我國事業(yè)單位財務管理控制的問題及對策

司蕓輝

內(nèi)蒙古自治區(qū)地質(zhì)調(diào)查院 呼和浩特 010020

我國事業(yè)單位財務管理控制的問題及對策

司蕓輝

內(nèi)蒙古自治區(qū)地質(zhì)調(diào)查院 呼和浩特 010020

財務管理是事業(yè)單位中一項重要的工作，在事業(yè)單位財務管理工作中，需要注重管理控制水平的提升。通過對我國事業(yè)單位財務管理控制問題進行分析與梳理，提出加強我國事業(yè)單位財務管理控制的有效對策，可以有效提高我國事業(yè)單位的管理水平和公共服務的質(zhì)量。

事業(yè)單位；財務管理；會計

隨著我國經(jīng)濟實力的不斷增強，國家加大了對事業(yè)單位財政資金的投入，同時也進行了財政管理體制的改革，然而，在舊的事業(yè)單位管理的體制下，由于缺乏內(nèi)部控制方法和風險管理意識，財政資金利用效率偏低，資金使用和監(jiān)督流程存在漏洞，事業(yè)單位管理流程特別是財務方面的管控運行效率低下，甚至還會出現(xiàn)資金違規(guī)使用、挪用、浪費等問題，這樣會大大增加我國財政壓力，減緩社會公共事業(yè)的發(fā)展，使得公共服務和社會保障的質(zhì)量得不到應有的體現(xiàn)。因此，提高事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的水平，加強事業(yè)單位的風險管理意識，加大財務管理體制對于我國事業(yè)單位和公共服務的發(fā)展具有重要意義。

1.事業(yè)單位財務管理存在的問題

1.1 內(nèi)部會計控制薄弱

內(nèi)部會計控制是指對實物資產(chǎn)、貨幣基金、對外投資、采購與付款、籌資、擔保、銷售與收款、工程項目等經(jīng)濟活動的控制[1]。我國事業(yè)單位產(chǎn)生于計劃經(jīng)濟時代，其主要經(jīng)費是由國家財政撥付，并按照規(guī)定報送經(jīng)費的支出。由于我國事業(yè)單位自身機制的局限性，造成事業(yè)單位內(nèi)部控制效率較為低下。主要體現(xiàn)在：

（1）內(nèi)容上不健全。我國內(nèi)部會計控制并沒有涉及事業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營活動的所有方面。在對外投資方面，有些單位沒有建立合理的內(nèi)部會計控制體系，對外投資決策的合理性和規(guī)范性欠缺，對外投資失誤帶來的風險較大。

（2）約束對象不全面。部分單位沒有對所有的會計和財務工作人員進行約束和監(jiān)管，造成部分會計和財務人員工作不夠透明化，存在做假賬等現(xiàn)象。

（3）缺乏成本觀念。部分會計人員缺乏公平意識和應有的責任心，對于一些不合理的賬目，在領導簽字之后不做判斷就馬上照辦，往往會導致內(nèi)部會計控制無法落實，產(chǎn)生做假賬的現(xiàn)象，造成事業(yè)單位的資金短缺。

1.2 會計核算不規(guī)范

相較于企業(yè)來說，事業(yè)單位在會計核算方面缺乏應有的規(guī)范性。主要表現(xiàn)在：

（1）原始憑證管理不規(guī)范。原始憑證是一種發(fā)生在具體經(jīng)濟活動之中，對經(jīng)濟責任有效的憑證。相關法律規(guī)定，辦理經(jīng)濟業(yè)務時必須如實填寫原始憑證。然而由于事業(yè)單位特殊的管理體制，在原始憑證的實際管理方面仍有許多缺陷。部分事業(yè)單位在對原始憑證做規(guī)定的時候，規(guī)定內(nèi)容不夠系統(tǒng)、全面；在對原始憑證進行審核的時候，要求不夠嚴格。主要體現(xiàn)在部分發(fā)票內(nèi)容沒有明細，甚至沒有售出單位的公章；憑證沒有相關驗收人員的簽收證明，而大多是領導的簽字；甚至有些單位私制原始憑證，為不法分子撈取國家資產(chǎn)提供了便利。

（2）賬務核算處理不規(guī)范。會計賬簿是編制財會報告和檢查、管理單位經(jīng)濟活動的關鍵參考依據(jù)。我國《會計法》對事業(yè)單位設置賬目和賬簿、啟用、登記和結賬都做出了明確的法律規(guī)定。然而部分事業(yè)單位在會計帳簿的管理上仍存在較大的漏洞[2]。有些單位在年底結賬的時候，不能反映核算單位最后的結余情況；有些單位在設置賬目的時候出現(xiàn)賬目缺漏、設帳隨意的情況；有些單位資產(chǎn)記錄過于簡化，債券和債務模糊不清；有些單位甚至賬外設帳，同時運行兩套會計核算制度，支出核算出現(xiàn)混亂。

