我國上市公司內(nèi)部控制相關(guān)問題研究

◎ 文/昌莉榮

美國作為全球各領(lǐng)域的先鋒、資本市場的霸主，是最早對內(nèi)部控制進(jìn)行探討和研究的國家。對于發(fā)展中的我國而言，很多專家與學(xué)者也紛紛投入到內(nèi)部控制的相關(guān)問題的研究中。我國于2010年先后發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》這對我國上市公司加強(qiáng)內(nèi)部控制提供了法律保障。

一、上市公司內(nèi)部控制相關(guān)問題分析

（一）上市公司內(nèi)控環(huán)境的問題

內(nèi)部環(huán)境是現(xiàn)代企業(yè)建立、實(shí)施內(nèi)控的基本保障。內(nèi)部環(huán)境的構(gòu)成要素主要包括：企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)管理者與企業(yè)員工的思想素質(zhì)與道德水平、企業(yè)內(nèi)部控制文化環(huán)境的構(gòu)建、企業(yè)人力資源激勵(lì)機(jī)制等。隨著信息時(shí)代的到來，企業(yè)信息化為進(jìn)一步改善與規(guī)范企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)提供了有力保障。信息系統(tǒng)在企業(yè)管理中的廣泛應(yīng)用，使得企業(yè)的經(jīng)營決策、執(zhí)行、監(jiān)督等各相關(guān)利益者能夠通過信息系統(tǒng)及時(shí)、全面的了解到企業(yè)的各種信息。但是，我們不能不看到，隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的不斷發(fā)展，企業(yè)對信息系統(tǒng)的依賴性越來越強(qiáng)，現(xiàn)代信息系統(tǒng)再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益提高的同時(shí)也為企業(yè)的經(jīng)營帶來了信息化風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)在利用信息系統(tǒng)促進(jìn)企業(yè)法發(fā)展的同時(shí)必須利用先進(jìn)的管理方法和先進(jìn)的技術(shù)手段來降低企業(yè)信息化帶來的風(fēng)險(xiǎn)，以期為企業(yè)的內(nèi)部控制營造一個(gè)良好的環(huán)境。

（二）上市公司內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評估的問題

企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營中風(fēng)險(xiǎn)是無處不在的。隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的不斷提高。企業(yè)之間的競爭愈演愈烈，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也在不斷加劇，這對企業(yè)的內(nèi)部控制的實(shí)施與執(zhí)行提出了新的要求。作為內(nèi)部控制的重要組成因素，風(fēng)險(xiǎn)評估的作用非常關(guān)鍵。先進(jìn)的信息技術(shù)為企業(yè)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對提供了有效的工具，先進(jìn)的信息管理系統(tǒng)能夠幫助企業(yè)收集、整理、總結(jié)、分析各種關(guān)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)數(shù)據(jù)與信息，為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效識(shí)別與評估奠定了基礎(chǔ)。在信息化環(huán)境下，先進(jìn)的信息技術(shù)使得企業(yè)的業(yè)務(wù)流程實(shí)現(xiàn)了自動(dòng)化，摒棄了傳統(tǒng)人工方式中存在的錯(cuò)誤、舞弊等風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。但是，縱觀目前上市公司的現(xiàn)狀，對于風(fēng)險(xiǎn)評估還缺乏認(rèn)識(shí)，風(fēng)險(xiǎn)評估意識(shí)差、為樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)等問題明顯。

（三）上市公司內(nèi)部控制活動(dòng)的問題

內(nèi)部控制活動(dòng)主要是企業(yè)在信息系統(tǒng)的幫助下依據(jù)業(yè)務(wù)需要對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重組，這些必然對企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)產(chǎn)生了影響。先進(jìn)的信息化工具、完善的信息系統(tǒng)使得企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)逐漸擺脫了傳統(tǒng)的手工方式，逐漸轉(zhuǎn)化為自動(dòng)化控制，信息系統(tǒng)自動(dòng)化的控制減少了人為因素的干擾，大大提高了內(nèi)部控制活動(dòng)的效率。但是，目前我國上市公司的內(nèi)部控制活動(dòng)很多還是流于形式、并未發(fā)生實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)變。

