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    關(guān)于加強上市公司審計監(jiān)管工作的再思考

    2015-01-01 14:07:04曲遠飛
    市場周刊 2015年1期
    關(guān)鍵詞:執(zhí)業(yè)事務所會計師

    曲遠飛

    關(guān)于加強上市公司審計監(jiān)管工作的再思考

    曲遠飛

    近年來上市公司造假事件頻發(fā),注冊會計師作為“經(jīng)濟警察”,理應為公眾投資者提供高質(zhì)量的審計報告。本文從注冊會計師審計工作的監(jiān)管角度,討論如何加強監(jiān)管工作,從而推動注冊會計師提高審計質(zhì)量。

    上市公司;審計;監(jiān)管

    登陸資本市場公開發(fā)行股票直接融資,已經(jīng)成為大多數(shù)優(yōu)秀企業(yè)的現(xiàn)實選擇,由于我國資本市場尚處于新興加轉(zhuǎn)軌的發(fā)展階段,上市公司質(zhì)量有待提高,上市公司造假事件屢有發(fā)生。注冊會計師,作為法定的審計機構(gòu),能起到獨立鑒證作用,合理保證上市公司財務信息的真實、準確,從而維護整個資本市場的相對公正。

    一、上市公司審計概況

    截至2013年12月31日,全國共有上市公司2489家,共被出具了85份非標審計報告,占上市公司家數(shù)的3.42%,其中無法表示意見6份、保留意見21份、帶強調(diào)事項段的無保留意見58份。資本市場鮮有依靠注冊會計師的工作發(fā)現(xiàn)上市公司重大違法違規(guī)行為的情況,相反,卻有不少注冊會計師因上市公司財務造假而被追究責任,2013年以來,已經(jīng)有中磊、利安達、深圳鵬城等6家會計師事務所因?qū)徲嬍”恢袊C監(jiān)會行政處罰。可見,注冊會計師“經(jīng)濟警察”的職能還沒有充分發(fā)揮作用,有些注冊會計師在上市公司違法違規(guī)行為背后后還起著參謀策劃的反面作用。

    隨著IPO重啟及股票發(fā)行注冊制改革的推進,預期上市公司家數(shù)將呈現(xiàn)爆炸式增長,監(jiān)管資源的相對緊張,原有“保姆式”的監(jiān)管方式已經(jīng)不適應當前監(jiān)管對象爆炸式增長的現(xiàn)實,也與十八大以來提倡的簡政放權(quán)、轉(zhuǎn)變政府職能的執(zhí)政理念背道而馳。截至2013年12月31日,全國共有證券資格會計師事務所40家,隨著財政部推動國內(nèi)會計師事務所做大做強政策實施,會計師事務所的數(shù)據(jù)可能進一步減少,這就為監(jiān)管機構(gòu)通過加強對數(shù)量較少的會計師事務所審計監(jiān)管工作,提高審計質(zhì)量,間接地提高上市公司財務信息披露質(zhì)量。

    二、上市公司審計監(jiān)管工作存在的問題

    長期以來,監(jiān)管機構(gòu)重上市公司監(jiān)管工作輕會計師事務所監(jiān)管工作,主要受制于以下幾個因素:

    其一,法律法規(guī)對注冊會計師相關(guān)責任追究規(guī)定不詳細。在法制健全的西方發(fā)達國家,注冊會計師如果因執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題造成相關(guān)方發(fā)生損失的,通常會面臨天價索賠,注冊會計師出于自身風險考慮,都會在執(zhí)業(yè)時嚴格遵守執(zhí)業(yè)準則和道德守則的要求。在我國,由于相關(guān)法律法規(guī)不健全,注冊會計師只要不是主動參與造假,一般不會面臨嚴重的后果,其更換會計師事務所通常還能繼續(xù)執(zhí)業(yè)。由于風險較小,注冊會計師可能會在執(zhí)業(yè)過程中不嚴格遵守相關(guān)規(guī)定,造成審計質(zhì)量不佳。

