作業(yè)成本法在電視臺預(yù)算管理中的應(yīng)用

◎ 文/韓 雪

作業(yè)成本法在電視臺預(yù)算管理中的應(yīng)用

◎ 文/韓 雪

目前在我國，作業(yè)成本法已經(jīng)被越來越多的電視臺所采用。同時，在電視臺的預(yù)算管理中應(yīng)用作業(yè)成本法也是目前的趨勢之一。針對電視臺的實際情況，本文首先對于作業(yè)成本法的內(nèi)涵與來源進(jìn)行了簡要分析，在對于以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的預(yù)算管理中對其控制功能的強(qiáng)化做了探討，隨后分析了作業(yè)成本法在電視臺預(yù)算管理中的應(yīng)用中的有效性。

電視臺；作業(yè)成本法；預(yù)算管理

作業(yè)核算法則更注重于成本的來源，將非直接成本的歸屬不清等問題建議該方法可以將間接費用依定作業(yè)量來進(jìn)行合理有效的分配，進(jìn)一步有效地控制作業(yè)的成本。對于電視臺來說，以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的預(yù)算管理模式可以有助于電視臺內(nèi)部的管理水平的提升、并且有利于優(yōu)化電視臺的資源配置，加強(qiáng)日常運營中的主動性與靈活性。最終實現(xiàn)電視臺的長期發(fā)展目標(biāo)企業(yè)戰(zhàn)略的最后實現(xiàn)。

一、淺析作業(yè)成本法的內(nèi)涵與來源

作業(yè)成本法，又可以稱作ABC法。作業(yè)成本法指的是在消耗資源時將作業(yè)作為主要消耗對象的主體，著重考慮資源動因依據(jù)，從而可以科學(xué)、合理地把資源成本分配至作業(yè)之中，然后以作業(yè)動因為依據(jù)，把作業(yè)成本劃分至相關(guān)的產(chǎn)品與服務(wù)之中。對于各級電視臺來說，作業(yè)成本法的產(chǎn)生與進(jìn)一步的發(fā)展有著十分重要的作用。相較于傳統(tǒng)的核算方法，作業(yè)成本法不僅可以跟電視臺正在使用的大部分業(yè)務(wù)系統(tǒng)相兼容，而且它的操作原理也十分容易上手，建設(shè)了相關(guān)工作人員的學(xué)習(xí)成本。

作業(yè)成本法的產(chǎn)生可以一直回溯到上個世紀(jì)50年代，美國教授埃里克·科勒編著了《會計師詞典》一書?？评战淌谑状卧跁刑岢隽俗鳂I(yè)賬戶、作業(yè)會計等概念，并做出了初步的定義與相關(guān)解釋。而后來在《作業(yè)成本計算和投入產(chǎn)出會計》一書中，斯托布斯教授對“作業(yè)會計”、“作業(yè)”、“成本”等概念作了非常詳實的討論。該著作在會計的理論研究史上有著相當(dāng)寶貴的價值。但當(dāng)時作業(yè)成本法在理論界和實業(yè)界并沒有引起人們的重視。1987年至1989年間，庫伯在《成本管理》上先后發(fā)表的四篇論文均提及了作業(yè)成本法，并且與卡普蘭共同發(fā)表了《正計量成本才能做出正確決策》。這也奠定了作業(yè)成本法的發(fā)展的基礎(chǔ)，進(jìn)一步推動了企業(yè)成本會計改革的進(jìn)程，深切地影響了后來的研究者。

本世紀(jì)初，計算機(jī)開始大規(guī)模的應(yīng)用到企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)中，并且大幅度提高了生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的自動化、智能化系統(tǒng)的應(yīng)用比例。受此影響，作業(yè)成本法迎來了首次大發(fā)展。與此同時，傳統(tǒng)的成本會計卻逐漸體現(xiàn)出其缺點，無法準(zhǔn)確核算企業(yè)的實際成本。面對這樣的情況，卡普蘭與同事提出了時間驅(qū)動作業(yè)成本法，這項方法的提出一開始是為了解決在大量運用作業(yè)成本法時遇到的一些實際困難。而這種優(yōu)化修改后的作業(yè)成本法模型使得管理人員只需估計每一生產(chǎn)環(huán)節(jié)的資源需求、產(chǎn)品就可以滿足生產(chǎn)管理的要求，節(jié)省對員工生產(chǎn)時間的調(diào)查等環(huán)節(jié)。 因為對于每組資源，時間驅(qū)動作業(yè)成本法需要考慮到的因素較少，并相對簡單。

