循環(huán)經(jīng)濟視角下制造企業(yè)環(huán)境成本控制問題研究

◎文/亞琨

循環(huán)經(jīng)濟視角下制造企業(yè)環(huán)境成本控制問題研究

◎文/亞琨

伴隨著全球生態(tài)環(huán)境的惡化，資源匱乏和環(huán)境污染問題日益突出，制造企業(yè)環(huán)境成本控制日益得到重視。本文將循環(huán)經(jīng)濟理論應(yīng)用于企業(yè)環(huán)境成本控制中，在簡要分析循環(huán)經(jīng)濟、環(huán)境成本理論基礎(chǔ)上，分析制造企業(yè)環(huán)境成本構(gòu)成，探討了制造企業(yè)環(huán)境成本控制中存在的問題，并提出了環(huán)境成本控制的對策及建議。

循環(huán)經(jīng)濟；制造企業(yè)；環(huán)境成本；成本控制

改革開放以來，我國經(jīng)濟持續(xù)快速增長、GDP增速年年攀升，人民生活水平不斷提高。然而在經(jīng)濟發(fā)展取得巨大成就的同時，能源消費水平不斷上升，溫室氣體排放增多導(dǎo)致溫室效應(yīng)日益顯著，這使得資源浪費和環(huán)境污染問題日益突出，經(jīng)濟發(fā)展和人口、資源環(huán)境間矛盾日益顯現(xiàn)。伴隨著全球生態(tài)矛盾的日益惡化，迫切需要加強環(huán)境成本管理，進行環(huán)境成本控制。

調(diào)查發(fā)現(xiàn)制造業(yè)是造成環(huán)境污染的主要源頭之一，大約有70%的環(huán)境污染物來源于制造業(yè)。中國二氧化碳排放主要來源于工業(yè)排放，工業(yè)部門的快速發(fā)展一方面促進了國家經(jīng)濟發(fā)展，另一方面又造成了大量的能源消耗、環(huán)境污染及資源浪費。相關(guān)研究數(shù)據(jù)顯示，工業(yè)部門排放的60%來源于中國制造業(yè)碳排放，制造業(yè)企業(yè)的能源消費以及二氧化碳排放占工業(yè)部門能源總消耗、總碳排放量的比重大大高于其他行業(yè)企業(yè)。

因此，將循環(huán)經(jīng)濟理念引入制造業(yè)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中，加強環(huán)境管理，建立制造企業(yè)環(huán)境成本控制體系，以環(huán)境友好方式利用資源、保護環(huán)境、發(fā)展經(jīng)濟，逐步降低資源消耗，提高資源的再利用率，降低廢物排放量，逐步實現(xiàn)由高污染、高排放、高耗能的粗放型發(fā)展方式向低污染、低排放、低耗能的集約型發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，即逐步實現(xiàn)以最小的代價、最高的效率和效益實現(xiàn)污染排放的減量化、資源化和無害化，能夠有效緩解經(jīng)濟發(fā)展與人口、資源環(huán)境間矛盾，促進我國低碳經(jīng)濟發(fā)展。

一、循環(huán)經(jīng)濟視角下企業(yè)環(huán)境成本控制理論基礎(chǔ)

（一）循環(huán)經(jīng)濟概念

循環(huán)經(jīng)濟的思想萌芽可以追溯至20世紀(jì)60年代，由美國著名經(jīng)濟學(xué)家肯尼斯.波爾丁首次提出。循環(huán)經(jīng)濟思想的提出促進了20世紀(jì)70年代資源與環(huán)境方面的國際經(jīng)濟研究；也拓寬了20世紀(jì)80年代可持續(xù)發(fā)展理論的研究，可持續(xù)發(fā)展理論開始把“循環(huán)經(jīng)濟”與生態(tài)系統(tǒng)相聯(lián)系；同時循環(huán)經(jīng)濟思想還對20世紀(jì)90年代的知識經(jīng)濟研究影響較大。