（3）財務管理制度不健全。財務的管理制度是體現(xiàn)財務管理水平的組織基礎。目前，事業(yè)單位中財務會計工作不夠科學和完善，管理制度較為薄弱，主要體現(xiàn)在：一是崗位責任制度不明確；二是財務管理體系不健全，有些事業(yè)單位的運作和管理措施還沒有建立成文的規(guī)范，有些事業(yè)單位財務制度老套過時，不符合實際，造成報賬困難。

1.3 固定資產(chǎn)管理不合理

事業(yè)單位的與企業(yè)單位相比，在固定資產(chǎn)的管理方面有著較大差距[3]，主要表現(xiàn)在：

（1）重購置，輕管理。部分事業(yè)單位在資產(chǎn)領用、保管方面沒有完備的記錄，不能定期進行盤點，造成購置過來的資產(chǎn)發(fā)生缺失、削減等現(xiàn)象；部分事業(yè)單位的采購和工程建設項目設立招標的方式，造成公開透明度不夠；部分事業(yè)單位的資產(chǎn)管理較為簡單粗放，沒有落實責任人；部分單位變相變賣國有資產(chǎn)，造成國家財產(chǎn)的大量損失。

（2）固定資產(chǎn)明細賬目管理出現(xiàn)問題。部分事業(yè)單位在賬上只是單單記錄固定資產(chǎn)的總值，并未記錄包括物品的數(shù)量、單價等明細賬目，賬面的資產(chǎn)總值與實際資產(chǎn)不相匹配；部分事業(yè)單位的財會信息在反映固定資產(chǎn)變化的時候出現(xiàn)漏記、錯記、弄虛作假等現(xiàn)象。

1.4 財務人員的素質(zhì)有待提高

由于我國事業(yè)單位制度較為特殊，部分事業(yè)單位的財務人員不能充分履行自己的責任，許多財會人員工作較為散漫，態(tài)度不夠認真。由于缺少監(jiān)督機制，部分財務人員貪污舞弊、玩忽職守，造成國家財產(chǎn)損失嚴重。

2.我國事業(yè)單位財務管理控制的對策

2.1 完善事業(yè)單位內(nèi)部會計控制

一是提高單位管理者的主導地位。依據(jù)《會計法》的相關規(guī)定，單位負責人是事業(yè)單位財會工作的第一責任主體。因此，要增強單位管理者的主體意識，加強對事業(yè)單位管理者在內(nèi)部控制方面的培訓。通過組織到會計管理相關的研討班學習的方法，提高事業(yè)單位管理者對內(nèi)部控制制度的認識，改善內(nèi)部控制的環(huán)境[4]。二是借鑒企業(yè)管理的授權批準機制，加大事業(yè)單位的內(nèi)部牽制[5]。由于事業(yè)單位會計核算業(yè)務量較小，相應的財務人員與財務機構的匹配不夠充足，會出現(xiàn)有些崗位一人兼任的情況。因此，應該考慮互相牽制的崗位不能由同一人兼任。同時，將經(jīng)營保管與記賬的職務進行分離，在購置辦公用品時多部門同時參與等措施均能加大事業(yè)單位的內(nèi)部控制，有效保證財務會計信息的真實。三是發(fā)揮財政與審計部門的作用，完善視野單位內(nèi)控體系。重點對單位資金來源、財務變動、財務支出等情況進行審計，評價項目對社會的效益，有效防止假賬、錯賬的發(fā)生[6]。

2.2 加強會計的基礎工作

造成我國事業(yè)單位財務管理控制出現(xiàn)問題的一個重要原因就是會計工作的脫節(jié)。因此，為提高事業(yè)單位管理控制能力，還應該加強會計系統(tǒng)的控制作用，著重增強事業(yè)單位的會計基礎工作[7]。通過對事業(yè)單位的會計工作人員進行業(yè)務規(guī)范化培訓，建立相應的獎懲機制，提高會計基礎的質(zhì)量和效益。一是要建立健全崗位責任制，一切流程必須遵守《會計基礎工作貴規(guī)范》進行。二是要做好會計基礎規(guī)范的考評工作。財政部門應當將有問題的單位進行曝光，獎懲分明，促進會計基礎工作的規(guī)范化。三是要輕化會計的核算工作，保證會計信息的通暢。會計核算工作要嚴格落實《會計法》的有關規(guī)定，確保財會信息的完整性和真實性。四是要加強對現(xiàn)金和銀行賬戶的控制。在沒有上級部門的批示時，任何部門均不能變更或者自行開通銀行賬戶。

