淺議電子發(fā)票

◎ 文/康 均 張淑敏

淺議電子發(fā)票

◎ 文/康 均 張淑敏

一、電子發(fā)票的概念

2011年6月《中國電子發(fā)票藍(lán)皮書》順利發(fā)布，標(biāo)志著我國電子發(fā)票運(yùn)動(dòng)的開始。

2011年10月《“十二五”期間電子商務(wù)發(fā)展指導(dǎo)意見》提出建議，相關(guān)部門需要制定法律規(guī)范，相關(guān)行業(yè)需要制定行業(yè)準(zhǔn)則，標(biāo)志著電子商務(wù)運(yùn)動(dòng)趨于規(guī)范化發(fā)展。

2012年2月《關(guān)于促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展有關(guān)工作的通知》順利發(fā)布，標(biāo)志著電子發(fā)票運(yùn)動(dòng)進(jìn)入普及化階段。

由此可見，隨著國際經(jīng)濟(jì)全球化的加快和國家的倡導(dǎo)推動(dòng)，電子發(fā)票在我國的普及是電子發(fā)票運(yùn)動(dòng)的必然結(jié)果。

目前，電子發(fā)票在大部分發(fā)達(dá)國家，少數(shù)的發(fā)展中國家包括我國臺(tái)灣地區(qū)得到了廣泛運(yùn)用。而發(fā)達(dá)國家之間，包括美國、歐盟、臺(tái)灣地區(qū)的學(xué)者對電子發(fā)票有著不同的定義。依據(jù)歐盟學(xué)者的觀點(diǎn)，電子發(fā)票系藉由電子資料交換。我國臺(tái)灣地區(qū)學(xué)者則認(rèn)為，電子發(fā)票是指以計(jì)算機(jī)開立電子數(shù)據(jù)，并使用Internet傳輸?shù)囊环N發(fā)票。

我國學(xué)者尚未對電子發(fā)票形成統(tǒng)一的觀點(diǎn)。目前主流觀點(diǎn)認(rèn)為，電子發(fā)票是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)行的，紙質(zhì)發(fā)票的電子化影像和記錄。

基于上述對電子發(fā)票的定義，我認(rèn)為可以將電子發(fā)票定義為，具有影像和記錄的，納稅個(gè)體可在線領(lǐng)購、開具、傳遞和申報(bào)的電子化數(shù)據(jù)。和紙質(zhì)發(fā)票對比，電子發(fā)票具有許多突破性優(yōu)點(diǎn)，包括電子化、無紙化、快捷化等。

二、電子發(fā)票的境外應(yīng)用

電子發(fā)票的運(yùn)用始于本世紀(jì)初，并在接下來的十年席卷全球，截止至目前，發(fā)達(dá)國家地區(qū)已基本趨于成熟。

美國在電子發(fā)票的應(yīng)用處于世界前沿水平，尤其是在大中型公司已基本達(dá)到普遍運(yùn)用，據(jù)統(tǒng)計(jì)約有80％已經(jīng)采用了電子發(fā)票系統(tǒng)。

歐盟是世界上最早建立統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的，據(jù)統(tǒng)計(jì)，2009 年已有22％的公司使用電子發(fā)票，并且在過去5年之內(nèi)使用率上升了40％。

而我國臺(tái)灣地區(qū)的電商早在2000 年不再寄送發(fā)票。2013 年底，初步實(shí)現(xiàn)消費(fèi)者可以用手機(jī)、悠游卡、甚至內(nèi)建電子芯片的手表來消費(fèi)并同時(shí)產(chǎn)生電子發(fā)票，而不再產(chǎn)生紙質(zhì)版發(fā)票。這意味著，臺(tái)灣地區(qū)每年生成約4億張電子發(fā)票，少砍伐數(shù)萬棵樹木，同時(shí)可以節(jié)省數(shù)千萬新臺(tái)幣的費(fèi)用。

三、電子發(fā)票的重要影響

（一）降低企業(yè)成本

電子發(fā)票因?yàn)槠浯嬖诘奶厥庑裕礋o紙化，故既可以降低紙張成本，又可以降低傳輸成本和倉儲(chǔ)成本。

（二）提高企業(yè)效率

電子發(fā)票依托于網(wǎng)絡(luò)而存在，這意味著它可以快捷而準(zhǔn)確地傳遞于企業(yè)之間和企業(yè)內(nèi)部部門之間，大程度提高企業(yè)的效率。