相關(guān)學(xué)者提出所謂的循環(huán)經(jīng)濟是一種生態(tài)保護型經(jīng)濟，是一種倡導(dǎo)環(huán)境和諧的經(jīng)濟發(fā)展模式。循環(huán)經(jīng)濟要求把經(jīng)濟活動組成“資源—產(chǎn)品—再生資源”的反饋式流程，要求所有物質(zhì)和資源要在不斷進行的經(jīng)濟循環(huán)中得到合理和持久的利用，把經(jīng)濟活動對自然環(huán)境的影響降至最低。即循環(huán)經(jīng)濟要求從產(chǎn)品設(shè)計研發(fā)到材料采購直到最終的產(chǎn)品報廢、廢棄物回收整個過程，都要使經(jīng)濟活動對自然環(huán)境造成的影響達(dá)到最小，環(huán)境成本降至最低。同時循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展必須遵循“3R原則”，第一是在制造和消費環(huán)節(jié)降低物質(zhì)和能源消耗，以最少的投入實現(xiàn)既定產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售的減量化原則；第二是盡可能多的延長產(chǎn)品的使用和服務(wù)時間的再使用原則；第三是將廢棄物進行加工使用實現(xiàn)多層次再生循環(huán)利用的再循環(huán)原則。

（二）環(huán)境成本概念

環(huán)境成本是一個綜合性較強、可進行多維度分類界定的概念，但目前尚未有公認(rèn)的環(huán)境會計準(zhǔn)則對環(huán)境成本的定義、分類和內(nèi)容加以界定。環(huán)境成本概念的首次提出是在1993年，由聯(lián)合國統(tǒng)計署和美國環(huán)境管理委員會《環(huán)境與經(jīng)濟綜合核算體系》中提出。指出所謂的環(huán)境成本是指由于自然資源數(shù)量消耗及質(zhì)量減退而造成的自然資源價值減少的經(jīng)濟損失，以及由于預(yù)防及改善自然環(huán)境而發(fā)生的環(huán)保支出等。而我國環(huán)境會計雖然起步晚，但也有學(xué)者對環(huán)境成本開展了深入研究。1998年王立彥從不同角度對環(huán)境成本進行了介紹，2002年肖序首次系統(tǒng)地描述了社會環(huán)境成本的分類和計量屬性等。伴隨著環(huán)境成本問題研究的層層深入，環(huán)境成本概念日益完善，但關(guān)于使用的自然資源費用是否計入企業(yè)環(huán)境成本仍存在分歧。本文研究中環(huán)境成本構(gòu)成不包括使用自然資源的費用，認(rèn)為所謂的環(huán)境成本是指由于因為預(yù)防和治理環(huán)境污染而發(fā)生的費用支出，以及因此需要承擔(dān)的各種損失等。

（三）循環(huán)經(jīng)濟視角下的企業(yè)環(huán)境成本控制

循環(huán)經(jīng)濟視角下的企業(yè)環(huán)境成本控制是指在循環(huán)經(jīng)濟理念指引下，以可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略為基礎(chǔ)，將環(huán)境成本控制貫穿于產(chǎn)品生產(chǎn)全過程。循環(huán)經(jīng)濟強調(diào)資源的重復(fù)再利用和經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，而環(huán)境成本控制強調(diào)生態(tài)環(huán)境的可持續(xù)利用，因此，加強環(huán)境成本控制是發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的重要內(nèi)容。

