淺析戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)及實(shí)現(xiàn)

文/胡浩

一、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的涵義

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)突破了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的局限，是對(duì)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的開(kāi)拓和發(fā)展?！皯?zhàn)略管理”顧名思義，是建立在企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略上的一種高層次管理模式。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是為企業(yè)開(kāi)展戰(zhàn)略管理所服務(wù)的會(huì)計(jì)，其從戰(zhàn)略的高度，結(jié)合企業(yè)自身、顧客和競(jìng)爭(zhēng)者相關(guān)因素，既對(duì)企業(yè)內(nèi)部的信息進(jìn)行挖掘?qū)徱?，也提供企業(yè)顧客和競(jìng)爭(zhēng)者的相關(guān)外部信息，從而幫助企業(yè)的管理層更好地掌握全局，進(jìn)行高屋建瓴式的戰(zhàn)略思考，從而以此為依據(jù)制定和實(shí)施企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，最大程度的促進(jìn)企業(yè)價(jià)值鏈的完善和改進(jìn)，促使企業(yè)長(zhǎng)期保持相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)突破了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的局限，是對(duì)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的開(kāi)拓和發(fā)展。

二、傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)存在的局限性

在新的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化的浪潮，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理面臨的外部環(huán)境日益復(fù)雜化，企業(yè)要想在激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中獲得一席之地，必然要不斷創(chuàng)新管理模式、提升管理水平，傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)在這種背景下不斷暴露出不能適應(yīng)新環(huán)境的缺陷和不足，已經(jīng)滿足不了企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要，，主要表現(xiàn)在以下方面：

(一)目標(biāo)及行為的短視性

傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)將利潤(rùn)最大化作為企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)，這在一定程度上會(huì)導(dǎo)致企業(yè)行為的短視性和盲目性。傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)對(duì)于企業(yè)一項(xiàng)投資項(xiàng)目的評(píng)價(jià)僅限于財(cái)務(wù)角度，對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)也僅僅表現(xiàn)在當(dāng)期利潤(rùn)上，只注重實(shí)現(xiàn)企業(yè)短期利潤(rùn)的最大化。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)逐漸演變?yōu)檎w性戰(zhàn)略性的競(jìng)爭(zhēng)，目標(biāo)及行為的短視性必然會(huì)制約企業(yè)長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)能力的提升，不利于企業(yè)長(zhǎng)期可持續(xù)的發(fā)展。

(二)提供的信息缺乏及時(shí)性和相關(guān)性

隨著信息技術(shù)以及自動(dòng)化技術(shù)在企業(yè)中的廣泛應(yīng)用，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所面臨的環(huán)境發(fā)生了很大變化。企業(yè)的成本構(gòu)成中，直接成本的比重在不斷下降，固定制造費(fèi)用的比重上升。大多數(shù)企業(yè)的固定制造費(fèi)用和短期業(yè)務(wù)量沒(méi)有太大相關(guān)性，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)所提供的成本信息必然會(huì)出現(xiàn)很大不準(zhǔn)確性。另外，在新的制造環(huán)境下，企業(yè)的制造周期縮短了很多，對(duì)于信息提供的實(shí)時(shí)性提出了很高的要求，傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)則不能滿足這一要求，難以及時(shí)的向管理層提供業(yè)績(jī)報(bào)告。

(三)提供的信息缺乏完整性

傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)將成本問(wèn)題作為考慮重點(diǎn)，主要都是以提供財(cái)務(wù)信息為主。隨著世界競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈化，衡量企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的指標(biāo)不再僅限于財(cái)務(wù)指標(biāo)，還有大量的非財(cái)務(wù)指標(biāo)。傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)無(wú)法為企業(yè)提供與戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的一系列非財(cái)務(wù)指標(biāo)，例如企業(yè)的市場(chǎng)占有率、技術(shù)領(lǐng)先地位、顧客滿意程度等。提供的信息缺乏完整性，或?qū)е缕髽I(yè)管理者對(duì)市場(chǎng)、管理戰(zhàn)略方面的因素有所忽視，不利于管理者做出正確的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)決策。

(四)缺乏重視外部環(huán)境的戰(zhàn)略觀念

在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，成功的企業(yè)管理戰(zhàn)略就是要讓企業(yè)在長(zhǎng)期的競(jìng)爭(zhēng)中保持領(lǐng)先地位。為了企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，要求管理會(huì)計(jì)能夠準(zhǔn)確的對(duì)企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的地位進(jìn)行反應(yīng)，并為企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)提供一系列的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息，并且能夠跳出會(huì)計(jì)主體范圍，結(jié)合其他因素來(lái)對(duì)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)進(jìn)行分析，研究企業(yè)銷售額、利潤(rùn)、現(xiàn)金流量的相對(duì)變化。然而，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)缺乏重視外部環(huán)境的戰(zhàn)略觀念，在信息提供時(shí)過(guò)于關(guān)注企業(yè)自身的信息，而不重視結(jié)合外部環(huán)境進(jìn)行分析。

