稅收彈性初探

呂洪濤 孫宏偉

（1.吉林省國稅局，吉林 長春130042；2.輝南縣國稅局，吉林 通化135100）

稅收彈性分析是稅收經(jīng)濟(jì)分析的重要內(nèi)容，是從動態(tài)方面反映稅收經(jīng)濟(jì)增長關(guān)系的有效方法。開展稅收彈性分析，一方面可以反映稅收增長與經(jīng)濟(jì)增長是否協(xié)調(diào)，并據(jù)此對收入形勢是否正常作出判斷；另一方面可以通過對稅收增長與經(jīng)濟(jì)增長不協(xié)調(diào)原因的剖析，進(jìn)一步查找影響稅源和稅收變化的因素，從中發(fā)現(xiàn)征管中存在的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞。

1 彈性及稅收彈性的概念

經(jīng)濟(jì)學(xué)中的彈性是指一個變量變動的百分比相應(yīng)于另一變量變動的百分比來反應(yīng)變量之間的變動的敏感程度。

彈性的大小可用彈性系數(shù)來衡量，彈性系數(shù)=y變動的百分比/x變動的百分比。

稅收彈性系數(shù)被定義為稅收對經(jīng)濟(jì)增長的反應(yīng)程度，即稅收收入增長率與經(jīng)濟(jì)增長率之比，其公式為：

公式中，ET為稅收彈性，T為稅收收入總量，△T為稅收收入增長量，Y代表經(jīng)濟(jì)指標(biāo)（稅源或稅基），△Y代表其增量。

所以,稅收彈性（Tax Elasticity）是指稅收收入的相對變化量與相關(guān)經(jīng)濟(jì)總量指標(biāo)相對變化量的比，比如宏觀稅收彈性為：

稅收彈性是對稅收負(fù)擔(dān)概念的拓展，可以反映一個國家稅收調(diào)節(jié)能力的大小，反過來，它也可以反映社會各類經(jīng)濟(jì)主體（通過影響總產(chǎn)出）對稅收變動的適應(yīng)能力。

2 稅收彈性變動規(guī)律

若稅收收入彈性比值等于1，即ET＝1，說明稅收收入的增長與經(jīng)濟(jì)增長同步；當(dāng)ET＞1時，說明稅收收入的增長速度快于經(jīng)濟(jì)的增長速度，并且稅收參與新增國民收入分配的比重有上升趨勢；當(dāng)ET＜1時，表明盡管稅收絕對量可能增大，但稅收增長速度慢于經(jīng)濟(jì)增長速度，新增國民收入中稅收集中度下降。進(jìn)行稅收收入彈性的研究有利于對稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行比較分析，了解掌握整體稅負(fù)的變化，進(jìn)而比較研究經(jīng)濟(jì)效益。

3 宏觀稅負(fù)、邊際稅負(fù)與稅收彈性的關(guān)系

宏觀稅負(fù)反映的是稅收與國民經(jīng)濟(jì)總量之間的關(guān)系，是描述稅收總量與經(jīng)濟(jì)總量關(guān)系的重要靜態(tài)指標(biāo)。邊際稅負(fù)反映的是新增稅收與新增GDP的稅收負(fù)擔(dān)大小。宏觀稅負(fù)、邊際稅負(fù)與稅收彈性具有密切的關(guān)系：稅收收入增長率低于經(jīng)濟(jì)增長率，稅收收入慢于經(jīng)濟(jì)增長，稅收彈性系數(shù)小于1，邊際稅負(fù)小于宏觀稅負(fù)，宏觀稅負(fù)下降；稅收收入增長率等于經(jīng)濟(jì)增長率，稅收與經(jīng)濟(jì)保持同步增長，稅收彈性等于1，邊際稅負(fù)等于宏觀稅負(fù)，宏觀稅負(fù)保持不變；稅收收入增長率高于經(jīng)濟(jì)增長率，稅收超經(jīng)濟(jì)增長，稅收彈性大于1，邊際稅負(fù)大于宏觀稅負(fù)，宏觀稅負(fù)上升。

4 稅收彈性分析中應(yīng)注意的問題

稅收彈性分析主要是用于稅收執(zhí)行期的分析。根據(jù)不同期限的要求，來衡量一個地區(qū)的稅收增長是否合理、發(fā)展趨勢怎樣。在具體分析中，要注意以下問題：

1）稅收彈性分析，不僅要從稅收總量上進(jìn)行彈性分析，而且還要注意從分量進(jìn)行稅收彈性分析，從而科學(xué)判斷稅收與經(jīng)濟(jì)增長的協(xié)調(diào)性。目前，在稅收分析中廣泛存在著不系統(tǒng)地分析經(jīng)濟(jì)、政策、征管三大要素對稅收的決定性影響的問題。把GDP與稅收的關(guān)系泛化為經(jīng)濟(jì)對稅收的影響，并“順理成章”地把稅收超GDP增長說成是稅收超經(jīng)濟(jì)增長，然后得到稅收彈性應(yīng)該或不應(yīng)該大于1。實際上，我國的稅收不同的稅種適用不同的稅率，其計稅依據(jù)是不同的稅基。因此，分析稅收增長必須把總的稅收增長分解為各稅種收入增長，深挖稅收增長與經(jīng)濟(jì)增長不適應(yīng)的原因，解決管理中存在的問題，促進(jìn)稅收與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。

