支付承包人工資如何扣繳個人所得稅

支付承包人工資如何扣繳個人所得稅

問：本醫(yī)院為便于管理，對醫(yī)院下設(shè)門診部實(shí)行由個人承包經(jīng)營方式，承包人以醫(yī)院名義對外經(jīng)營，承包人向醫(yī)院定額上繳承包費(fèi)后，經(jīng)營成果歸承包人所有。由于醫(yī)療機(jī)構(gòu)免征各項稅收，該承包人是否應(yīng)對經(jīng)營所得按照“對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得”計征個人所得稅？另外，對醫(yī)院按月支付給承包人的工資薪金應(yīng)當(dāng)如何扣繳個人所得稅？

泰和醫(yī)院 萬炳

答：首先，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2000〕42號）的規(guī)定，對非營利的醫(yī)療機(jī)構(gòu)按照國家規(guī)定的價格取得的醫(yī)療服務(wù)收入免征各項稅收?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于醫(yī)療機(jī)構(gòu)有關(guān)個人所得稅政策問題的通知》（財稅〔2003〕109號）規(guī)定：對非營利的醫(yī)療機(jī)構(gòu)按照國家規(guī)定的價格取得的醫(yī)療服務(wù)收入免征各項稅收，僅指機(jī)構(gòu)自身的各項稅收，不包括個人從醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得所得應(yīng)納的個人所得稅。醫(yī)生或其他個人承包、承租經(jīng)營醫(yī)療機(jī)構(gòu)，經(jīng)營成果歸承包人所有的，依據(jù)個人所得稅法的相關(guān)規(guī)定，承包人取得的所得，應(yīng)按照“對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目計征個人所得稅。因此，該承包人應(yīng)對經(jīng)營所得按照“對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得”計征個人所得稅。

“對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得”是以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。其中收入總額是指納稅人按照承包經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤以及承包人取得的工資薪金性質(zhì)的所得。“減除必要費(fèi)用”為每月3500元。對于承包人一年內(nèi)分次取得承包、承租經(jīng)營所得的，應(yīng)在每次取得承包經(jīng)營所得后預(yù)繳個人所得稅，年終后3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。預(yù)繳個人所得稅應(yīng)將每次所得換算成全年所得后，再計算應(yīng)預(yù)繳“對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得”的個人所得稅。

對非營利的醫(yī)療機(jī)構(gòu)按照國家規(guī)定的價格取得的醫(yī)療服務(wù)收入免征各項稅收，僅指機(jī)構(gòu)自身的各項稅收，不包括個人從醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得所得應(yīng)納的個人所得稅。醫(yī)生或其他個人承包、承租經(jīng)營醫(yī)療機(jī)構(gòu)，經(jīng)營成果歸承包人所有的，依據(jù)個人所得稅法的相關(guān)規(guī)定，承包人取得的所得，應(yīng)按照“對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目計征個人所得稅。

舉例：劉某承包門診部。合同規(guī)定：劉某全年上交50萬元承包費(fèi)。劉某每月預(yù)領(lǐng)承包經(jīng)營所得5000元。此外，每月支付劉某工資、薪金性質(zhì)收入5000元。分月取得承包經(jīng)營所得（包括工資薪金收入）時應(yīng)當(dāng)預(yù)繳稅款，每月預(yù)領(lǐng)取承包經(jīng)營所得5000元換算成年度所得為60000元，每月工資5000元即全年60000元，減除費(fèi)用3500×12＝42000（元），應(yīng)納稅所得額＝60000＋60000－42000＝78000（元），稅率為30%，速算扣除數(shù)為9750，即每月應(yīng)預(yù)繳“對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得”個人所得稅＝（78000×30%－9750）÷12＝1137.5（元）。假設(shè)當(dāng)年經(jīng)營利潤為100萬元，扣除上交50萬元承包費(fèi)后，余50萬元，加上月工資薪金性質(zhì)收入5000元，減除費(fèi)用每月3500元，適用35%稅率，速算扣除數(shù)14750。全年應(yīng)納稅所得額＝500000＋5000×12－3500×12＝518000（元），全年應(yīng)納稅額＝518000×35%－14750＝166550（元）。則年終匯算清繳時，計算全年應(yīng)補(bǔ)繳個人所得稅＝166550-1137.5×12＝152900（元）。

黃華麗