（三）提高稅務(wù)部門效益

因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)的可追蹤性和可監(jiān)督性優(yōu)點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依此掌握納稅人的發(fā)票去向，同時(shí)還可以防范和杜絕發(fā)票偽造問題。同時(shí)還可以解決收征管的滯后問題，提高稅收效率。同時(shí)還可以釋放大量的稅務(wù)部門工作人員，減少國家人力資源的占用。最終，能實(shí)現(xiàn)“以票控稅”到“信息管稅”的轉(zhuǎn)變。

如今電商已成為銷售行業(yè)的中流砥柱，但最為突出而普遍的就是開發(fā)票難，這也似乎是電商市場中的“潛規(guī)則”，造成了稅務(wù)部門的各種難題。倘若電子發(fā)票得以普遍施行，電商的偷稅漏稅行為必然舞所遁形，這大大提高了稅務(wù)部門的效益。

（四）方便消費(fèi)者維權(quán)

對消費(fèi)者而言，發(fā)票是維權(quán)的重要依據(jù)。紙質(zhì)化發(fā)票的固有缺點(diǎn)例如發(fā)票遺失問題，給消費(fèi)者維權(quán)帶來了莫大的困難，而電子發(fā)票規(guī)避了這些風(fēng)險(xiǎn)，電子數(shù)據(jù)的保存更加安全。

（五）對審計(jì)工作的影響

1.對審計(jì)范圍的影響

電子發(fā)票的使用是以網(wǎng)上支付為前提，又是在政府、商家和消費(fèi)者多方參與的條件下通過Internet才能得以實(shí)施。此時(shí)已嵌入到企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的電子發(fā)票管理系統(tǒng)，存在著訪問群體覆蓋面廣、外來入侵渠道和手段增多、身份認(rèn)證和信息安全性難以保障的風(fēng)險(xiǎn)。因此，承擔(dān)不真實(shí)以及非法數(shù)據(jù)的責(zé)任人就不能局限于被審單位，還包括交易雙方以及相關(guān)的社會(huì)公眾和網(wǎng)絡(luò)用戶，他們都將被列入審計(jì)范圍。其中最具代表性的就是對網(wǎng)絡(luò)虛擬實(shí)體的審計(jì)。

2.對審計(jì)對象的影響

以往發(fā)票審計(jì)的對象是傳統(tǒng)紙質(zhì)發(fā)票，審計(jì)人員可以通過順查法和逆查法跟蹤和收集審計(jì)證據(jù)， 而在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，企業(yè)的資金流動(dòng)以信息流的方式體現(xiàn)，數(shù)字化、隱蔽性以及修改無痕性等特點(diǎn)使違規(guī)行為更容易發(fā)生，也使審計(jì)工作者難以對證據(jù)進(jìn)行有效跟蹤。另外，開放的網(wǎng)絡(luò)和動(dòng)態(tài)的數(shù)據(jù)庫也增大了審計(jì)取證的難度，從而大大增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以審計(jì)對象已不僅僅是作為電子發(fā)票來源的購銷業(yè)務(wù)本身的合法性和真實(shí)性，還包括網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理系統(tǒng)的可靠性、電子發(fā)票信息真實(shí)性以及應(yīng)用程序與數(shù)據(jù)文件的安全性等。

3.對審計(jì)技術(shù)的影響

傳統(tǒng)的發(fā)票審計(jì)主要是判斷發(fā)票的真?zhèn)?、核?shí)發(fā)票的來源以及對產(chǎn)生發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性審計(jì)。但在網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理系統(tǒng)中，電子發(fā)票所包含的隱藏信息是龐大且豐富的，審計(jì)人員通過授權(quán)，可以直接跟蹤被審計(jì)單位的電子發(fā)票申報(bào)、開具、傳遞情況，分析出一系列被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)字化和圖形化信息。此時(shí)，以往事后審計(jì)和就地審計(jì)的方式已無法滿足審計(jì)需求，要求審計(jì)人員采取比傳統(tǒng)審計(jì)更復(fù)雜的計(jì)算機(jī)技術(shù)，運(yùn)用多元化的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)方法，及時(shí)搜集審計(jì)證據(jù)，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、國外可借鑒的經(jīng)驗(yàn)

隨著電子發(fā)票的廣泛應(yīng)用，包括我國在內(nèi)的許多國家和地區(qū)也在嘗試推廣電子發(fā)票運(yùn)動(dòng)，試圖將傳統(tǒng)發(fā)票取而代之。國際電子發(fā)票運(yùn)動(dòng)的正火力全開，我們可以從中汲取以下經(jīng)驗(yàn)。

