納稅熱點問題解答

納稅熱點問題解答

問：差旅費津貼、誤餐補助如何征收個人所得稅？

答：符合財政部門規(guī)定的差旅費津貼、誤餐補助不征收個人所得稅。具體規(guī)定為：差旅費津貼：企業(yè)可以參照國家有關(guān)規(guī)定制訂本單位差旅費管理辦法，報主管稅務(wù)機關(guān)備案。對能夠提供差旅起止時間、地點等相關(guān)證明材料，按差旅費管理辦法發(fā)放的差旅費，準(zhǔn)予稅前扣除。差旅費開支范圍包括城市間交通費、住宿費、伙食補助費和公雜費。個人取得我市規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)范圍的差旅費津貼不征個人所得稅，超過標(biāo)準(zhǔn)部分并入取得當(dāng)月工資薪金計算繳納個人所得稅。誤餐補助：不征稅的誤餐補助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)，郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費。一些單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼，津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資，薪金所得計征個人所得稅。

依據(jù)：1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕89號）第二條“關(guān)于工資，薪金所得的征稅問題”第（二）項“下列不屬于工資，薪金性質(zhì)的補貼，津貼或者不屬于納稅人本人工資，薪金所得項目的收入，不征稅”第4款規(guī)定：差旅費津貼，誤餐補助。

2.《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補助范圍確定問題的通知》（財稅字〔1995〕082號）規(guī)定：（國稅發(fā)〔1994〕89號）文件規(guī)定：不征稅的誤餐補助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)，郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費。一些單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼，津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資，薪金所得計征個人所得稅。

問：投資收益是否需要交納營業(yè)稅？

答：如納稅人未提供應(yīng)稅勞務(wù)，未取得固定收益，并共同承擔(dān)風(fēng)險，則不征營業(yè)稅；如果收取固定收益，則屬于資金占用費，應(yīng)按照規(guī)定繳納營業(yè)稅。

依據(jù)：1.《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令第540號）第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)?轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。

2.《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部 國家稅務(wù)總局令第52號）第三條規(guī)定：條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為（以下稱應(yīng)稅行為）。但單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不包括在內(nèi)。前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。

問：個人轉(zhuǎn)讓限售股，如何計算個人所得稅應(yīng)納稅額？

答：應(yīng)納稅所得額＝限售股轉(zhuǎn)讓收入－（限售股原值＋合理稅費）

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×20% （適用財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅目）

（一）限售股轉(zhuǎn)讓收入，是指轉(zhuǎn)讓限售股股票實際取得的收入。

具體情況為：

1.采用“預(yù)扣＋清算”方式申報納稅的，預(yù)扣時：股改限售股以股改復(fù)牌日收盤價作為收入，新股限售股以上市首日收盤價計算轉(zhuǎn)讓收入。清算時：按實際轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)所得。

2.采用證券機構(gòu)直接扣繳方式的，以實際取得的所得確認(rèn)收入。

（二）原值和合理稅費。限售股原值，是指限售股買入時的買入價及按照規(guī)定繳納的有關(guān)費用。合理稅費，是指轉(zhuǎn)讓限售股過程中發(fā)生的印花稅、傭金、過戶費等與交易相關(guān)的稅費。如果納稅人未能提供完整、真實的限售股原值憑證的，不能準(zhǔn)確計算限售股原值的，主管稅務(wù)機關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費。

具體情況為：

1.采用“預(yù)扣＋清算”方式申報納稅的，預(yù)扣時：轉(zhuǎn)讓收入的15%。清算時：實際發(fā)生的限售股原值和合理稅費。如果納稅人未能提供完整、真實的限售股原值憑證的，不能準(zhǔn)確計算限售股原值的，主管稅務(wù)機關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費。

2.采用證券機構(gòu)直接扣繳方式的，按證券機構(gòu)事先植入結(jié)算系統(tǒng)的限售股成本原值和實際發(fā)生的合理稅費確認(rèn)。

（三）納稅人同時持有限售股及該股流通股的，其股票轉(zhuǎn)讓所得，按照限售股優(yōu)先原則，即：轉(zhuǎn)讓股票視同為先轉(zhuǎn)讓限售股，按規(guī)定計算繳納個人所得稅。

（四）計算舉例。證券機構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成前，某人持有某股票的10萬股限售股，原始成本為10萬元。該股股權(quán)分置改革后于2006年12月28日復(fù)牌上市，當(dāng)日收盤價為12元。2009年底，某人持有的限售股全部解禁可上市流通。2010年1月18日，某人將已經(jīng)解禁的限售股全部減持，合計取得轉(zhuǎn)讓收入100萬元，并支付印花稅、過戶費、傭金等稅費2000元。

按照該政策規(guī)定，某人減持限售股，采取證券機構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳、納稅人自行申報清算的方式征收。

（1）證券公司預(yù)扣預(yù)繳

應(yīng)納稅所得額=限售股轉(zhuǎn)讓收入-（限售股原值＋合理稅費）=股改限售股復(fù)牌日收盤價×減持股數(shù)-股改限售股復(fù)牌日收盤價×減持股數(shù)×15%=12元/股× 10萬股-12元/股×10萬股×15%=102萬元。

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率=102×20%=20.4萬元。

（2）某人自行申報清算，能提供完整、真實的限售股原值憑證

應(yīng)納稅所得額=限售股轉(zhuǎn)讓收入-（限售股原值＋合理稅費）=限售股實際轉(zhuǎn)讓收入-（限售股原值＋合理稅費）=100-（10＋0.2）=89.8萬元。

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率=89.8×20%= 17.96萬元。

應(yīng)退還的稅款=應(yīng)納稅額-已扣繳稅額=20.4-17.96=2.44萬元。

依據(jù)：1.《財政部 國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕167號）規(guī)定：一、2010年1月1日起，對個人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個人所得稅。二、本通知所稱限售股包括：1.上市公司股權(quán)分置改革完成后股票復(fù)牌日之前股東所持原非流通股股份，以及股票復(fù)牌日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股（以下統(tǒng)稱股改限售股）；2.2006年股權(quán)分置改革新老劃斷后，首次公開發(fā)行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股（以下統(tǒng)稱新股限售股）；3.財政部、稅務(wù)總局、法制辦和證監(jiān)會共同確定的其他限售股。三、個人轉(zhuǎn)讓限售股，以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入，減除股票原值和合理稅費后的余額，為應(yīng)納稅所得額。即：應(yīng)納稅所得額＝限售股轉(zhuǎn)讓收入－（限售股原值＋合理稅費），應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%。本通知所稱的限售股轉(zhuǎn)讓收入，是指轉(zhuǎn)讓限售股股票實際取得的收入。限售股原值，是指限售股買入時的買入價及按照規(guī)定繳納的有關(guān)費用。合理稅費，是指轉(zhuǎn)讓限售股過程中發(fā)生的印花稅、傭金、過戶費等與交易相關(guān)的稅費。如果納稅人未能提供完整、真實的限售股原值憑證的，不能準(zhǔn)確計算限售股原值的，主管稅務(wù)機關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費。

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征收管理工作的通知》（國稅發(fā)〔2010〕8號）規(guī)定：

（一）證券機構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成前形成的限售股，其轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納的個人所得稅，采取證券機構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳和納稅人自行申報清算相結(jié)合的方式征收。

1．證券機構(gòu)的預(yù)扣預(yù)繳申報

納稅人轉(zhuǎn)讓股改限售股的，證券機構(gòu)按照該股票股改復(fù)牌日收盤價計算轉(zhuǎn)讓收入，納稅人轉(zhuǎn)讓新股限售股的，證券機構(gòu)按照該股票上市首日收盤價計算轉(zhuǎn)讓收入，并按照計算出的轉(zhuǎn)讓收入的15%確定限售股原值和合理稅費，以轉(zhuǎn)讓收入減去原值和合理稅費后的余額為應(yīng)納稅所得額，計算并預(yù)扣個人所得稅。