三、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容構(gòu)成

(一)企業(yè)環(huán)境分析

環(huán)境是企業(yè)耐以生存發(fā)展的基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生巨大的影響。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，高科技技術(shù)日新月異、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日常激烈。因此，正是由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的改變，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)除了提供的企業(yè)內(nèi)部信息之外，還要包括與企業(yè)相關(guān)的外部環(huán)境信息，例如競(jìng)爭(zhēng)者、顧客、供應(yīng)商的信息。

(二)成本動(dòng)因分析

成本動(dòng)因是企業(yè)各項(xiàng)成本發(fā)生的相關(guān)要素。從戰(zhàn)略高度來(lái)看，對(duì)各項(xiàng)成本動(dòng)因進(jìn)行深入分析，有助于分清具有普遍意義和戰(zhàn)略意義的成本動(dòng)因，從而企業(yè)在制定財(cái)務(wù)戰(zhàn)略時(shí)，可以有針對(duì)性的處理，對(duì)于能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的項(xiàng)目，可以分配更多的企業(yè)資源。

(三)人力資源管理

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的核心是從戰(zhàn)略的高度分析企業(yè)占有的各項(xiàng)財(cái)務(wù)資源在企業(yè)價(jià)值鏈中的相關(guān)作用，分析各環(huán)節(jié)的價(jià)值增值與資源耗費(fèi)。而毫無(wú)疑問(wèn)，對(duì)于各相關(guān)環(huán)節(jié)配置不同權(quán)重的人力是其重中之中。因此，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)對(duì)于人力資源的重視是前所未有的。

(四)風(fēng)險(xiǎn)管理

風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中不可避免的因素，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入以及知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)類型更加多樣化，給企業(yè)帶來(lái)的潛在危害也更大，因此，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)作為著眼于企業(yè)全局和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的管理會(huì)計(jì)，要將風(fēng)險(xiǎn)因素納入到其中。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)可以采用投資組合、并購(gòu)聯(lián)營(yíng)、資產(chǎn)重組等方式來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分散和化解。

(五)業(yè)績(jī)的綜合評(píng)價(jià)

從戰(zhàn)略角度來(lái)看，企業(yè)的外部環(huán)境、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手以及內(nèi)部條件決定了企業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)能力。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈化使得滿足客戶需求以及取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)為導(dǎo)向的經(jīng)營(yíng)理念成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的核心思想。對(duì)于這些問(wèn)題，傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)很難給出解決方案，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)計(jì)量的基礎(chǔ)上，加入對(duì)業(yè)績(jī)的綜合評(píng)價(jià)，從而使得業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)更加全面和適用。

四、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本方法

(一)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析法

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)之一就是突破了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的局限，可以通過(guò)與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手進(jìn)行分析對(duì)比來(lái)為企業(yè)提供有價(jià)值的會(huì)計(jì)信息。企業(yè)能夠取得市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)在很大程度上取決于其如何應(yīng)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手是直接的市場(chǎng)參與者，對(duì)于企業(yè)本身來(lái)說(shuō)，既形成了自身的外部市場(chǎng)環(huán)境，對(duì)于自身的產(chǎn)品定價(jià)、成本節(jié)約、技術(shù)進(jìn)步具有極其重要的參考意義。因此，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)非常重視對(duì)于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的分析，通過(guò)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手多角度、全方位的分析，可以為本企業(yè)成本控制、技術(shù)升級(jí)、內(nèi)部控制的改進(jìn)發(fā)揮重要的作用。其方法主要包括競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手地位分析、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手目標(biāo)分析、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手優(yōu)劣勢(shì)分析以及競(jìng)爭(zhēng)策略分析等。

(二)作業(yè)成本計(jì)算法

作業(yè)成本法是當(dāng)前企業(yè)進(jìn)行成本管理科學(xué)的方法之一。其基本思路是“作業(yè)消耗資源，成本對(duì)象消耗作業(yè)”。企業(yè)通過(guò)價(jià)值分析，將自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程分解為若干“作業(yè)”，通過(guò)各作業(yè)耗費(fèi)的資源，累計(jì)出形成產(chǎn)品的作業(yè)成本。顯而易見(jiàn)，在新經(jīng)濟(jì)條件與高新技術(shù)條件下，作業(yè)的多少并僅僅取決于生產(chǎn)時(shí)間與原始材料耗費(fèi)量這些簡(jiǎn)單指標(biāo)，更取決于耗費(fèi)的相關(guān)技術(shù)開(kāi)發(fā)等隱形的人力物力耗費(fèi)。作業(yè)成本法正是通過(guò)這樣的思路，來(lái)實(shí)現(xiàn)成本計(jì)算的精細(xì)化管理，為全面成本管理奠定了基礎(chǔ)。

