對(duì)提升行政單位財(cái)務(wù)管理水平的研究

◎ 文/譚國光

對(duì)提升行政單位財(cái)務(wù)管理水平的研究

◎ 文/譚國光

行政單位財(cái)務(wù)管理工作對(duì)于其為社會(huì)提供高效的服務(wù)具有十分重要的作用，在新的時(shí)代背景下，應(yīng)當(dāng)采取有效的方式來強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理工作。本文從創(chuàng)新工作方式，完善工作保障，以及強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，提升財(cái)務(wù)安全等級(jí)兩個(gè)方面著手，提升行政單位財(cái)務(wù)管理水平提出了發(fā)展建議。

行政單位；財(cái)務(wù)管理；水平；提升；建議

一、創(chuàng)新工作方式，完善工作保障

（一）創(chuàng)新工作方式

一是健全程序是主要方式。規(guī)范的財(cái)務(wù)管理程序貫穿于制度之中，存在于部門預(yù)算的整個(gè)過程。通過完善的財(cái)務(wù)管理制度，形成既相互分離同時(shí)又相互牽制的管理流程，以保證財(cái)產(chǎn)的安全和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)，達(dá)到不做假賬的要求，保證單位錢、物、賬的真實(shí)完整。

二是實(shí)行財(cái)務(wù)公開。財(cái)務(wù)公開，就是行政單位辦理與群眾密切相關(guān)的財(cái)務(wù)開支，在不涉及黨和國家機(jī)密的前提下，向干部群眾和社會(huì)公開，置人民群眾監(jiān)督下。財(cái)務(wù)公開的主要內(nèi)容有：財(cái)務(wù)收入與支出情況；預(yù)算外資金的收入、上繳、開支、下?lián)芮闆r；上級(jí)專項(xiàng)收支、下?lián)芮闆r等等。公開形式：在機(jī)關(guān)公開場合或單位電子政務(wù)內(nèi)網(wǎng)上設(shè)立財(cái)務(wù)公開墻，接受群眾監(jiān)督。

三是規(guī)范公用經(jīng)費(fèi)的使用。為了提高可操作性，避免不必要的支出，可以參照企業(yè)的做法，資金支付通過不同部門來加以內(nèi)控，加強(qiáng)資金運(yùn)轉(zhuǎn)過程中的控制。相關(guān)規(guī)范應(yīng)涵蓋在承諾階段進(jìn)行控制、在取得服務(wù)或?qū)嵨飼r(shí)進(jìn)行核實(shí)、付款前的控制、付款后的審計(jì)等工作。在行政單位內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)中，負(fù)責(zé)付款的人與控制上面這些活動(dòng)的人應(yīng)該是分開的，用這種制衡性制度來控制財(cái)務(wù)的合規(guī)性，同時(shí)通過國庫集中支付來負(fù)責(zé)實(shí)施，使公用經(jīng)費(fèi)的支出得到控制。

（二）完善工作保障

一是行政單位應(yīng)當(dāng)完善自身的財(cái)務(wù)管理制度，提升財(cái)務(wù)管理水平。健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不僅能夠?yàn)閱挝贿\(yùn)行帶來較為真實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，從而保障管理者對(duì)于行政單位運(yùn)行情況有著更為清晰的認(rèn)識(shí)，從而可以做出何時(shí)進(jìn)行資源分配、哪方面進(jìn)行資源分配等更為精確的決策。

二是提升自身的安全意識(shí)。安全是行政單位財(cái)務(wù)管理工作的重要基礎(chǔ)，行政單位必須確保自身具有良好的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，行政單位應(yīng)當(dāng)重視按時(shí)清理賬務(wù)，認(rèn)真履行財(cái)務(wù)計(jì)劃。在行政單位內(nèi)部的資金管理方面，需要注重對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表編制的科學(xué)性，并且要強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)控工作，為及時(shí)的履行協(xié)議提供堅(jiān)實(shí)的保障。

三是強(qiáng)化員工工作水平。良好的工作能力是做好工作的必備要求，為了提升財(cái)務(wù)管理的水平，行政單位必須有針對(duì)性的對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)。培訓(xùn)的內(nèi)容不僅應(yīng)當(dāng)包括會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理等方面的知識(shí)，還應(yīng)當(dāng)將質(zhì)量管理的理念加以融入，使得員工能夠在從事財(cái)務(wù)管理工作的過程中持有正確的高質(zhì)量態(tài)度。另一方面，信息化技術(shù)也應(yīng)當(dāng)加以培訓(xùn)，以提升融資工作的效率與精確度。