二、制造企業(yè)環(huán)境成本構(gòu)成

制造企業(yè)對生態(tài)環(huán)境的影響貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程，從前期的研發(fā)設(shè)計—采購—生產(chǎn)—銷售—廢棄物處理等階段都與企業(yè)環(huán)境成本息息相關(guān)。企業(yè)應(yīng)認(rèn)真考慮各個活動中可能產(chǎn)生的環(huán)境成本，從各個環(huán)節(jié)加強控制。因為隨著環(huán)境問題的日益突出，處理好制造企業(yè)與環(huán)境成本的關(guān)系顯得尤為重要。據(jù)世界銀行、中科院和國家環(huán)?？偩譁y算，中國每年因環(huán)境污染造成的損失約占GDP的10%左右。據(jù)世界銀行按照目前的發(fā)展趨勢所作的預(yù)計，到2020年，中國僅燃煤污染一項導(dǎo)致的損失高達(dá)3900億美元，相當(dāng)于當(dāng)年國內(nèi)生產(chǎn)總值的13%。由此可見環(huán)境污染給我國造成了巨大經(jīng)濟損失，我國的環(huán)境問題直接制約經(jīng)濟和社會的可持續(xù)發(fā)展。而深入分析發(fā)現(xiàn)我國環(huán)境污染的主要來源于制造業(yè)，制造企業(yè)是環(huán)境污染的主要制造者，因此制造企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)更多的環(huán)保費用，要承擔(dān)更高的環(huán)境成本。同時由于資源的日益稀缺、環(huán)保法律法規(guī)的日益完善、社會公眾環(huán)保意識的不斷增強等，使得企業(yè)獲取使用自然資源的成本上升、企業(yè)可能面臨稅收及污染治理賠償?shù)荣M用支出，這勢必會造成制造企業(yè)環(huán)境成本上升。因此結(jié)合制造企業(yè)的特點以及環(huán)境成本理論，對制造企業(yè)的環(huán)境成本種類進行劃分，分為以下四類：

（一）環(huán)境預(yù)防成本

環(huán)境預(yù)防成本是指企業(yè)為預(yù)防企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中造成的環(huán)境污染或者發(fā)生環(huán)境事故帶來的廢棄物或者破壞性物質(zhì)而投入支出的相關(guān)成本費用。該項成本一般發(fā)生在造成環(huán)境污染或者環(huán)境破壞之前，由于制造企業(yè)的資源利用效率相對較低、資源消耗多，因此，為實現(xiàn)我國制造企業(yè)的生產(chǎn)方式由粗放型向集約型的轉(zhuǎn)變、提高資源的利用效率、減小制造企業(yè)對環(huán)境的污染和破壞而產(chǎn)生的相關(guān)運作成本、建設(shè)成本及相關(guān)人員節(jié)能減排、環(huán)保教育宣傳費用等視為環(huán)境預(yù)防成本。

（二）環(huán)境檢測成本

環(huán)境檢測成本是指企業(yè)為了檢測生產(chǎn)過程中的企業(yè)生產(chǎn)流程是否符合環(huán)保要求、企業(yè)排放的廢水廢棄物是否超出了環(huán)境保護標(biāo)準(zhǔn)的要求而發(fā)生的一系列的成本費用。該項成本主要包括為檢測而支付的相關(guān)設(shè)備購買費用、設(shè)備運行費用和支付的人員工資費用等。

（三）環(huán)境內(nèi)部損失成本

環(huán)境內(nèi)部損失成本主要是指企業(yè)排放的廢水廢棄物和污染物已經(jīng)造成污染、對環(huán)境造成破壞，因此為減少或降低污染效應(yīng)，對排放的廢水廢棄物等進行治理而產(chǎn)生的相關(guān)成本。該項成本旨在降低排放的污染水平，及時發(fā)現(xiàn)污染進行及時治理，降低對環(huán)境造成的不利影響，實現(xiàn)與環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)相吻合。

（四）環(huán)境外部損失成本

環(huán)境外部損失成本是指企業(yè)排放的廢水廢棄物和污染物等已經(jīng)造成污染，除去企業(yè)為降低污染水平，對排放的廢水廢棄物進行治理而產(chǎn)生的相關(guān)成本外，企業(yè)未支付的而由外部機構(gòu)及利益相關(guān)者進行治理等而產(chǎn)生的成本。

實踐表明，在一定程度上，環(huán)境預(yù)防成本和環(huán)境檢測成本組成的環(huán)境控制成本和環(huán)境內(nèi)部損失成本和環(huán)境外部損失成本構(gòu)成的環(huán)境損失成本間存在此消彼長的關(guān)系。如果前期加強環(huán)境成本控制，增加了環(huán)境控制投入、企業(yè)的前期預(yù)防和檢測工作準(zhǔn)備到位，那么后期環(huán)境損失成本將相對較低，整個生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢水廢棄物排放，以及因此需要支付的治理成本、外部成本等相對較低。