2.3 創(chuàng)新財務管理模式

會計人員委派制是一種與市場經(jīng)濟的內(nèi)在要求相符合的財務管理體制。會計人員委派制來源于“兩權分立”的企業(yè)單位制度，在事業(yè)單位的財務管理控制上借鑒此制度，也能取得良好的效果。在事業(yè)單位實施會計委派制時，主體是政府會計管理部門派遣的會計人員，控制監(jiān)督的對象是國有事業(yè)單位的財務情況和資產(chǎn)、資金使用情況。在傳統(tǒng)的會計管理體制下，由于會計受制于事業(yè)單位領導人管理，會計人員的福利待遇和職位職稱等均由單位控制，缺乏獨立性，很容易受到行政的干預，對財會工作造成不利影響。引入會計委任制，可以將所有的會計人員納入統(tǒng)一的管理體制中，令會計人員與事業(yè)單位擺脫利益關系，會計人員的鼓勵待遇和職位職稱等由統(tǒng)一的管理機構負責安排。從而提升財會信息的質(zhì)量，促進會計基礎工作的規(guī)范化，加強對預算外資金的管控，有效控制資源浪費情況。

2.4 加強事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理

（1）促進公共資產(chǎn)的合理規(guī)劃配置。在綜合考慮事業(yè)單位的需求程度的基礎上，參考各部門現(xiàn)有資產(chǎn)情況，在不超出事業(yè)單位財務承受能力的前提下，進行系統(tǒng)的公共固定資產(chǎn)設計與規(guī)劃。在基礎性建設項目、大型的機器、設施設備采購等專項支出方面要嚴格把關，做出準確的判斷。同時完善專項購置經(jīng)費的立項審批工作，對于不符合單位實際的方案予以否定。

（2）制定適合與本事業(yè)單位實際相適應的固定資產(chǎn)管理制度。一是建立固定資產(chǎn)等級制，將固定資產(chǎn)劃分等級，便于管理；二是建立固定資產(chǎn)收入庫制，通過物資管理部門對固定資產(chǎn)進行調(diào)入，通過財務部門對入庫資產(chǎn)進行記賬；三是建立固定資產(chǎn)清理盤點制，于每年年末對事業(yè)單位的資產(chǎn)進行清點盤算；四是建立固定資產(chǎn)賠償制，固定資產(chǎn)如有破壞、浪費，按要求追究相關責任人的責任；五是建立固定資產(chǎn)報告管理制，使用單位資產(chǎn)統(tǒng)計表，詳細記錄固定資產(chǎn)的使用、變動和管理情況，保障固定資產(chǎn)的完好。

（3）理順產(chǎn)權關系。固定資產(chǎn)是我國事業(yè)單位國有資產(chǎn)的重要組成部分，應當采取合理的措施理其產(chǎn)權關系。首先，在賬目方面，應該明確標出固定資產(chǎn)的使用權和擁有權，一旦固定超出固定資產(chǎn)使用年限滿一年且不再使用，應進行報批后調(diào)撥；其次，事業(yè)單位可以使用國有固定資產(chǎn)進行經(jīng)營活動，從而減輕國家的財政負擔。但是應該建立合理的規(guī)范的制度來保證這部分資產(chǎn)的合理使用。必須承認該部分資產(chǎn)的產(chǎn)權歸國家所有，經(jīng)營的收入劃歸相關單位統(tǒng)一管理[8]。

3.結語

我國事業(yè)單位大多是為社會提供無形的軟服務，由于供需之間信息不對稱，造成服務產(chǎn)品的數(shù)量和質(zhì)量難以判斷和評估。而上級機關對事業(yè)單位的認定又缺乏客觀性，使得事業(yè)單位不重視自身的成果建設，權責關系不明確。通過對我國事業(yè)單位財務管理控制存在的問題進行梳理分析，從完善控制機制、加強基礎工作、創(chuàng)新管理模式、完善固定資產(chǎn)管理、提升會計人員素質(zhì)等方面給出了發(fā)展對策，對于提高事業(yè)單位財務管理水平、有效保護國家財產(chǎn)具有重要的意義。

[1]吳宇薇.事業(yè)單位會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制的方式[J].西部資源, 2015(3)∶160-162.

[2]苗慧.淺談行政事業(yè)單位會計核算中存在的問題及改進[J].中國市場,2010(9)∶95-95.

[3]董定芳.淺議如何加強行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理[J].經(jīng)濟師, 2015(12)∶176-177.

[4]韋濤.淺談行政事業(yè)單位內(nèi)部財務控制[J].中國市場,2014(13)∶82-83.

[5]李世镕.降低企業(yè)交易成本再造國家競爭優(yōu)勢[J].西部資源,2014 (4)∶81-89.

[6]沈壯.淺析小金庫的審計重點與審計方法[J].時代金融,2015(9).

[7]劉東.探析加強行政事業(yè)單位會計基礎工作[J].財經(jīng)界：學術版, 2014(7)∶169-170.

[8]云建軍.新事業(yè)單位會計制度的影響和問題[J].西部資源,2015(3)∶157-159.