2．納稅人的自行申報清算

納稅人按照實際轉(zhuǎn)讓收入與實際成本計算出的應(yīng)納稅額，與證券機構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳稅額有差異的，納稅人應(yīng)自證券機構(gòu)代扣并解繳稅款的次月1日起3個月內(nèi)，到證券機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)提出清算申請，辦理清算申報事宜。納稅人在規(guī)定期限內(nèi)未到主管稅務(wù)機關(guān)辦理清算事宜的，期限屆滿后稅務(wù)機關(guān)不再辦理。

納稅人辦理清算時，應(yīng)按照收入與成本相匹配的原則計算應(yīng)納稅所得額。即，限售股轉(zhuǎn)讓收入必須按照實際轉(zhuǎn)讓收入計算，限售股原值按照實際成本計算；如果納稅人未能提供完整、真實的限售股原值憑證，不能正確計算限售股原值的，主管稅務(wù)機關(guān)一律按限售股實際轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費。

（二）證券機構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后新上市公司的限售股，納稅人在轉(zhuǎn)讓時應(yīng)繳納的個人所得稅，采取證券機構(gòu)直接代扣代繳的方式征收。

證券機構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后，證券機構(gòu)按照限售股的實際轉(zhuǎn)讓收入，減去事先植入結(jié)算系統(tǒng)的限售股成本原值、轉(zhuǎn)讓時發(fā)生的合理稅費后的余額，計算并直接扣繳個人所得稅。

證券機構(gòu)應(yīng)將每月所扣個人所得稅款，于次月7日內(nèi)繳入國庫，并向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)報送《限售股轉(zhuǎn)讓所得扣繳個人所得稅報告表》及稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他資料。

問：學(xué)生勤工儉學(xué)應(yīng)納什么稅？

答：在校學(xué)生因參與勤工儉學(xué)活動（包括參與學(xué)校組織的勤工儉學(xué)活動）而取得屬于個人所得稅法規(guī)定的應(yīng)稅所得項目的所得，應(yīng)依法繳納個人所得稅，免征營業(yè)稅。

依據(jù)：1.《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》(財稅〔2004〕39號）第一條第二項：對學(xué)生勤工儉學(xué)提供勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。

2.《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令第540號）第八條第一款第（四）項：學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)免征營業(yè)稅。

3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干業(yè)務(wù)問題的批復(fù)》（國稅函〔2002〕146號）第四條：關(guān)于在校學(xué)生參與勤工儉學(xué)活動取得的收入征收個人所得稅的問題在校學(xué)生因參與勤工儉學(xué)活動 （包括參與學(xué)校組織的勤工儉學(xué)活動）而取得屬于個人所得稅法規(guī)定的應(yīng)稅所得項目的所得，應(yīng)依法繳納個人所得稅。

問：土地增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間是如何規(guī)定的？

答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂之日起七日內(nèi)向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，并在稅務(wù)機關(guān)核定的期限內(nèi)繳納土地增值稅。

依據(jù)：《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》（國務(wù)院令〔1993〕第138號）第十條規(guī)定：納稅人應(yīng)當(dāng)自轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂之日起七日內(nèi)向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，并在稅務(wù)機關(guān)核定的期限內(nèi)繳納土地增值稅。

問：同一人成立的兩個公司之間土地權(quán)屬轉(zhuǎn)移是否征收契稅？

答：同一自然人與其設(shè)立的個人獨資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅。

依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》（財稅〔2015〕37號）第六條“資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)”規(guī)定：同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個人獨資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅。

問：對于只有單價沒有數(shù)量，或只有數(shù)量沒有單價的合同應(yīng)怎樣繳納印花稅？

答：對于這類合同，可在簽訂時先按定額五元貼花，以后結(jié)算時再按實際金額計稅，補貼印花。

依據(jù)：按照《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅地〔1988〕25號）第4條規(guī)定：有些合同在簽訂時無法確定計稅金額，如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或是按實現(xiàn)利潤分成的；財產(chǎn)租賃合同，只是規(guī)定了月（天）租金標(biāo)準(zhǔn)而卻無租賃期限的。對這類合同，可在簽訂時先按定額五元貼花，以后結(jié)算時再按實際金額計稅，補貼印花。

（供稿：天津市地方稅務(wù)局納稅服務(wù)局）

責(zé)任編輯：傅延懌 曲 寧