三、制造企業(yè)環(huán)境成本控制現(xiàn)狀及存在的問題

循環(huán)經(jīng)濟強調(diào)環(huán)境友好和資源的充分利用，通過粗放型生產(chǎn)方式向集約型生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變降低企業(yè)的資源消耗和環(huán)境成本。因此在循環(huán)經(jīng)濟視角下的制造企業(yè)環(huán)境成本控制，要求將企業(yè)環(huán)境成本控制理念貫穿于企業(yè)生產(chǎn)全過程，明確環(huán)境成本控制目標(biāo)，采用豐富的成本控制方法進行成本控制，定期進行環(huán)境成本控制績效考核。但在傳統(tǒng)的成本控制模式下，與循環(huán)經(jīng)濟模式相比仍然存在很多問題，主要表現(xiàn)在以下方面：

（一）制造企業(yè)環(huán)境成本控制意識淡薄、觀念落后，環(huán)境成本控制目標(biāo)不明確，存在末端治理思想

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，多數(shù)制造企業(yè)仍然實施先污染后治理的事后環(huán)境控制方法，而且受傳統(tǒng)觀念影響，企業(yè)較少將環(huán)境成本控制理念融入成本控制中去，多數(shù)制造企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中環(huán)境成本管理的范圍較窄。對環(huán)境成本只考慮企業(yè)在生產(chǎn)過程中因為環(huán)境污染而負(fù)擔(dān)的綠化費、環(huán)境污染罰款等類項目，而對于生產(chǎn)經(jīng)營活動中的其他環(huán)節(jié)比如產(chǎn)品設(shè)計、材料采購、產(chǎn)品銷售等環(huán)節(jié)產(chǎn)生的環(huán)境成本并未加強管理。同時企業(yè)更多關(guān)注企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的由企業(yè)承擔(dān)的內(nèi)部環(huán)境成本，但對于需要由外部機構(gòu)及其他利益相關(guān)者承擔(dān)的可能造成的宏觀成本、社會成本等外部環(huán)境成本考慮較少。這種現(xiàn)狀使得制造企業(yè)的成本構(gòu)成無法真實反映企業(yè)帶來的環(huán)境成本，而且無法反映環(huán)境成本會對制造企業(yè)產(chǎn)生的影響，多數(shù)制造企業(yè)處于消極環(huán)境成本控制階段。企業(yè)不能積極進行環(huán)境控制降低環(huán)境污染損害，而只有當(dāng)企業(yè)不得不面對因環(huán)境污染破壞而受到環(huán)保部門處罰時，才會加強控制環(huán)境成本。即使進行環(huán)境成本控制，投入效果收效甚微。且當(dāng)前情況下大多數(shù)制造企業(yè)存在末端治理思想，環(huán)境成本控制思想并非貫穿產(chǎn)品設(shè)計、材料采購到產(chǎn)品銷售使用等全過程，而將治理環(huán)節(jié)更多放在下游末端的污染物處理，因此若要進行末端治理需要投入大量的工作量和成本，這必將影響制造企業(yè)進行環(huán)境成本控制的積極性。這種淡薄的環(huán)境成本控制意識和落后的成本控制觀念將影響制造企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）制造企業(yè)環(huán)境成本控制方法滯后單一

制造企業(yè)環(huán)境成本控制缺乏有效控制方法，控制方法單一滯后。制造企業(yè)的環(huán)境成本控制發(fā)生在環(huán)境污染發(fā)生之后，而企業(yè)在控制過程中僅僅針對發(fā)生的環(huán)境支出進行成本控制，而并不能影響制造企業(yè)的整個生產(chǎn)過程?？刂品椒▎我慌c環(huán)境成本控制意識淡薄、環(huán)境成本控制目標(biāo)不明確等息息相關(guān)，由于觀念陳舊導(dǎo)致企業(yè)行動單一，制造企業(yè)并沒有制定詳細(xì)的環(huán)境成本控制目標(biāo)。當(dāng)前的我國相關(guān)法律及準(zhǔn)則中并未要求對環(huán)境成本進行獨立核算，并沒有明確的環(huán)境成本計量方法。目前多數(shù)企業(yè)仍然將環(huán)境成本分?jǐn)偟缴a(chǎn)成本及經(jīng)營管理費用中去，但由于制造企業(yè)的特殊性，該種環(huán)境成本的核算方法將影響制造企業(yè)環(huán)境成本的真實性。并且制造企業(yè)在進行環(huán)境成本核算時對企業(yè)造成污染而由社會承擔(dān)的環(huán)境外部損失成本缺乏重視，容易導(dǎo)致企業(yè)的短期行為，著眼于眼前利益，忽視社會影響。