2）稅收彈性分析，一定要用稅收和經(jīng)濟(jì)最直接的連接關(guān)系進(jìn)行分析。比如，要拿和增值稅最直接的指標(biāo)（工業(yè)增加值）進(jìn)行比較，而不應(yīng)該拿GDP進(jìn)行分析，否則就掩蓋了很多不確定的因素，就不能說明問題。

3）稅收彈性并非為1最為合適，也不能一概而論，要充分考慮國家或地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及所處的稅制、征管等環(huán)境因素。按照經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，稅收增長比例應(yīng)該和經(jīng)濟(jì)增長比例大致相同，即當(dāng)稅收彈性系數(shù)為1的時候，是比較完美和協(xié)調(diào)的增長形勢。但稅收增長受多種因素影響，比如經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)對稅收增長的影響，導(dǎo)致稅源結(jié)構(gòu)和稅收收入質(zhì)量的改變，稅制改革、強(qiáng)化征管及統(tǒng)計口徑等原因，都會造成經(jīng)濟(jì)與稅收增長不同步。

4）導(dǎo)致稅收與經(jīng)濟(jì)增長不同步的原因十分復(fù)雜，有效開展稅收彈性分析，必須把了解、掌握這些影響因素作為必修課。

（1）統(tǒng)計口徑差異對稅收彈性的影響。如果只看GDP總量，不分析結(jié)構(gòu)，將會出現(xiàn)GDP與稅收無法對應(yīng)的現(xiàn)象。因此，為了更精確地分解和分析稅收，對稅收與經(jīng)濟(jì)關(guān)系的分解分析至少要細(xì)到?jīng)]有指標(biāo)口徑矛盾的程度。

（2）稅收征管力度對稅收彈性的影響。根據(jù)征管對稅收的作用，可以把征管因素分成兩類：一是持久性征管因素，對稅收收入有持久性影響。這類稅收征管整體水平的提高會產(chǎn)生持久的增收效果。二是一次性征管因素，僅在有這類措施時才對收入有影響。征管因素對稅收總量和增量的影響方式是不同的。當(dāng)持久性征管因素穩(wěn)定時，它對稅收總量有作用，而對稅收增量沒有影響，這時征管因素對稅收彈性影響較小，甚至沒有影響。當(dāng)持久性征管因素上升時，既對稅收總量有影響，又使稅收增量擴(kuò)大，從而帶動稅收彈性提高。一次性征管因素對稅收收入的影響不具有持續(xù)性，當(dāng)年收入不能建立在去年的基數(shù)上，只有在本年因一次性征管因素增加的稅收總量超過去年的情況下，才會使本年稅收增量擴(kuò)大。

（3）稅制及稅收政策變化對稅收彈性的影響。稅收制度的類型和構(gòu)成，是決定稅收收入與GDP能否同步增長的重要因素。稅收政策變動對稅收的影響是不爭的事實，無論是稅種的增減、征收范圍及稅率的變化、稅收優(yōu)惠政策的增減都會對稅收的規(guī)模產(chǎn)生很大影響，從而影響稅收彈性。

（4）稅收結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)之間的差異對稅收彈性的影響。從結(jié)構(gòu)上看，如果將GDP分為C、V、M三部分，C、V、M在GDP中的比重不同，影響著不同稅種的收入構(gòu)成，進(jìn)而影響稅收和規(guī)模。從GDP的部門構(gòu)成和產(chǎn)業(yè)構(gòu)成來看，當(dāng)對應(yīng)GDP中無稅、低稅部分變動時，也會導(dǎo)致稅收結(jié)構(gòu)和收入規(guī)模發(fā)生變動。我們也要看到，由于GDP核算范圍與核算方法的特點，并不是所有GDP都可以作為稅基的。稅收收入是按實現(xiàn)法計算，以貨幣形式征繳，所有銷售出去的產(chǎn)品價值才構(gòu)成本期可以征稅的產(chǎn)值。那么非貨幣化的GDP是很難征稅的。

（5）政府強(qiáng)制性稅收計劃對稅收彈性的影響。目前，稅務(wù)系統(tǒng)稅收計劃基本上實行動態(tài)管理，原則是“依法征稅、應(yīng)收盡收、堅決不收過頭稅、堅決防止和制止越權(quán)減免稅”。但由于稅收計劃管理制度是目前各級政府對稅務(wù)部門進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)、管理、考核的一種比較簡單、易行的方法，對稅務(wù)部門來說也是一個比較愿意或者是不得不接受的方式，因此與計劃經(jīng)濟(jì)時期相適應(yīng)的管理體制在當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)條件下仍然適用，而且目前還沒有徹底改變的跡象。這樣也必然造成稅收增長不實，與經(jīng)濟(jì)增長不匹配，是需要我們?nèi)ミM(jìn)一步改進(jìn)的。

稅收彈性分析與稅負(fù)分析同為衡量稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系的兩大標(biāo)尺，強(qiáng)化稅收彈性分析具有重要意義。要本著精細(xì)化的思維方式來開展稅收彈性分析，關(guān)注每一個細(xì)節(jié)，才能把握問題的本質(zhì)。

S

［1］邢樹東.稅收彈性研究[D].東北財經(jīng)大學(xué),2010.

［2］劉家樹.我國宏觀稅負(fù)與稅收彈性的測度與分析[J].統(tǒng)計教育,2009112(1):31-34.