文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)的所得稅政策有哪些

文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)的所得稅政策有哪些

問：我公司屬于國有經營性文化事業(yè)單位，將按照國家對文化體制改革的要求轉制為企業(yè)，初步了解到轉制后將會享受到一些企業(yè)所得稅方面的優(yōu)惠政策，但由于相關所得稅政策較為零散且復雜，能否請老師詳細介紹一下經營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)后，所應該享有的企業(yè)所得稅方面的各項優(yōu)惠政策？謝謝！

上海市某文化事業(yè)單位財務科 羅貝佳

答：2014年4月，國務院辦公廳發(fā)出了《關于印發(fā)文化體制改革中經營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)和進一步支持文化企業(yè)發(fā)展兩個規(guī)定的通知》（國辦發(fā)〔2014〕15號），同意并印發(fā)了中央宣傳部會同中央外宣辦、中央編辦、發(fā)展改革委、科技部、財政部、人力資源社會保障部、國土資源部、商務部、文化部、人民銀行、稅務總局、工商總局、新聞出版廣電總局等有關部門和單位擬定的兩項規(guī)定，兩項規(guī)定之一就是《文化體制改革中經營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)的規(guī)定》。為貫徹落實《文化體制改革中經營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)的規(guī)定》的各項規(guī)定，進一步深化文化體制改革，繼續(xù)推進國有經營性文化事業(yè)單位轉企改制，2014年11月27日，財政部、國家稅務總局及中宣部又聯(lián)合發(fā)出了《關于繼續(xù)實施文化體制改革中經營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)若干稅收政策的通知》（財稅〔2014〕84號），在《文化體制改革中經營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)的規(guī)定》對文化體制改革中經營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)中的所得稅政策作出規(guī)定的基礎上，財稅〔2014〕84號文對相關稅收政策又做了進一步明確，本文為此從九大方面分析如下。

一、關于資產損失的稅前扣除

二、關于補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費的稅前扣除

《文化體制改革中經營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)的規(guī)定》規(guī)定：轉制后具備條件的企業(yè)可根據(jù)國家有關政策規(guī)定，對為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。對于該項規(guī)定，需注意兩點：一是注意職工工資總額基數(shù)的確定，此處的職工工資總額基數(shù)應與企業(yè)計算職工福利費、職工教育經費和工會經費稅前扣除限額的工資薪金總額基數(shù)相同；二是5%是最高標準，只要支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在均不超過職工工資總額5%范圍內的部分，均可稅前扣除。

三、同級財政一次性撥付的資金屬于財政專項資金

《文化體制改革中經營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)的規(guī)定》規(guī)定：“為確保轉制工作順利進行，同級財政可一次性撥付一定數(shù)額的資金，主要用于資產評估、審計、政策法律咨詢等。”理解該條規(guī)定應注意兩點：一是轉制為企業(yè)的出版、發(fā)行單位收到同級財政一次性撥付的主要用于資產評估、審計、政策法律咨詢等的一定數(shù)額的資金，應作為具有專項用途的“財政性資金”處理，屬于不征稅收入。二是對這部分財政撥款作為不征稅收入處理后，如果在5年內未發(fā)生支出且未繳回財政部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額計繳企業(yè)所得稅。

四、免征企業(yè)所得稅的問題

《文化體制改革中經營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)的規(guī)定》規(guī)定：“經營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)后，免征企業(yè)所得稅?！倍敹悺?014〕84號文的規(guī)定是：“經營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)，自轉制注冊之日起免征企業(yè)所得稅?！钡仨氉⒁獾氖?，《文化體制改革中經營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)的規(guī)定》和財稅〔2014〕84號文又同時規(guī)定了“執(zhí)行期限為2014年1月1日至2018年12 月31日”。所以，對免征企業(yè)所得稅的期限不能簡單理解為2014 年1月1日起至2018年12月31日，而應該是從經營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)的工作全部完成后，并自轉制注冊之日起至2018 年12月31日。但必須注意的是，企業(yè)還必須持有稅務機關對其免征企業(yè)所得稅的批準文件。

另外，根據(jù)財稅〔2014〕84號文的解釋，“轉制注冊之日”是指經營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)并進行工商注冊之日。對于經營性文化事業(yè)單位轉制前已進行企業(yè)法人登記，則按注銷事業(yè)單位法人登記之日或核銷事業(yè)編制的批復之日（轉制前未進行事業(yè)單位法人登記的）起確定轉制完成并享受本通知所規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。

五、轉制中處理資產收益的所得稅政策

《文化體制改革中經營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)的規(guī)定》規(guī)定：“經營性文化事業(yè)單位轉制中資產評估增值、資產轉讓或劃轉涉及的企業(yè)所得稅，符合現(xiàn)行規(guī)定的享受相應稅收優(yōu)惠政策。” 財稅〔2014〕84號文也發(fā)出了相關規(guī)定。對于該條規(guī)定必須注意三點：一是注意涉及的企業(yè)所得稅問題是在經營性文化事業(yè)單位轉制過程中產生的與所得稅相關的事項；二是享受相應稅收優(yōu)惠政策的僅是資產評估增值、資產轉讓或劃轉涉及的企業(yè)所得稅，即可能是產生的收益，也可能是發(fā)生的損失或費用等與所得稅相關的事項；三是要注意享受相應稅收優(yōu)惠政策的情況必須符合現(xiàn)行所得稅政策的規(guī)定。