（三）制造企業(yè)環(huán)境成本控制體系不健全、有待完善

加強環(huán)境成本控制的終極目標(biāo)是實現(xiàn)企業(yè)自身發(fā)展和環(huán)境可持續(xù)的雙贏。但目前我國多數(shù)制造企業(yè)環(huán)境保護和環(huán)境管理工作不到位，企業(yè)僅僅在相關(guān)環(huán)保部門及政府的法律法規(guī)及政策范圍內(nèi)采取環(huán)境保護建設(shè)，傳統(tǒng)的末端治理思想仍然存在，因此只是采取針對性的減排措施，并不能真正的關(guān)注企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的環(huán)境問題。分析原因發(fā)現(xiàn)這與制造企業(yè)缺乏有效的環(huán)境成本控制考核及績效評價體系有關(guān)，沒有明確的考核指標(biāo)評價企業(yè)的環(huán)境成本控制效果，沒有對應(yīng)的獎懲機制，因此無法實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益和環(huán)境效益的共贏，限制了企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（四）制造企業(yè)環(huán)境成本信息披露不充分，影響成本控制效果

首先，當(dāng)前尚未有相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定企業(yè)必須予以披露環(huán)境成本或者披露信息的多少，因此目前制造企業(yè)披露的環(huán)境成本控制信息較為片面。所披露的信息傾向于展現(xiàn)企業(yè)當(dāng)前為進行環(huán)境成本控制而采取的積極行動及在環(huán)境治理等方面貢獻，而對企業(yè)可能對環(huán)境造成的負(fù)面影響披露不足。其次，通過目前的會計科目無法反映出企業(yè)披露的環(huán)境成本信息，由于缺乏環(huán)境會計行為規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，也無法統(tǒng)一環(huán)境會計核算的對象及披露方式，這也增加了環(huán)境成本控制的難度。第三，目前制造企業(yè)環(huán)境成本信息多數(shù)是通過報表附注的形式對外披露，但由于法律規(guī)范的缺失使得披露的信息大多不規(guī)范，因此導(dǎo)致企業(yè)披露的環(huán)境信息缺乏可比性。

四、循環(huán)經(jīng)濟視角下制造企業(yè)環(huán)境成本控制對策

循環(huán)經(jīng)濟視角下的制造企業(yè)環(huán)境成本控制旨在克服傳統(tǒng)成本控制模式中存在的問題，及時進行約束調(diào)節(jié)，以實現(xiàn)預(yù)期的成本控制目標(biāo)。在循環(huán)經(jīng)濟的框架下，制造企業(yè)將不斷提高資源的利用效率，降低廢水廢棄物的排放等措施貫穿到企業(yè)原料采購到產(chǎn)品出售報廢的全過程，對制造企業(yè)環(huán)境成本形成過程中的所有因素加以控制，以期實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟利用和社會環(huán)境效益的共贏，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。具體措施如下：

（一）轉(zhuǎn)變企業(yè)環(huán)境成本控制觀念，明確環(huán)境成本控制目標(biāo)

首先，加強環(huán)保教育，倡導(dǎo)低碳環(huán)保理念，普及環(huán)保知識，加大環(huán)境保護和低碳發(fā)展的宣傳力度。只有企業(yè)真正意識到企業(yè)發(fā)展和環(huán)境保護、生態(tài)文明的利益一致性，企業(yè)才能著眼長遠(yuǎn)利益，自覺得承擔(dān)環(huán)境保護治理責(zé)任，實現(xiàn)真正意義的環(huán)境成本控制。其次，循環(huán)經(jīng)濟視角下的企業(yè)環(huán)境成本控制的目標(biāo)是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟利益和環(huán)境效益的雙贏，降低環(huán)境污染、減少能源消耗，實現(xiàn)效益最大化、環(huán)境危害最小化。

（二）從產(chǎn)品生命周期角度和過程控制管理角度加強企業(yè)環(huán)境成本控制

傳統(tǒng)成本控制方法單一，很難在環(huán)境成本控制道路上取得成效。因此，需要不斷革新觀念，充分利用科學(xué)方法加強成本控制。首先，從產(chǎn)品的生命周期的不同階段出發(fā)，對環(huán)境成本加以控制，降低環(huán)境成本實現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟的效益最大化。在產(chǎn)品的設(shè)計階段直至產(chǎn)品的銷售報廢階段始終堅持環(huán)境成本控制，自產(chǎn)品研發(fā)階段開始，堅持成本控制理念，充分考慮產(chǎn)品可能產(chǎn)生的內(nèi)部損失成本和外部損失成本，通過對生產(chǎn)工業(yè)設(shè)備及流程進行更新改造等促進降低資源消耗，促進原料的循環(huán)利用，提高資源利用率、降低環(huán)境污染水平；在產(chǎn)品材料采購階段，堅持“綠色采購”理念采購環(huán)保材料，如可再生、可循環(huán)利用材料等。加強各部門間的溝通與協(xié)作，促進實現(xiàn)綠色采購；在生產(chǎn)階段這一產(chǎn)品生命周期的核心階段，堅持清潔生產(chǎn)，有效控制生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢水廢棄物等污染物，杜絕先污染后治理思想的存在，努力將廢棄物排放降到最低，降低末端治理的壓力；在銷售階段，充分體現(xiàn)企業(yè)的環(huán)保理念，加強環(huán)保宣傳，使用生態(tài)包裝、回收產(chǎn)品包裝物等；在廢棄物處置階段，可通過設(shè)計開發(fā)延長產(chǎn)品使用壽命，或者通過廢物利用，變廢為寶，實現(xiàn)產(chǎn)品的循環(huán)利用等控制環(huán)境成本。其次，以產(chǎn)品生命周期方法為基礎(chǔ)，對產(chǎn)品生命周期的產(chǎn)品設(shè)計開發(fā)階段實施事前成本控制規(guī)劃，在產(chǎn)品設(shè)計階段綜合考慮環(huán)境保護理念及安全健康理念，預(yù)算未來可能發(fā)生的環(huán)境成本支出，根據(jù)預(yù)算進行設(shè)計方案的評價，從產(chǎn)品生命周期的源頭開展環(huán)境成本控制。對材料采購、生產(chǎn)及銷售階段實施事中監(jiān)控，在材料采購過程中加強環(huán)境成本控制，降低采購總成本。在生產(chǎn)過程中開展清潔生產(chǎn)，減少在生產(chǎn)過程中的排放，使廢水廢棄物在生產(chǎn)過程中排放最低化；在銷售過程選用環(huán)保包裝及材料等。對廢棄階段實施事后控制來降低環(huán)境成本，該階段對環(huán)境影響較大，如果處理不及時不恰當(dāng)將產(chǎn)生大量的環(huán)境污染，因此必須遵循相關(guān)法律法規(guī)要求及循環(huán)發(fā)展戰(zhàn)略，加強環(huán)境成本控制，降低環(huán)境污染效應(yīng)。