這種時間驅(qū)動的作業(yè)成本法有效地克服了以往一些技術(shù)上無法解決的難題，而此類問題都是在進(jìn)行員工調(diào)查時很難避免的。例如當(dāng)詢問員工各項作業(yè)的花費了多少時間，他們所回答的各項作業(yè)時間的百分比相加之和一定是100％， 但人不是機(jī)器，或多或少一定有被浪費的時間。而時間驅(qū)動的作業(yè)成本法就可以更好地對于此類在復(fù)雜真實的作業(yè)情況中出現(xiàn)問題進(jìn)行解決。

二、以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的全面預(yù)算

（一）以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的全面預(yù)算的執(zhí)行環(huán)節(jié)

從本質(zhì)上來看，以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的全面預(yù)算編制是一種較為完備的參與式編制過程，故而在執(zhí)行以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的全面預(yù)算時，工作人員的主觀能動性會被極大地調(diào)動起來。從這個角度看，負(fù)責(zé)執(zhí)行以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的全面預(yù)算的人員也實現(xiàn)了自身價值。此外，以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的全面預(yù)算在執(zhí)行過程中需要及時發(fā)現(xiàn)問題，及時分析問題，及時解決問題。并且需要注重完成對于以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的全面預(yù)算的優(yōu)化、改進(jìn)工作。

（二）以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的全面預(yù)算的控制環(huán)節(jié)

一般來說，作業(yè)成本法中聯(lián)系最為緊密的兩個因素就是控制以及規(guī)劃，在這其中的預(yù)算控制體現(xiàn)出一種類似回歸性特征的特點。當(dāng)預(yù)計結(jié)果與實際結(jié)果在進(jìn)行比較之后，就會發(fā)現(xiàn)以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的全面預(yù)算的編制與執(zhí)行過程中仍存在的缺陷。之后再采用一些較為有效的方法與措施，有針對性地對發(fā)現(xiàn)的缺陷與問題進(jìn)行改進(jìn)，從而繼續(xù)推進(jìn)以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的全面預(yù)算可以順利進(jìn)行。而規(guī)劃具有一定的前瞻性的特點，也就是為了專門的目標(biāo)的實現(xiàn)而指出提供相應(yīng)的指導(dǎo)性方向[1]。

目前，對于以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的全面預(yù)算控制，各級電視臺應(yīng)當(dāng)將事前控制作為其的重點考慮環(huán)節(jié)。這里指的是電視臺需要確定作業(yè)成本預(yù)算的具體目標(biāo)，并針對電視臺的運營模式與發(fā)展策略進(jìn)行量化工作，以將其總結(jié)、歸納為可以進(jìn)行審核、檢驗以及測量的分段式的目標(biāo)，并在未來的工作中按計劃達(dá)成目標(biāo)。對于各級電視臺來說，不僅需要滿足服務(wù)對象的各式各樣的要求，更要同時注重經(jīng)濟(jì)收益與社會效益的價值，最終的運營工作目標(biāo)即是將兩者盡量做到可能的最大化。在電視臺的長期發(fā)展戰(zhàn)略中，以優(yōu)質(zhì)的多樣化節(jié)目最大化滿足受眾的需要并提高其經(jīng)濟(jì)效益與社會效益是其出發(fā)點與歸宿，然而在實際情況中，實現(xiàn)兩者的協(xié)調(diào)一致還需從受眾需求出發(fā)，并以此作為促使電視臺效益提高的措施與契機(jī)。

電視臺需要對于以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的全面預(yù)算的事中控制同給予同樣的重視程度。事中控制的應(yīng)用可以幫助我們對于目標(biāo)在執(zhí)行過程中產(chǎn)生的問題做到及時的發(fā)現(xiàn)，一邊對于以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的全面預(yù)算進(jìn)行改進(jìn)與完善。這樣對于作業(yè)成本預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)可以更加有效地提供依據(jù)，有助于更加徹底地避免造成電視臺的資源浪費等現(xiàn)象的發(fā)生，最終實現(xiàn)電視臺作業(yè)成本的降低。