    其二,多頭監(jiān)管致使監(jiān)管效果不佳。注冊會計師行業(yè)監(jiān)管主要由財務部門負責,注冊會計師出具的報告卻涉及到經(jīng)濟活動的方方面面,各政府機構(gòu)出于自身職責的考慮,也會注冊會計師的工作做出相應要求,但各部門之間缺乏積極的溝通和信息共享渠道,致使執(zhí)業(yè)質(zhì)量不佳的注冊會計師仍能正常執(zhí)業(yè)。

    其三,監(jiān)管機構(gòu)缺乏相應的專業(yè)人才。注冊會計師執(zhí)業(yè)需要運用較深的專業(yè)知識,而我國監(jiān)管機構(gòu)的工作人員多系從院校畢業(yè)生直接走上工作崗位的,缺乏業(yè)務經(jīng)驗,不理解審計原理和審計程序,無法辨識注冊會計師工作質(zhì)量的好壞。

    三、加強上市公司審計監(jiān)管工作的幾點建議

    如何加強注冊會計師審計業(yè)務的監(jiān)管?是否在注冊會計師簽署完審計報告后進行監(jiān)管才符合“加強事后監(jiān)管”的理念?筆者認為,審計報告的審計對象即上市公司提供的財務報表及附注信息才是信息披露的內(nèi)容,審計報告本身只起到增信作用,注冊會計師審計的是企業(yè)根據(jù)已經(jīng)發(fā)生的交易事項所產(chǎn)生的財務信息,其行為本身相對信息披露的內(nèi)容而言已屬“事后”。實踐中,審計活動只有少部分發(fā)生在財務報表期間,并且審計準則對直接采用此期間獲取的審計證據(jù)限定了諸多條件。因此,筆者贊成對審計業(yè)務進行全程監(jiān)管,這也不會與“加強事后監(jiān)管”的理念相沖突,并且加強注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務過程中的監(jiān)管,能夠向其傳遞監(jiān)管壓力,客觀上也會對其執(zhí)業(yè)的其他項目審計造成正面影響,起到事半功倍的監(jiān)管效果。

    根據(jù)會計師事務所工作經(jīng)歷,筆者認為應從審計業(yè)務的源頭開始直至審計檔案的歸檔進行全程介入,將監(jiān)管壓力有效傳導到注冊會計師執(zhí)業(yè)的全過程,促使其建立全面質(zhì)量控制體系,提高審計質(zhì)量。結(jié)合監(jiān)管工作經(jīng)歷,筆者認為應有針對性地做好以下幾個方面的工作:

    (一)應關(guān)注更換審計機構(gòu)的情況。

    注冊會計師職業(yè)道德準則要求注冊會計師保持獨立性,然而審計費用畢竟還是要由被審計對象承擔,審計費用的多少也需要雙方協(xié)商決定。在當前會計師事務所大多提供同質(zhì)服務、審計業(yè)務總體處于買方市場的情況下,極有可能發(fā)生因雙方意見分歧導致上市公司更換審計機構(gòu)的情況,據(jù)統(tǒng)計,在2010年被發(fā)表非標審計意見的110家上市公司中,有55家更換了審計機構(gòu);在2011年被發(fā)表非標審計意見的89家公司中,有39家更換了審計機構(gòu)。除了會計師事務所更名、審計團隊合并等少數(shù)情況,其他更換審計機構(gòu)的情況通常預示著存在重大意見分歧,應引起監(jiān)管部門的高度重視,此時,也是前任注冊會計師如實講述公司實際情況的良好時機,對前任注冊會計師要詳細詢問解聘或請辭原因,同時對后任注冊會計師要督促其按照審計準則要求進行前后任溝通,并對其承接新業(yè)務的情況進行關(guān)注,必要時對公司及后任注冊會計師實施現(xiàn)場檢查。