（三）建立健全的制造企業(yè)環(huán)境成本控制體系及環(huán)境成本控制績效評價體系，通過征收環(huán)保稅及政府補貼實行政府調(diào)控

構(gòu)建制造企業(yè)環(huán)境成本控制體系，使得企業(yè)環(huán)境成本控制能夠長期持續(xù)下去。通過構(gòu)建環(huán)境成本控制體系獲取環(huán)境成本信息，根據(jù)獲取的環(huán)境成本數(shù)據(jù)分析企業(yè)存在的環(huán)境問題，并針對問題提出相應(yīng)的解決措施。同時構(gòu)建環(huán)境成本控制績效評價體系，基于循環(huán)經(jīng)濟的思想，對環(huán)境成本控制進行績效評價和分析，使得制造企業(yè)能夠正確評估自身的環(huán)境成本控制水平，發(fā)現(xiàn)控制的薄弱環(huán)節(jié)，為企業(yè)有針對性地制定改善環(huán)境成本控制手段和措施提供指導(dǎo)，以實現(xiàn)不斷完善企業(yè)環(huán)境成本控制，使其低成本、高效能、高質(zhì)量地滿足需求，實現(xiàn)企業(yè)成本消耗最小化、資本增值利潤最大化的經(jīng)營目標(biāo)。通過環(huán)境影響評價體系評價結(jié)果，結(jié)合“誰污染誰治理”的原則，對環(huán)境成本控制效果不佳的企業(yè)開征環(huán)境保護稅，促使企業(yè)采取環(huán)保措施；對環(huán)境成本控制效果顯著的制造企業(yè)給予政府補貼及財政支持，對于企業(yè)采取的環(huán)保行為給予稅收優(yōu)惠等。

（四）完善相關(guān)環(huán)保法律法規(guī)，加強制造企業(yè)環(huán)境成本信息披露，并進行有效政府監(jiān)管

繼續(xù)進一步完善環(huán)保法律法規(guī)體系，為制造企業(yè)進行環(huán)境成本控制提高法律保障，并通過環(huán)保法規(guī)完善環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，確保企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行。這將有利于增強制造企業(yè)環(huán)境成本控制觀念，有利于調(diào)動企業(yè)的環(huán)保意識及社會公眾的參與意識等。通過環(huán)保法規(guī)明確提出企業(yè)需對外進行披露的環(huán)境成本信息，并對所披露信息的詳略程度、真實性及披露方式等進行規(guī)范，同時對各企業(yè)進行成本信息披露的方法及手段予以指導(dǎo)，保證披露信息的準(zhǔn)確性、可靠性、可比性。加強環(huán)境成本審查，審查各項環(huán)境成本是否與環(huán)境成本會計準(zhǔn)則及制度要求相吻合、審查各項環(huán)境成本支出的合理性等。

[1]曲格平.發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟是21世紀(jì)的大趨勢[J].中國環(huán)保產(chǎn)業(yè)，2001（07）.

[2]肖序.環(huán)境成本論[M].北京:中國財政經(jīng)濟出版社，2002.

[3]王立彥，耿建新.環(huán)境會計與管理[M].北京:北京大學(xué)出版社，2004.

[4]李虹，劉曉平.基于循環(huán)經(jīng)濟的產(chǎn)品生命周期環(huán)境成本控制[J].現(xiàn)代財經(jīng)，2007（12）.

[5]王曉燕.試論循環(huán)經(jīng)濟視角下的企業(yè)環(huán)境成本控制[J].現(xiàn)代財經(jīng)，2009（02）.

[6]廖艷佳.循環(huán)經(jīng)濟下企業(yè)環(huán)境成本控制探析[D].江西財經(jīng)大學(xué)，2010.

[7]黎富兵，何華.低碳經(jīng)濟對企業(yè)環(huán)境成本控制的影響及對策[J].中國注冊會計師，2011（11）.

[8]張勁松，張亦弛.基于產(chǎn)品生命周期的企業(yè)環(huán)境成本控制研究[J].會計之友，2011（01）.

[9]徐應(yīng)文.基于循環(huán)經(jīng)濟視角的企業(yè)環(huán)境成本控制研究[D].遼寧工程技術(shù)大學(xué)，2011.

[10]潘煜雙，魏巍.價值鏈視角下制造企業(yè)的環(huán)境成本控制[J].財會月刊，2013（08）.

[11]王普查，董陽等.基于循環(huán)經(jīng)濟的企業(yè)環(huán)境成本控制研究[J].生態(tài)經(jīng)濟，2013（09）.

[12]張美姜，侯文哲.煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制問題及對策[J].經(jīng)濟研究導(dǎo)刊，2015（05）.

責(zé)任編輯：張麗恒

F275

A

1006－1255－（2015）09－0070-05

山東省高等學(xué)校人文社科計劃項目《循環(huán)經(jīng)濟視角下企業(yè)環(huán)境成本控制績效評價研究》

亞琨（1988—），山東財經(jīng)大學(xué)東方學(xué)院。郵編：271000