四是應(yīng)當(dāng)完善行政單位財(cái)務(wù)管理的外部監(jiān)督制度。強(qiáng)化監(jiān)管，尤其應(yīng)注重對(duì)行政部門財(cái)務(wù)管理制度的細(xì)化明確。相關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)針對(duì)行政單位的財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)工作等方面進(jìn)行制度層面的細(xì)化規(guī)定，從而有力的規(guī)范其財(cái)務(wù)管理行為的科學(xué)性。排除在資金應(yīng)用方面給予一定的限制外，監(jiān)督部門還應(yīng)對(duì)行政單位的資金應(yīng)用目標(biāo)、具體用途等指標(biāo)給予明確規(guī)定。

二、強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，提升財(cái)務(wù)安全等級(jí)

（一）規(guī)劃財(cái)務(wù)內(nèi)控范圍

通常而言，凡是會(huì)影響到財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的營運(yùn)活動(dòng)及其流程，包括設(shè)計(jì)、執(zhí)行與監(jiān)督成效，都屬于財(cái)務(wù)內(nèi)控的范圍，我們可以從主要財(cái)務(wù)報(bào)表—損益表與資產(chǎn)負(fù)債表—的項(xiàng)目（會(huì)計(jì)科目）往回推至營運(yùn)活動(dòng)的作業(yè)。和財(cái)務(wù)內(nèi)控直接有關(guān)的營運(yùn)活動(dòng)是財(cái)務(wù)處理與財(cái)務(wù)報(bào)表編制，作業(yè)包括：出納收支、零用金管理、票據(jù)管理、憑證審核、會(huì)計(jì)帳務(wù)處理、負(fù)債承諾及或有事項(xiàng)管理、財(cái)務(wù)報(bào)表編制管理及績效評(píng)估等作業(yè)。這些管理作業(yè)的內(nèi)部控制管理程序及辦法，主要是由財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)單位設(shè)計(jì)與執(zhí)行。然而，若從財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制范圍的完整性來考慮，財(cái)務(wù)處理與財(cái)務(wù)報(bào)表編制只是財(cái)務(wù)內(nèi)控的一部份。

財(cái)務(wù)報(bào)表是表達(dá)行政單位一段期間的經(jīng)營成果與某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況。因此，財(cái)務(wù)內(nèi)控的范圍，還包括了那些在行政單位所有營運(yùn)活動(dòng)運(yùn)行的過程中所產(chǎn)生、會(huì)影響行政單位經(jīng)營成果及財(cái)務(wù)狀況的各個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。這些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)通過會(huì)計(jì)紀(jì)錄、歸類、匯集，表達(dá)在財(cái)務(wù)報(bào)表上。損益表上的呆帳損失及資產(chǎn)負(fù)債表的備抵呆帳金額，會(huì)受到行政單位對(duì)于催收欠款的政策及應(yīng)收欠款的防范措施成效所影響，因而財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制也應(yīng)包括欠款的政策。財(cái)會(huì)人員日常工作多依賴財(cái)會(huì)管理信息系統(tǒng)，其所具備的功能模塊、可編制各項(xiàng)報(bào)告的格式及型態(tài)，及財(cái)會(huì)管理信息系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理模塊、人事薪資計(jì)算模塊等的連接程度及資料匯入或產(chǎn)制方式，也會(huì)直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表的正確性及時(shí)效。此外，預(yù)算管理作業(yè)、印章管理作業(yè)等，也都屬于在其他部門設(shè)計(jì)、執(zhí)行、管理的營運(yùn)活動(dòng)，然而卻也對(duì)行政單位財(cái)務(wù)報(bào)表與財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制結(jié)果的質(zhì)量與成效，有著不同程度的影響。因此，財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制的范圍是不能單從財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)部門所負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)來定義。

（二）強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)控的措施

一是設(shè)立財(cái)務(wù)內(nèi)控專責(zé)部門，配置專責(zé)人力。行政單位應(yīng)成立財(cái)務(wù)內(nèi)控專責(zé)部門，一方面提升人力資源效益，一方面自身也不必再增加人力，即可收到事權(quán)統(tǒng)一的效果。會(huì)計(jì)、人事、營銷部門則回歸其本業(yè)，分別辦理會(huì)計(jì)事務(wù)、人力資源、發(fā)展等工作。成立財(cái)務(wù)內(nèi)控專責(zé)部門并配賦專責(zé)人力后，可有效防范如下不足：未設(shè)財(cái)務(wù)內(nèi)控專責(zé)部門影響財(cái)務(wù)內(nèi)控業(yè)務(wù)推動(dòng)；不能發(fā)揮整體財(cái)務(wù)內(nèi)控效果；財(cái)務(wù)內(nèi)控工作范圍太小等。由于涉及會(huì)計(jì)法、部門人員設(shè)置條例等規(guī)定，且牽涉的單位及人員眾多，因而須有充份而良好的溝通，從而確保推展順利。