    (二)審閱總體審計策略和具體審計計劃。

    總體審計策略和具體審計計劃非常重要,可以視作整個審計業(yè)務的重點劃分和行動指南,了解了這些內(nèi)容有利于整體把握注冊會計師年審節(jié)點時間安排,方便監(jiān)管人員根據(jù)關(guān)注重點及注冊會計師審計計劃設計對重點事項和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的切入時機、方式。在審閱總體審計策略及具體審計計劃時,一是要關(guān)注重要性水平的判斷,注冊會計師可能根據(jù)以往年度的財務數(shù)據(jù)或公司提供的本年未審數(shù)的一定比例確定的一個重要性水平,然后在此基礎上再按一定比例確定實際執(zhí)行的重要性水平,重要性水平是注冊會計師判斷公司事項重大與否的一個金額標準,需要關(guān)注該項判斷是否是基于公司經(jīng)營業(yè)務特點而做出,是否具有一貫性?二是關(guān)注注冊會計師有關(guān)特殊風險領域的判斷是否涵蓋了監(jiān)管關(guān)注事項,如果沒有,則要提醒注冊會計師增加此內(nèi)容,并可要求注冊會計師提供有關(guān)該事項的審計安排。在此階段切入審計工作的目的,主要是將監(jiān)管關(guān)注問題納入到注冊會計師的審計業(yè)務中去,有效利用注冊會計師的專業(yè)能力,排查監(jiān)管質(zhì)疑問題。

    (三)現(xiàn)場督導重要科目的審計程序。

    對于一些財務報表重要科目的審計,筆者覺得還是很有必要進行現(xiàn)場督導,尤其是當監(jiān)管人員對注冊會計師審計程序不夠了解,或者對注冊會計師執(zhí)行相關(guān)程序存在質(zhì)疑時,進行現(xiàn)場督導無疑是最直接、最有效的方法。在選取現(xiàn)場督導公司及審計科目時,則需因人而異,比如監(jiān)管人員去年跟蹤過了存貨的現(xiàn)場審計,則今年可安排應收款項的現(xiàn)場審計工作。通過有計劃、有重點的現(xiàn)場審計跟蹤,也便于監(jiān)管人員更好掌握審計重點及公司實務。比如在對注冊會計師執(zhí)行存貨相關(guān)科目審計程序的現(xiàn)場督導過程中,可以了解到企業(yè)的整個生產(chǎn)流程,從原材料的采購、入庫到產(chǎn)成品的銷售,不同的產(chǎn)品需要不同的生產(chǎn)、倉儲流程,而不同的生產(chǎn)、倉儲流程往往決定了不同的會計核算方法,這對我們判斷公司會計處理是否恰當非常重要。另外,熟悉了原材料的采購過程及產(chǎn)成品的銷售過程,對相關(guān)的采購市場和銷售市場也會有一定的了解,這對我們判斷注冊會計師在進行存貨跌價準備測試時選取的市場價格是否恰當也具有重要的價值。在此階段切入審計工作的目的,主要是借助注冊會計師的專業(yè)能力,盡快了解公司經(jīng)營業(yè)務的核心特點,提高監(jiān)管人員對公司經(jīng)營風險的趨勢性判斷能力。

    (四)調(diào)閱重要科目的審計工作底稿。

    筆者認為,有些需要進行分析測試的科目,則較適宜通過調(diào)閱審計工作底稿的方式予以監(jiān)管。本年度,通過嘗試在現(xiàn)場檢查開始前統(tǒng)一調(diào)閱審計工作底稿,取得了較好效果,檢查的針對性得到普遍提高。審計工作底稿是對整個審計工作的書面記錄和總結(jié),審計證據(jù)中收集的公司合同、原始憑證等可大大減少監(jiān)管人員到公司調(diào)取相關(guān)資料的時間成本,審計說明則直接為監(jiān)管人員了解相關(guān)事項提供參考,審計總結(jié)可便于監(jiān)管人員對公司情況進行全面梳理,進而掌握本次審計中存在的重大問題及相關(guān)處理情況。同時,調(diào)閱審計工作底稿也是檢查注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的必備手段,檢查注冊會計師針對相關(guān)科目設定的審計目標是否明確,以及為保證審計目標的實現(xiàn)所設計的審計程序是否合理,獲取的審計證據(jù)是否充分,得出的審計結(jié)論是否恰當。在此階段切入審計工作的目的,一方面是對公司某些業(yè)務進行詳細了解,另一方面則是對注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進行檢查。