六、注意政策的適用范圍和認定權限

需注意的是，根據(jù)《文化體制改革中經營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)的規(guī)定》的規(guī)定，《文化體制改革中經營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)的規(guī)定》作出的所有政策適用于開展文化體制改革的地區(qū)和轉制企業(yè)，財稅〔2014〕84號文也明確規(guī)定：“本通知適用于所有轉制文化單位?！?/p>

對于認定權限的問題，國辦發(fā)〔2014〕15號和財稅〔2014〕84號兩個文件都明確規(guī)定：“中央所屬轉制文化企業(yè)的認定，由中央宣傳部會同財政部、稅務總局確定并發(fā)布名單；地方所屬轉制文化企業(yè)的認定，按照登記管理權限，由地方各級宣傳部門會同同級財政、稅務部門確定和發(fā)布名單，并按程序抄送中央宣傳部、財政部和稅務總局。”

另外，財稅〔2014〕84號文還補充規(guī)定：“已認定發(fā)布的轉制文化企業(yè)名稱發(fā)生變更的，如果主營業(yè)務未發(fā)生變化，可持同級文化體制改革和發(fā)展工作領導小組辦公室出具的同意變更函，到主管稅務機關履行變更手續(xù)；如果主營業(yè)務發(fā)生變化，依照本條規(guī)定的條件重新認定?！?/p>

共享經濟的出現(xiàn)，打破了以往勞動者過度依附商業(yè)組織的狀態(tài)，勞動者也獲得了主動性，可以直接向需求者提供服務和商品。共享經濟平臺為供需雙方提供了幫助，幫助他們解決資金和辦公場地等問題，提供更加優(yōu)質的服務。隨著全民移動化的發(fā)展，出租車司機、民宿短租等行業(yè)開始和互聯(lián)網(wǎng)對接。移動支付隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展而普及，使共享經濟平臺的服務和功能更加完善，保障了平臺的快捷性和中介性。人們的出行與生活得益于共享經濟的發(fā)展，開始變得更加便捷化。

七、注意“經營性文化事業(yè)單位”的概念

根據(jù)財稅〔2014〕84號文的規(guī)定，“經營性文化事業(yè)單位”，是指從事新聞出版、廣播影視和文化藝術的事業(yè)單位。轉制包括整體轉制和剝離轉制。其中，整體轉制包括：（圖書、音像、電子）出版社、非時政類報刊出版單位、新華書店、藝術院團、電影制片廠、電影（發(fā)行放映）公司、影劇院、重點新聞網(wǎng)站等整體轉制為企業(yè)；剝離轉制包括：新聞媒體中的廣告、印刷、發(fā)行、傳輸網(wǎng)絡等部分，以及影視劇等節(jié)目制作與銷售機構，從事業(yè)體制中剝離出來轉制為企業(yè)。

但必須注意的是，財稅〔2014〕84號文下發(fā)之前已經審核認定享受《財政部、國家稅務總局關于文化體制改革中經營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)的若干稅收優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅〔2009〕34號）稅收政策的轉制文化企業(yè)，可繼續(xù)享受財稅〔2014〕84號文所規(guī)定的稅收政策。

八、享受稅收優(yōu)惠政策的轉制文化企業(yè)應符合的條件

根據(jù)財稅〔2014〕84號文的規(guī)定，享受稅收優(yōu)惠政策的轉制文化企業(yè)應同時符合以下五項條件：

1．根據(jù)相關部門的批復進行轉制。

2．轉制文化企業(yè)已進行企業(yè)工商注冊登記。

3．整體轉制前已進行事業(yè)單位法人登記的，轉制后已核銷事業(yè)編制、注銷事業(yè)單位法人。

4．已同在職職工全部簽訂勞動合同，按企業(yè)辦法參加社會保險。

5．轉制文化企業(yè)引入非公有資本和境外資本的，須符合國家法律法規(guī)和政策規(guī)定；變更資本結構依法應經批準的，需經行業(yè)主管部門和國有文化資產監(jiān)管部門批準。

九、經認定的轉制文化企業(yè)，如何向機關辦理稅務辦理減免稅手續(xù)

根據(jù)財稅〔2014〕84號文的規(guī)定，經認定的轉制文化企業(yè)，即可享受相應的稅收優(yōu)惠政策，并持下列材料向主管稅務機關備案：

1．轉制方案批復函；

2．企業(yè)工商營業(yè)執(zhí)照；

3．整體轉制前已進行事業(yè)單位法人登記的，需提供同級機構編制管理機關核銷事業(yè)編制、注銷事業(yè)單位法人的證明；

4．同在職職工簽訂勞動合同、按企業(yè)辦法參加社會保險制度的證明；

5．引入非公有資本和境外資本、變更資本結構的，需出具相關部門批準文件。

未經認定的轉制文化企業(yè)或轉制文化企業(yè)不符合本通知規(guī)定的，不得享受相關稅收優(yōu)惠政策。已享受優(yōu)惠的，主管稅務機關應追繳其已減免的稅款。

但必須注意的是，對已轉制企業(yè)按照財稅〔2014〕84號文規(guī)定應予減免的稅款，在財稅〔2014〕84號文下發(fā)以前已經征收入庫的，可抵減以后納稅期應繳稅款或辦理退庫，但企業(yè)一定要注意弄清楚稅款所屬期，避免搞錯。

沈 潔