二是充分保障獨(dú)立行使財(cái)務(wù)內(nèi)控職權(quán)。財(cái)務(wù)內(nèi)控是評(píng)估他人的工作，本質(zhì)上就獨(dú)特又吃力，所以美國在1978 年制定督察長法，并設(shè)立督察長辦公室，以保障其獨(dú)立性，財(cái)務(wù)內(nèi)控功能也因而顯著提升。上市公司為了使財(cái)務(wù)內(nèi)控有效執(zhí)行任務(wù)，也制定有財(cái)務(wù)內(nèi)控規(guī)章、實(shí)施細(xì)則、作業(yè)手冊。行政單位設(shè)立財(cái)務(wù)內(nèi)控專責(zé)部門后，為使其能發(fā)揮預(yù)期的功能，必須制定財(cái)務(wù)內(nèi)控相關(guān)規(guī)范，成立財(cái)務(wù)內(nèi)控部門，財(cái)務(wù)內(nèi)控管理者由董事會(huì)任免，并規(guī)定財(cái)務(wù)內(nèi)控部門的組織、職責(zé)、人員配置、人員培訓(xùn)與管理、執(zhí)行業(yè)務(wù)規(guī)范，以及行使財(cái)務(wù)內(nèi)控職權(quán)時(shí)各部門必須配合的事項(xiàng)等，讓財(cái)務(wù)內(nèi)控人員能保證獨(dú)立性，自主且客觀地執(zhí)行財(cái)務(wù)內(nèi)控工作，不受任何干涉或影響。這可以有效改進(jìn)前述未能完全獨(dú)立行使財(cái)務(wù)內(nèi)控職權(quán)的不足。

三是提升財(cái)務(wù)內(nèi)控人員專業(yè)素質(zhì)。財(cái)務(wù)內(nèi)控是專業(yè)性的工作，現(xiàn)有戰(zhàn)略、人事、營銷、會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)任財(cái)務(wù)內(nèi)控人員，必須施以財(cái)務(wù)內(nèi)控專業(yè)培訓(xùn)至合格為止。為能進(jìn)用合適的新人，行政單位招聘相關(guān)考試中可新設(shè)財(cái)務(wù)內(nèi)控職務(wù)，招考財(cái)務(wù)內(nèi)控人員，考試科目必須針對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作所需專業(yè)知識(shí)、技能設(shè)計(jì)。不論是現(xiàn)有的人員轉(zhuǎn)任，或招考進(jìn)用的新人，都必須要求其不斷地進(jìn)修，并給予充分的在職培訓(xùn)，以增進(jìn)其專業(yè)知識(shí)與技能，確保能順應(yīng)環(huán)境變遷、不同業(yè)務(wù)特性，調(diào)整財(cái)務(wù)內(nèi)控理念、技術(shù)及領(lǐng)域。

四是建立相關(guān)部門的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)內(nèi)控工作花費(fèi)大量的人力、時(shí)間辦理憑證的審核工作，偏向合法性或財(cái)務(wù)面的財(cái)務(wù)內(nèi)控，未能邁入績效財(cái)務(wù)內(nèi)控的層次。由于不少行政單位未建立財(cái)務(wù)內(nèi)控專責(zé)部門，彼此缺乏協(xié)調(diào)機(jī)制，因而很難通過評(píng)估財(cái)務(wù)內(nèi)控績效而調(diào)整財(cái)務(wù)內(nèi)控工作，這也是導(dǎo)致目前財(cái)務(wù)內(nèi)控效能有待提升的重要因素。會(huì)計(jì)部門回歸本業(yè)從事會(huì)計(jì)紀(jì)錄及財(cái)務(wù)報(bào)表編制工作，并應(yīng)與財(cái)務(wù)內(nèi)控工作進(jìn)行密切相關(guān)。行政單位設(shè)立財(cái)務(wù)內(nèi)控專責(zé)部門后，協(xié)調(diào)的對(duì)口單位應(yīng)回歸單一化，財(cái)務(wù)內(nèi)控部門、會(huì)計(jì)部門及內(nèi)控相關(guān)部門應(yīng)建立一套溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，以期互通信息、相輔相成，進(jìn)而提升績效，提升行政單位內(nèi)部控制水平。

[1]孫英.論事業(yè)單位財(cái)務(wù)精細(xì)化管理[J].現(xiàn)代商業(yè). 2012(32) .

[2]郭皓.行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理模式重構(gòu)——以企業(yè)再造理論為視角[J].現(xiàn)代商業(yè). 2012(32) .

（作者單位：山西省河津市安全生產(chǎn)監(jiān)督管理局）