（一）制定電子發(fā)票相關(guān)法律法規(guī)，為審計(jì)提供政策支持

眾所周知，法律法規(guī)就是審計(jì)工作者的“武器”，對電子發(fā)票的審計(jì)也一樣，要依法審計(jì)，才能揭露違法問題。從20世紀(jì)70 年代開始，美國就已對包括電子發(fā)票在內(nèi)的涉稅電子數(shù)據(jù)制定了管理辦法，并進(jìn)行了不斷地修改和完善。但是在我國，目前除了對一般納稅人通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票和普通發(fā)票的規(guī)定以外，再?zèng)]有對電子發(fā)票的相關(guān)制度規(guī)定，且在涉稅電子數(shù)據(jù)保存的技術(shù)參數(shù)方面也是一片空白。因此，制定電子發(fā)票及相關(guān)涉稅數(shù)據(jù)領(lǐng)域的標(biāo)準(zhǔn)和管理辦法刻不容緩。

（二） 完善電子發(fā)票管理系統(tǒng)，設(shè)計(jì)實(shí)現(xiàn)電子發(fā)票審計(jì)系統(tǒng)

電子發(fā)票管理系統(tǒng)是在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，稅務(wù)機(jī)關(guān)依托網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，構(gòu)建發(fā)票管理數(shù)據(jù)庫，使發(fā)票信息在開放的、數(shù)據(jù)化的管理平臺(tái)上實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一調(diào)撥、安全發(fā)售、實(shí)時(shí)抵扣和網(wǎng)絡(luò)化跟蹤管理。電子發(fā)票管理系統(tǒng)由多個(gè)功能模塊構(gòu)成，而電子發(fā)票審計(jì)系統(tǒng)作為電子發(fā)票管理系統(tǒng)的一個(gè)重要組成部分具有監(jiān)督系統(tǒng)是否正常運(yùn)行；防范來自系統(tǒng)內(nèi)部和外部的非法入侵行為，為安全策略的正確實(shí)施提供保障等功能。電子發(fā)票審計(jì)系統(tǒng)可及時(shí)發(fā)現(xiàn)電子發(fā)票管理系統(tǒng)中可疑的、違規(guī)的、危險(xiǎn)的行為并對這些行為進(jìn)行預(yù)警并采取有效的阻斷措施， 同時(shí)對系統(tǒng)用戶的操作行為進(jìn)行記錄，為審計(jì)提供詳細(xì)可靠的數(shù)據(jù)源。

（三） 運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)審計(jì)技術(shù)方法，形成系統(tǒng)的電子發(fā)票審計(jì)流程

網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的審計(jì)技術(shù)方法包括審計(jì)數(shù)據(jù)采集技術(shù)、審計(jì)數(shù)據(jù)分析技術(shù)、查詢技術(shù)、電子簽章審計(jì)技術(shù)以及網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)備份加密技術(shù)。這五種技術(shù)方法有別于傳統(tǒng)審計(jì)方法，具有顯著的信息化特性。審計(jì)人員在對電子發(fā)票進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可以充分運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)審計(jì)方法，形成系統(tǒng)的電子發(fā)票審計(jì)流程，方便進(jìn)行定期審計(jì)以及為后繼審計(jì)工作者積累經(jīng)驗(yàn)。例如審計(jì)人員首先通過審計(jì)數(shù)據(jù)分析技術(shù)發(fā)現(xiàn)一筆存在疑點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，之后通過查驗(yàn)該業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的電子發(fā)票攜帶的信息，就可粗略判斷該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容是否合法、是否符合有關(guān)規(guī)章制度、簽章是否真實(shí)，如仍存在問題，則通過遠(yuǎn)程審計(jì)延伸涉及該筆業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)單位，通過網(wǎng)絡(luò)取得詢證函及其他審計(jì)證據(jù)，使審計(jì)人員直接獲得第一手的資料，最后形成審計(jì)底稿。

（四） 提高審計(jì)人員素質(zhì)，更好地進(jìn)行審計(jì)工作

隨著電子發(fā)票對審計(jì)范圍、對象和技術(shù)的影響，相應(yīng)對審計(jì)人員的素質(zhì)要求也越來越高。審計(jì)人員不僅要具備傳統(tǒng)審計(jì)所必須的財(cái)會(huì)、金融、管理、審計(jì)以及法律等方面的知識(shí)，還需掌握計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)、電子商務(wù)等方面的知識(shí)和技能，熟悉電子發(fā)票管理系統(tǒng)的運(yùn)行模式和機(jī)制，掌握網(wǎng)絡(luò)審計(jì)技術(shù)方法，能夠利用電子發(fā)票審計(jì)抓住有效線索，最終作出令人信服的審計(jì)評(píng)價(jià)。

(作者單位：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué))