淺談企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收策劃研究

張 勇

（尤尼泰(新疆)稅務(wù)師事務(wù)所有限公司新疆烏魯木齊830000）

淺談企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收策劃研究

張 勇

（尤尼泰(新疆)稅務(wù)師事務(wù)所有限公司新疆烏魯木齊830000）

隨著我國經(jīng)濟(jì)社會的現(xiàn)代化發(fā)展，經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)辦法與結(jié)構(gòu)的過渡與轉(zhuǎn)型，帶動了更多第三產(chǎn)業(yè)的崛起，對于財(cái)務(wù)稅收等問題的研究與策劃也已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)營管理過程中的焦點(diǎn)。經(jīng)濟(jì)市場存在的各個企業(yè)主體在進(jìn)行市場競爭的同時也在為自身經(jīng)濟(jì)利益為奮斗，目的在于最大限度地實(shí)現(xiàn)自身發(fā)展價值。本文首先闡述了企業(yè)財(cái)務(wù)管理中實(shí)施稅收策劃的意義與基本研究，并根據(jù)當(dāng)前新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)如何規(guī)避各項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)風(fēng)險開展優(yōu)質(zhì)的稅收策劃工作，進(jìn)行深入研究與探討。

企業(yè) 稅收策劃 意義與原則 措施

一、引言

我國憲法規(guī)定每位合格公民都必須堅(jiān)持自覺履行納稅的義務(wù)，稅收籌劃工作即納稅者在不與相關(guān)納稅義務(wù)條例規(guī)定沖突的前提下，特別針對市場中各個經(jīng)濟(jì)主體生產(chǎn)活動進(jìn)行合理的調(diào)整與安排，以達(dá)到同時兼顧個體收益最大化與國家納稅政策依法遵循的目的。近年來，國家對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重視，投入了大量的經(jīng)濟(jì)建設(shè)資源，對于一些技術(shù)密集型企業(yè)表現(xiàn)出了十分明顯的政策傾斜與照顧，相關(guān)經(jīng)濟(jì)企業(yè)都形成了產(chǎn)業(yè)化發(fā)展模式，因此企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收策劃工作對全體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)資源優(yōu)化更具有積極的導(dǎo)向作用，也因此具有更大更廣闊的利益創(chuàng)收空間。

二、企業(yè)稅收策劃工作的意義與基本原則

目前我國各大發(fā)展產(chǎn)業(yè)已經(jīng)步入市場化經(jīng)營階段，企業(yè)運(yùn)營的資金來自多個方面，其中主要包括來自政府部門的發(fā)展支持撥款、企業(yè)人才技術(shù)投資以及大量的經(jīng)濟(jì)利潤收入。企業(yè)在經(jīng)濟(jì)市場中本身就扮演了帶有經(jīng)營性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)角色，而且是通過產(chǎn)品創(chuàng)新、產(chǎn)品規(guī)模生產(chǎn)以及市場營銷等方式來增強(qiáng)高校在經(jīng)濟(jì)市場中的核心競爭力。

我國對稅收策劃的研究工作尚且處于初步分析階段，企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收策劃工作也缺乏大量的參照個案，加上企業(yè)管理層對企業(yè)個體納稅的認(rèn)知不足，往往造成企業(yè)對發(fā)展資金的分配、投資與管理規(guī)劃工作利用不到位，缺乏優(yōu)化經(jīng)濟(jì)收益的科學(xué)性，稅收義務(wù)也難以通過最小的賦稅支出完成，直接傷害到企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)利潤收入，不能保證后期的持續(xù)性發(fā)展物質(zhì)需要。

企業(yè)稅收策劃的避稅機(jī)制應(yīng)建立在常規(guī)稅收原則規(guī)定基礎(chǔ)上。我國的稅法規(guī)定的稅收制度一般具有強(qiáng)制賦稅與無償賦稅的特點(diǎn)，企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)業(yè)化賦稅是單方面的經(jīng)濟(jì)支出，因此需要在以最大化利潤手機(jī)為終極目標(biāo)的指導(dǎo)下通過合法的手段進(jìn)行避稅，制定科學(xué)企業(yè)經(jīng)營規(guī)劃。企業(yè)的避稅規(guī)劃能夠有效優(yōu)化經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)運(yùn)營的資金投入使用情況，利用市場無形的手自動調(diào)試發(fā)展需求，從而強(qiáng)化整個企業(yè)在市場化運(yùn)營過程中的核心競爭力。部分技術(shù)密集型企業(yè)的稅收雖然有相關(guān)的政策傾斜照顧，但是也要在遵循基本稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，提出多個納稅計(jì)劃進(jìn)行篩選和優(yōu)化，完成納稅支出的最小化比重目的。企業(yè)稅收的策劃工作意義就在于合理爭取最小賦稅成本，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)資源利用。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收策劃風(fēng)險

1．企業(yè)在經(jīng)營過程中的納稅方案與辦法與新稅制沖突，造成涉稅項(xiàng)目不完全導(dǎo)致應(yīng)繳稅行為不完整。企業(yè)所參與的商品貿(mào)易，服務(wù)提供給等的經(jīng)濟(jì)活動中，往往缺乏與當(dāng)前稅制規(guī)定與要求一致的財(cái)務(wù)管理機(jī)制，對于需要妥善保存的相關(guān)納稅憑據(jù)丟失現(xiàn)象嚴(yán)重，工商稅務(wù)審核認(rèn)證手續(xù)完善等原因造成企業(yè)進(jìn)行稅收策劃阻力較大，可能造成企業(yè)在后期采取補(bǔ)稅，繳滯納金等補(bǔ)救行為，嚴(yán)重者還會遭到稅務(wù)部門的行政以及刑事處罰，企業(yè)自身的經(jīng)營名譽(yù)受到傷害，無形中企業(yè)稅收策劃風(fēng)險系數(shù)攀增。

2．企業(yè)經(jīng)營者對新稅制法把握不完全、不準(zhǔn)確導(dǎo)致多繳稅額的風(fēng)險。稅務(wù)部門為幫助經(jīng)濟(jì)企業(yè)適應(yīng)當(dāng)前稅制度，緩解稅務(wù)壓力，在多個區(qū)域都開放了部分涉稅項(xiàng)目稅務(wù)優(yōu)惠辦法。稅務(wù)優(yōu)惠辦法包括免征與退稅量兩方面，涵蓋個體學(xué)術(shù)創(chuàng)作成果轉(zhuǎn)出、針對殘障人士開展的涉稅業(yè)務(wù)、新能源開發(fā)與研究中的涉稅業(yè)務(wù)等多項(xiàng)目。企業(yè)在利用新稅制相關(guān)優(yōu)惠政策規(guī)定時需要對比個體納稅項(xiàng)目與具體優(yōu)惠項(xiàng)目是否重合，并以標(biāo)準(zhǔn)化稅務(wù)步驟與辦法履行納稅義務(wù)，整體審計(jì)涉稅業(yè)務(wù)，同時需要準(zhǔn)確把握有稅務(wù)優(yōu)惠的業(yè)務(wù)項(xiàng)目，避免重復(fù)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。要選擇最優(yōu)的稅收優(yōu)惠及納稅方案。

四、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收策劃工作的優(yōu)化手段

地方和中央政府為表示對企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展活動的支持，都專門針對企業(yè)經(jīng)濟(jì)稅收頒布了不同程度的傾斜性質(zhì)的優(yōu)惠、減免條例，因而企業(yè)的稅收策劃方案可以根據(jù)當(dāng)前的特殊稅收辦法實(shí)現(xiàn)企業(yè)賦稅的最小化。

1．符合稅率優(yōu)惠的資金利用規(guī)劃。我國正處于第二產(chǎn)業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型階段，國家對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的支持一般通過優(yōu)惠稅率等政策來表現(xiàn)。特別赦免和減少第三產(chǎn)業(yè)的技術(shù)、商品引進(jìn)的稅收，以及針對相關(guān)高新技術(shù)開發(fā)和研究部門如創(chuàng)業(yè)園、學(xué)校等都采取了一定的優(yōu)惠稅率甚至免稅率手段。因此企業(yè)的稅收策劃一定要熟悉各例稅率優(yōu)惠政策，鼓勵企業(yè)根據(jù)相關(guān)的政策優(yōu)惠方向采取針對性的資金利用方案，多多以企業(yè)創(chuàng)新技術(shù)研發(fā)等作為財(cái)政支持的主要方向，從而實(shí)現(xiàn)減稅免稅的目的。

2．創(chuàng)新型企業(yè)營業(yè)稅（流轉(zhuǎn)稅）收的減免。創(chuàng)新型企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展主要依靠企業(yè)的技術(shù)發(fā)明與生產(chǎn)，在追求個體經(jīng)濟(jì)利益的同時也向社會生產(chǎn)力水平提高以及經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)的優(yōu)化有重大的貢獻(xiàn)意義，因此政府工商部門專門針對該類型的經(jīng)濟(jì)企業(yè)免征營業(yè)稅（流轉(zhuǎn)稅），旨在鼓勵創(chuàng)新型企業(yè)的能夠在較為寬松的稅收環(huán)境下更好地做出新的技術(shù)開發(fā)與研究。因此企業(yè)的稅收策劃方案應(yīng)立足于企業(yè)的經(jīng)營資本利用方向，在自我發(fā)展的同時也能夠減免稅收，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大收入。

3．科學(xué)的稅收策劃手段與方法實(shí)現(xiàn)合理避稅。一般的稅收策劃工作主要通過系統(tǒng)的會計(jì)科學(xué)方法來完成，企業(yè)的稅收策劃工作可以根據(jù)具體的產(chǎn)業(yè)經(jīng)營對象以及模式，在相關(guān)的會計(jì)規(guī)定條例中以合理手段對企業(yè)所擁有資本產(chǎn)業(yè)進(jìn)行折舊、攤銷、存貨計(jì)價，以達(dá)到減少賦稅額度的目的。

4．針對個人所得進(jìn)行全面稅收籌劃。企業(yè)員工整個企業(yè)實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)與運(yùn)轉(zhuǎn)的基本勞動單位，企業(yè)員工的個人所得稅征收工作是稅收策劃的關(guān)鍵部分，針對企業(yè)員工的個人所得稅策劃要實(shí)行全面規(guī)劃，主要涵蓋基本薪資收入、個人發(fā)明收入以及個人勞務(wù)收入等賦稅項(xiàng)目。同時，企業(yè)可以改變目前員工的薪資發(fā)放辦法，通過多種手段降低企業(yè)勞動個人所得稅稅率（稅負(fù)），讓企業(yè)員工在合理的稅收規(guī)劃中直接受益。

5．調(diào)整稅務(wù)申報(bào)辦法，最大限度靠攏最小納稅稅率。通過改變涉稅機(jī)構(gòu)規(guī)模等級或者常規(guī)納稅主體，使符合最小納稅稅率要求。稅務(wù)籌劃的根本目標(biāo)在于降低納稅金額，給予企業(yè)更多資金周轉(zhuǎn)空間。新稅制規(guī)定，在相同的涉稅項(xiàng)目中，小型納稅人的稅率通常低于一般納稅人的納稅稅率。較小規(guī)模的涉稅企業(yè)在稅務(wù)籌劃階段應(yīng)該對比自身的經(jīng)營活動收益詳情以及具體的資本運(yùn)行情況，改變納稅人規(guī)模來方便企業(yè)能夠以最低稅率繳稅。

6．把握不同地區(qū)的區(qū)別稅率進(jìn)行稅務(wù)等級劃分，實(shí)行更為合理的稅額審計(jì)辦法來制定稅務(wù)策劃方案。企業(yè)在常規(guī)的發(fā)展與提供服務(wù)業(yè)務(wù)的經(jīng)營活動過程中應(yīng)時刻對我國不同地區(qū)的稅率進(jìn)行全面把握，因稅制是根據(jù)企業(yè)具體的銷售與服務(wù)類別分別來制定不同的稅務(wù)稅率，特別是在目前的新稅制政策下，納稅個體應(yīng)根據(jù)自身的相關(guān)涉稅項(xiàng)目與業(yè)務(wù)劃分好正確納稅等級，進(jìn)行合理的財(cái)務(wù)管理與核算，盡可能地緩解賦稅壓力，保持經(jīng)濟(jì)活動持續(xù)性的效益增收狀態(tài)。

五、結(jié)束語

企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收策劃是一把面向政府稅收保證與個體利益優(yōu)化的雙面刀刃，籌劃方案不能保證利益的全面獲取，作為重要的納稅主體，企業(yè)利用稅收策劃進(jìn)行避稅免稅獲得相關(guān)（稅收減免）經(jīng)濟(jì)利益，在具體的策劃措施的落實(shí)的過程中必定會失去一些經(jīng)濟(jì)收益，因此要平衡稅收利益得失之間的天秤，需要制定一系列合理性高，科學(xué)性強(qiáng)的籌劃方案并且從中篩選出最適宜的選項(xiàng)。特別是目前在新稅制推行過程中，國家稅務(wù)機(jī)構(gòu)以及涉稅企業(yè)都承受巨大的稅改壓力，國家稅務(wù)機(jī)構(gòu)需要履行機(jī)構(gòu)職能義務(wù)，也要扶持各個企業(yè)經(jīng)營活動的發(fā)展，納稅人在規(guī)避納稅風(fēng)險的同時應(yīng)該從中發(fā)現(xiàn)新的稅務(wù)優(yōu)惠機(jī)制，積極地進(jìn)行科學(xué)稅務(wù)籌劃，幫助自身經(jīng)濟(jì)經(jīng)營活動良性發(fā)展。

[1]陸嵚．建筑施工企業(yè)集團(tuán)稅收策劃若干問題的思考[J]．商，2011．

[2]俞平鋒．稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)海外投資的影響——兼談海外投資企業(yè)的稅收籌劃[J]．企業(yè)研究，2012．

[3]時超．淺談企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中的稅收籌劃問題[J]．才智，2014．

[4]陳赟桃．福州昌圣建筑工程有限公司稅收籌劃方案設(shè)計(jì)[D]．西南交通大學(xué)，2011．

[5]韓霖，高陽．中國企業(yè)“走出去”的稅收管理策略——專訪跨國稅收管理專家詹清榮博士[J]．涉外稅務(wù)，2008．