三、作業(yè)成本法對電視臺預(yù)算管理的重要作用

資源被作業(yè)消耗、作業(yè)被產(chǎn)品對象消耗即作業(yè)成本法的基本管理原則。由于資源、作業(yè)與產(chǎn)品對象間存在連鎖關(guān)系，因此分析電視臺的作業(yè)鏈具有十分重要的作用。通過對作業(yè)中心內(nèi)容進(jìn)行明確劃分，并把握作業(yè)在資源歸集于產(chǎn)品對象過程中的核心位置，以資源動因作為依據(jù)將電視臺的資源歸集到對應(yīng)作業(yè)中，從而對作業(yè)成本進(jìn)行計算。以作業(yè)動因作為將作業(yè)成本分配到成本對象的過程中主要包括如下步驟：

（一）明確作業(yè)范圍及其中心位置。對作業(yè)進(jìn)行劃分和確認(rèn)不僅是對電視臺成本進(jìn)行計算的前提，同時作業(yè)也是電視臺成本歸集的基本單位及中心。由于大量的作業(yè)會使得工作量增加，而傳統(tǒng)的成本計算方法效率及計算精準(zhǔn)度較低，因此，以成本對應(yīng)效益為原則的作業(yè)成本法在電視臺預(yù)算管理工作中體現(xiàn)出明顯的優(yōu)勢。該方法通過對電視臺的工作流程及其作業(yè)鏈進(jìn)行深入分析和研究從而劃分出作業(yè)中心，對其下面的作業(yè)進(jìn)行細(xì)分，并使計量成本與精準(zhǔn)度能夠保持平衡，以電視臺的經(jīng)營活動等為依據(jù)確定主、次要作業(yè)，以實現(xiàn)合理分配成本的目的[2]。

（二）通過利用作業(yè)成本法對電視臺運營中消耗的資源進(jìn)行歸集和分類可以將資源的實際使用情況真實地反映出來，其中包括被消耗的具體資源以及其消耗方式等。

電視臺資源主要包括人力、貨幣、動力及廠房設(shè)備等資源。以資源使用情況作為依據(jù)將資源成本歸集到與電視臺作業(yè)組織結(jié)構(gòu)相結(jié)合的資源庫中，從而對資源庫的成本分配與其關(guān)聯(lián)作業(yè)進(jìn)行對應(yīng)。

（三）對電視臺的資源消耗情況進(jìn)行分析后能夠?qū)Y源動因進(jìn)行確定并計算出作業(yè)成本。

各種資源的具體信息都能通過總分類賬進(jìn)行查詢，以資源動因作為將資源庫成本分配到對應(yīng)作業(yè)的依據(jù)，能夠有效提高電視臺資源的利用率。其中，部分資源可以直接歸屬到產(chǎn)品對象中并將其納入產(chǎn)品的成本，還有一部分資源作為單純被某項特定作業(yè)消耗的資源應(yīng)直接計入與其相關(guān)的作業(yè)成本中。同時還存在部分具有共同性的資源，在電視臺的經(jīng)營活動中為多項作業(yè)服務(wù)，此時需要根據(jù)合理的資源動因?qū)⑵浞峙涞胶线m的作業(yè)成本中去。

（四）對作業(yè)動因進(jìn)行選擇并將作業(yè)中心分配到相應(yīng)的成本對象中。

由電視臺財務(wù)管理部門的相關(guān)工作人員對成本動因進(jìn)行確定，將作業(yè)中心與成本對象間的直接關(guān)系作為選擇的依據(jù)，將其中具有代表性的因素突出，同時成本動因應(yīng)具有一定的易懂性與簡單性。

四、結(jié)束語

綜上所述，隨著我國社會經(jīng)濟(jì)得到了進(jìn)一步的發(fā)展，與此同時，我國的各級電視臺開始了轉(zhuǎn)型工作與針對自身的改革工作，這就使得各級電視臺開始更多地認(rèn)識到作業(yè)成本法對于電視臺預(yù)算管理的重要意義。作為一種新式的核算方法，作業(yè)成本法的計算方法固然較為繁雜，但是相較于傳統(tǒng)的核算方法，作業(yè)成本法還是擁有著十分重要的優(yōu)勢。

[1]何一波.關(guān)于電視臺財務(wù)預(yù)算編制工作的思考[J].財經(jīng)界,2012,(12).

[2]陳雯霞.淺談財務(wù)管理如何為區(qū)級電視臺發(fā)展服務(wù)[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì),2012,(16).

（作者單位：邯鄲廣播電視臺）