(三)平衡計(jì)分卡法

平衡計(jì)分卡法是信息時(shí)代企業(yè)管理中所提出的一種新的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和控制方法。與傳統(tǒng)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法相比，平衡計(jì)分卡法不僅保留了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，還增設(shè)了對(duì)企業(yè)如何通過(guò)投資客戶、員工、技術(shù)與創(chuàng)新等創(chuàng)造未來(lái)價(jià)值的行為的評(píng)價(jià)。作為一種新型的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法，平衡計(jì)分卡法克服了傳統(tǒng)貨幣計(jì)量在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中的局限性，還將顧客、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)等財(cái)務(wù)之外的因素納入到業(yè)績(jī)?cè)u(píng)級(jí)系統(tǒng)中來(lái)，其中主要包括財(cái)務(wù)、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)、客戶、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)相互聯(lián)系的方面。

(四)產(chǎn)品生命周期成本計(jì)算法

隨著人們對(duì)資源利用以及環(huán)境保護(hù)等方面的意識(shí)越來(lái)越強(qiáng)，在企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的背景下，產(chǎn)品生命周期成本計(jì)算法應(yīng)運(yùn)而生，其比傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法更加廣泛，不僅拓寬了人們對(duì)成本的認(rèn)識(shí)范圍，還加強(qiáng)了對(duì)環(huán)境成本、處置成本等的重視，并促使企業(yè)重視對(duì)這些成本的控制，并提供滿足客戶全面需求的產(chǎn)品。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，產(chǎn)品生命周期成本計(jì)算法對(duì)企業(yè)確立成本優(yōu)勢(shì)有著至關(guān)重要的作用。

(五)價(jià)值鏈分析法

企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程，也就是企業(yè)產(chǎn)品從原材料通過(guò)若干工序形成產(chǎn)成品實(shí)體的過(guò)程。很明顯，每一步驟，都是一個(gè)價(jià)值增值過(guò)程。因此，對(duì)于生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，要注重價(jià)值分析，也就是研究各步驟中的產(chǎn)品價(jià)值形成，最終形成對(duì)客戶具有價(jià)值的過(guò)程。價(jià)值鏈分析重點(diǎn)是要分清增值作業(yè)和非增值作業(yè)，從管理的思路而言，要盡量壓縮非增值作業(yè)。同時(shí)，除企業(yè)內(nèi)部的價(jià)值鏈分析外，也要注重企業(yè)外部的價(jià)值鏈分析，如供應(yīng)商價(jià)值鏈分析，以降低企業(yè)整體成本。

五、結(jié)論

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是為企業(yè)開(kāi)展戰(zhàn)略管理所服務(wù)的會(huì)計(jì)，其從戰(zhàn)略的高度，結(jié)合企業(yè)自身、顧客和競(jìng)爭(zhēng)者相關(guān)因素，既對(duì)企業(yè)內(nèi)部的信息進(jìn)行挖掘?qū)徱?，也提供企業(yè)顧客和競(jìng)爭(zhēng)者的相關(guān)外部信息，進(jìn)行高屋建瓴式的戰(zhàn)略思考，從而以此為依據(jù)制定和實(shí)施企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，最大程度的促進(jìn)企業(yè)價(jià)值鏈的完善和改進(jìn)，促使企業(yè)長(zhǎng)期保持相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展。

管理會(huì)計(jì)屬于企業(yè)管理的重要組成部分，在企業(yè)日常的管理中提出戰(zhàn)略管理的指導(dǎo)思想，實(shí)現(xiàn)企業(yè)在戰(zhàn)略意義上的“另類”飛躍，已成為了企業(yè)管理者和市場(chǎng)監(jiān)管部門時(shí)刻關(guān)注的焦點(diǎn)。2014年10月末，我國(guó)財(cái)政部根據(jù)《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要》，制定并發(fā)布了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》，這不僅明確了管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)思想和基本原則，也給企業(yè)的未來(lái)建設(shè)提出了管理會(huì)計(jì)體系的總目標(biāo)。

[1]冀曉偉,吳瓊.戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用分析[J]. 商業(yè)研究，2012(08).

[2]李增光.企業(yè)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的研究——以汽車生產(chǎn)企業(yè)為例[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2011(11).

[3]王盈盈.淺談基于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的企業(yè)綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)[J]. 中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)， 2011(01).