二、上市公司內(nèi)部控制的優(yōu)化措施

（一）優(yōu)化上市公司的內(nèi)部控制環(huán)境

構(gòu)建并完善企業(yè)內(nèi)部組織構(gòu)架是內(nèi)部控制執(zhí)行的重要保障。建立在企業(yè)管理組織系統(tǒng)基礎(chǔ)上的內(nèi)部控制組織體系，是具體解決內(nèi)部控制中“責(zé)任主體是誰？誰來具體執(zhí)行？誰來監(jiān)督執(zhí)行情況？誰來組織執(zhí)行”等問題的保障。因此，現(xiàn)代企業(yè)可以根據(jù)自身的經(jīng)營特點(diǎn)以及行業(yè)特點(diǎn)，在精簡企業(yè)機(jī)構(gòu)的前提下不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制組織體系與工作網(wǎng)絡(luò)，為內(nèi)部控制的執(zhí)行提供有力保障，并且一定要保證企業(yè)內(nèi)部控制隊(duì)伍的穩(wěn)定性。企業(yè)文化是企業(yè)的靈魂與發(fā)展的核心，是滲透在企業(yè)運(yùn)營活動(dòng)中的行為規(guī)范，企業(yè)文化的核心價(jià)值理念將成為企業(yè)員工思想與行為的指導(dǎo)，是維系企業(yè)凝聚力、向心力的橋梁，因此，上市公司內(nèi)部控制企業(yè)文化的建立將對企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施起到重要的作用。

（二）優(yōu)化上市公司以價(jià)值增值為目標(biāo)的內(nèi)部控制流程

科學(xué)的、合理的、完善的流程是有效執(zhí)行內(nèi)部控制的基本前提，內(nèi)部控制的有效執(zhí)行不能只將目光集中在那些空洞的、寬泛的原則性規(guī)定上，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況制定出更加具體的執(zhí)行操作規(guī)范與操作的基本流程。通過對各業(yè)務(wù)流程的不斷強(qiáng)化，使得執(zhí)行的脈絡(luò)更加清晰、更加簡單明了、各環(huán)節(jié)密切聯(lián)系、環(huán)環(huán)相扣、便捷流暢，以此來實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的高效管理。

（三）實(shí)現(xiàn)上市公司內(nèi)部控制的信息化發(fā)展

上市公司實(shí)施內(nèi)部控制的主要依據(jù)就在于企業(yè)的信息化水平的高低，內(nèi)部控制的信息化作為企業(yè)信息化中的關(guān)鍵部分需要良好的信息化環(huán)境作鋪墊。因此，首先要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況為企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的優(yōu)化構(gòu)筑全新的信息化環(huán)境，以此來支撐現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的信息化過程。計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)作為企業(yè)進(jìn)行信息化管理的平臺(tái)與保障，更是為企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制的優(yōu)化構(gòu)筑了平臺(tái)。因此，信息化環(huán)境下要求企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)必須具有穩(wěn)定性、安全性、可擴(kuò)展性、先進(jìn)性的基本特點(diǎn)。另外，企業(yè)信息化的穩(wěn)定保障還離不開計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的通暢、服務(wù)器運(yùn)行的穩(wěn)定、信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的安全作保障。

總之，雖然內(nèi)部控制的理論與實(shí)踐發(fā)展源遠(yuǎn)流長，但是，這并不意味著上市公司的內(nèi)部控制理論已經(jīng)趨于成熟、趨于完善。上市公司內(nèi)部控制的出發(fā)點(diǎn)、落腳點(diǎn)、關(guān)鍵點(diǎn)、控制點(diǎn)重在執(zhí)行，因此，各上市公司必須針對自己的實(shí)際情況將現(xiàn)代信息技術(shù)應(yīng)用到企業(yè)的內(nèi)部控制中，從而改善企業(yè)的管理狀況、增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益價(jià)值并為企業(yè)的健康發(fā)展提供保障。

[1]李清,丁敏月.上市公司內(nèi)部控制指數(shù)影響因素研究[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究,2013 (05).

[2]李維安,戴文濤.公司治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系框架——基于戰(zhàn)略管理視角[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究,2013 (04).