    (五)加強監(jiān)管問詢工作。

    加強問詢工作,既是監(jiān)管工作留痕的需要,也是加強審計監(jiān)管工作的重要方式。對會計師問詢的內(nèi)容既可以是公司自身事項,也可以是注冊會計師執(zhí)業(yè)相關(guān)事項。因為了解公司相關(guān)業(yè)務和交易事項進而判斷相關(guān)會計處理是否恰當是注冊會計師執(zhí)業(yè)目的所在,問詢其對公司業(yè)務和交易事項的了解情況,并不超越注冊會計師的審計范圍,問詢注冊會計師執(zhí)業(yè)相關(guān)事項,則是對其是否遵守相關(guān)執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德要求的關(guān)注,二者都能反映其執(zhí)業(yè)質(zhì)量的高低。同時,加強監(jiān)管問詢亦可以促進雙方建立起正常的工作溝通機制,使審計監(jiān)管工作常態(tài)化、正規(guī)化,也使注冊會計師能夠適應監(jiān)管要求,對監(jiān)管人員提出的關(guān)注事項予以充分重視。同時,頻率較高的問詢工作,也容易對注冊會計師形成一定的監(jiān)管壓力,使其在執(zhí)業(yè)過程中能夠保持足夠的謹慎態(tài)度和懷疑精神,有助于其提高審計質(zhì)量。

    (六)加強質(zhì)量檢查工作。

    在實踐中,會計師事務所質(zhì)量檢查主要依靠注冊會計師協(xié)會的自律檢查,由于協(xié)會本身人力有限,其檢查組多系臨時從各會計師事務所抽調(diào)人員組成,不可避免地依靠各大會計師事務所“互查”,影響檢查工作的獨立性。相反,中國證監(jiān)會作為證券行業(yè)主管部門,相對于各會計師事務所獨立性更強,且能夠通過證券期貨相關(guān)業(yè)務資格的管理產(chǎn)生足夠的監(jiān)管壓力和監(jiān)管權(quán)威,從而產(chǎn)生更好的檢查效果。

    監(jiān)管實踐中,在信息披露內(nèi)容中數(shù)量和重要性都占主導地位的便是財務信息,尤其是每年披露的財務報告更是成為市場各方了解上市公司狀況、進行相關(guān)決策的重要依據(jù),財務信息質(zhì)量的高低很大程度上決定了信息披露質(zhì)量的好壞,而一份高質(zhì)量的財務報告則取決于高質(zhì)量和高可信度的審計報告,提高公眾對于財務信息的信賴程度,也是注冊會計師行業(yè)的價值所在。因此,要做好信息披露監(jiān)管工作,離不開對注冊會計師審計質(zhì)量的監(jiān)管。再者,在當前國家支持會計師事務所做大做強的大背景下,上市公司審計業(yè)務將越來越向個別業(yè)務能力強、內(nèi)部控制完善的大所集中,通過監(jiān)管“少數(shù)”的會計師事務所,來達到提高“多數(shù)”上市公司信息披露質(zhì)量的目的,無疑將會極大地提高監(jiān)管效率,緩解當前監(jiān)管資源不足的矛盾。

    [1]張玖,霍增輝,丁士軍.上市公司虛假會計信息成本收益分析[J].財會通訊,2005,(03).

    [2]吳玉心,胡玉明.對審計模式與審計質(zhì)量問題的再思考析[J].當代財經(jīng),2004,(12).

    [3]李玉香.經(jīng)濟周期、審計監(jiān)管和審計質(zhì)量[D].南京大學,2013.

    [4]李曉慧,郭婧雪,賈賢萍.跨國審計監(jiān)管研究:基于對比案例分析[J].中央財經(jīng)大學學報,2013,(07)..

    [5]余丹妮.我國注冊會計師審計監(jiān)督制度改進研究[D].湖南大學, 2007.

    曲遠飛,河南偃師人,廈門大學經(jīng)濟學院2013級在職碩士研究生,現(xiàn)供職于中國證監(jiān)會海南監(jiān)管局,研究方向:金融理論與實踐。

    F239.4

    A

    1008-4428(2015)01-79-03

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