平衡。實(shí)際上，由于下級(jí)是編制預(yù)算的人，所以下級(jí)更加清楚具體的預(yù)算指標(biāo)和預(yù)算完成的難易程度，而上級(jí)因?yàn)橛珊芏鄠€(gè)不同的模塊分開(kāi)管理，所以對(duì)于預(yù)算的指標(biāo)掌握的信息相對(duì)較少，從而就造成了上級(jí)和下級(jí)之間的信息不對(duì)稱。而根據(jù)代理理論所述，因?yàn)樾畔⒌牟粚?duì)稱，很多下級(jí)部門(mén)為了提高自己績(jī)效考核的成績(jī)會(huì)更加注重于自身利益的實(shí)現(xiàn)，從而就忽視了企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，使得企業(yè)全面預(yù)算管理無(wú)法有效實(shí)施，出現(xiàn)預(yù)算松弛的現(xiàn)象，最終導(dǎo)致企業(yè)難以實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

(三)下級(jí)在編制預(yù)算時(shí)為了規(guī)避不確定性因素帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，使得編制的預(yù)算過(guò)于簡(jiǎn)單

由于預(yù)算是對(duì)未來(lái)的一種預(yù)測(cè)，所以具有很多的不確定因素，而這些不確定因素給預(yù)算的完成帶來(lái)了很多的風(fēng)險(xiǎn)，也使得企業(yè)的預(yù)算指標(biāo)和實(shí)際的業(yè)績(jī)出現(xiàn)差異，但是企業(yè)上級(jí)對(duì)實(shí)際情況中的不確定因素是不了解的，企業(yè)在進(jìn)行績(jī)效考核時(shí)也只是根據(jù)下級(jí)在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)估的，一旦出現(xiàn)了問(wèn)題，所有的責(zé)任都會(huì)由預(yù)算的執(zhí)行者來(lái)承擔(dān)，再加上信息的不對(duì)稱，很多現(xiàn)代企業(yè)下級(jí)在編制預(yù)算時(shí)會(huì)為自己留一點(diǎn)余地，編制較易實(shí)現(xiàn)的預(yù)算目標(biāo)，避免不確定性所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，也就是避免企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化對(duì)自身業(yè)績(jī)帶來(lái)的影響。

(四)下級(jí)對(duì)上級(jí)有防備，避免上級(jí)給自己安排過(guò)高的預(yù)算指標(biāo)

由于企業(yè)的預(yù)算都是由下級(jí)報(bào)給上級(jí)的，上級(jí)會(huì)對(duì)所呈報(bào)上來(lái)的預(yù)算方案進(jìn)行調(diào)整和協(xié)調(diào)。如果一個(gè)部門(mén)很好的完成上級(jí)所指定的預(yù)算目標(biāo)，甚至是超額完成，上級(jí)就會(huì)希望該部門(mén)能夠做到更好，為企業(yè)帶來(lái)更大的利益，所以上級(jí)就會(huì)在下一次的預(yù)算中加大該部門(mén)的任務(wù)，而由于上級(jí)對(duì)下級(jí)的實(shí)際情況不了解，對(duì)于他們能夠做出多大的努力也不知道，所以各部門(mén)為了防止企業(yè)給自己制定出過(guò)高的預(yù)算目標(biāo)，就會(huì)在預(yù)算編制盡量降低預(yù)算指標(biāo)，盡量減輕自身的壓力。

(五)員工為了達(dá)到績(jī)效考核的標(biāo)準(zhǔn)，減輕自己的壓力，從而降低預(yù)算指標(biāo)

目前企業(yè)所采用的以評(píng)價(jià)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的業(yè)績(jī)來(lái)對(duì)員工進(jìn)行績(jī)效考核的方法會(huì)給員工造成很大的壓力，所以員工為了能夠比較容易的達(dá)到績(jī)效考核的標(biāo)準(zhǔn)就會(huì)盡量的降低預(yù)算指標(biāo)，盡量給自己減輕壓力，保證自己的利益，而正是這樣的行為造成了預(yù)算松弛。

三、結(jié)語(yǔ)

全面預(yù)算管理能夠幫助企業(yè)更好的適應(yīng)市場(chǎng)的變化，提高企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的水平。而日益明顯的預(yù)算松弛的現(xiàn)象使得企業(yè)必須對(duì)全面預(yù)算管理進(jìn)行一定的改革，企業(yè)必須立刻解決造成預(yù)算松弛的目標(biāo)不明確、不清晰和信息不對(duì)稱兩大主要問(wèn)題，同時(shí)企業(yè)需要制定對(duì)更加科學(xué)、合理的績(jī)效考核方法，保證員工不會(huì)為了自身的利益而損害了企業(yè)的利益，從而制定出更加合理的預(yù)算目標(biāo)，編制出更加科學(xué)的預(yù)算方案，最終實(shí)現(xiàn)規(guī)范化的全面預(yù)算管理。

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