政府建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)的探討

深圳市龍崗區(qū)政府投資審計(jì)中心

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，政府投資建設(shè)項(xiàng)目規(guī)模越來(lái)越大，經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益日益明顯。做好工程造價(jià)審計(jì)是保證政府投資項(xiàng)目達(dá)到預(yù)期效果的重要手段。

關(guān)鍵詞：政府建設(shè)項(xiàng)目；工程造價(jià)；審計(jì)

一、工程造價(jià)審計(jì)概述

1.工程造價(jià)審計(jì)的概念。工程造價(jià)審計(jì)是指由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，依據(jù)國(guó)家的方針政策、法律法規(guī)和相關(guān)的經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)，運(yùn)用審計(jì)技術(shù)和方法對(duì)工程建設(shè)實(shí)施過(guò)程中工程造價(jià)的活動(dòng)以及與之相關(guān)聯(lián)的各項(xiàng)工作進(jìn)行審查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)。

從實(shí)施審計(jì)的內(nèi)在需求來(lái)說(shuō)，工程造價(jià)審計(jì)包括兩方面內(nèi)容，一是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府性投資項(xiàng)目工程造價(jià)的外部審計(jì)監(jiān)督；二是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)本單位或者本系統(tǒng)內(nèi)投資項(xiàng)目工程造價(jià)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。其目的都是為了更好地實(shí)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目“質(zhì)量、進(jìn)度、效益”三大目標(biāo)。

1.1審計(jì)主體。工程造價(jià)審計(jì)主體一般包括國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)三大部分。其中，國(guó)家審計(jì)是由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府性投資或政府性投資為主的基礎(chǔ)項(xiàng)目和公益項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)；社會(huì)審計(jì)是社會(huì)審計(jì)組織接受?chē)?guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)或企事業(yè)單位的委托對(duì)受托項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)本單位或本系統(tǒng)內(nèi)投資建設(shè)的項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。

1.2審計(jì)客體。工程造價(jià)審計(jì)的客體是指工程項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中的經(jīng)濟(jì)技術(shù)活動(dòng)，包括項(xiàng)目前期準(zhǔn)備、項(xiàng)目在建過(guò)程、項(xiàng)目竣工驗(yàn)收和后評(píng)價(jià)等階段的所有工作內(nèi)容。根據(jù)2010年審計(jì)署頒布的《政府投資項(xiàng)目審計(jì)規(guī)定》的規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展政府投資項(xiàng)目審計(jì)，應(yīng)當(dāng)確定項(xiàng)目法人單位或其授權(quán)委托進(jìn)行建設(shè)管理的單位為被審計(jì)單位。在審計(jì)通知書(shū)中應(yīng)當(dāng)明確，實(shí)施審計(jì)中將對(duì)與項(xiàng)目直接有關(guān)的設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、供貨等單位取得項(xiàng)目資金的真實(shí)性、合法性進(jìn)行調(diào)查。

1.3審計(jì)依據(jù)。

（1）方針政策。主要指國(guó)家在一定時(shí)期頒布的宏觀調(diào)控政策、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整政府以及發(fā)展規(guī)劃等，這是宏觀性和指導(dǎo)性的依據(jù)。

（2）法律法規(guī)。這是審計(jì)實(shí)施的強(qiáng)制性依據(jù)。主要包括：《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》、《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》、《政府投資項(xiàng)目審計(jì)規(guī)定》、《建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)處理暫行規(guī)定》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第1號(hào)—建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)》、《會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核暫行辦法》以及國(guó)家、地方、各行業(yè)頒發(fā)的相關(guān)文件規(guī)定。

（3）其他依據(jù)。主要包括立項(xiàng)批復(fù)、可行性研究報(bào)告、概預(yù)算批復(fù)、招投標(biāo)文件、合同、竣工資料以及定額或其他經(jīng)濟(jì)技術(shù)分析參數(shù)和指標(biāo)等。

2. 工程造價(jià)審計(jì)的范圍。

目前，工程造價(jià)審計(jì)主要包括以下三個(gè)范圍：

2.1基礎(chǔ)性項(xiàng)目工程造價(jià)審計(jì)?；A(chǔ)性項(xiàng)目是指以中央投資為主的建設(shè)項(xiàng)目，由國(guó)家審計(jì)署、審計(jì)署駐各地特派辦負(fù)責(zé)實(shí)施審計(jì)，個(gè)別項(xiàng)目可委托當(dāng)?shù)貙徲?jì)局代審或與當(dāng)?shù)貙徲?jì)局共同審計(jì)。對(duì)此類(lèi)項(xiàng)目工程造價(jià)的審計(jì)重點(diǎn)是投資估算與設(shè)計(jì)概算的編制和設(shè)計(jì)概算的執(zhí)行情況。

2.2公益性項(xiàng)目工程造價(jià)審計(jì)。公益性項(xiàng)目是指地方投資為主的建設(shè)項(xiàng)目，一般由當(dāng)?shù)貙徲?jì)局實(shí)施審計(jì)。此類(lèi)項(xiàng)目工程造價(jià)的審計(jì)重點(diǎn)是概算與決算審計(jì)。

2.3競(jìng)爭(zhēng)性項(xiàng)目工程造價(jià)審計(jì)。競(jìng)爭(zhēng)性項(xiàng)目是指以企事業(yè)單位以及實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體投資為主的健身項(xiàng)目。由于此類(lèi)項(xiàng)目進(jìn)行工程造價(jià)審計(jì)的主要目的是減少投資浪費(fèi)、提高投資效益，因此，對(duì)這類(lèi)項(xiàng)目的工程造價(jià)審計(jì)大多由社會(huì)審計(jì)或內(nèi)部審計(jì)完成，其審計(jì)重點(diǎn)為工程結(jié)算。

二、政府建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)審計(jì)的準(zhǔn)則

為了更好地體現(xiàn)政府為人民服務(wù)的宗旨，審計(jì)局在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)應(yīng)該貫徹執(zhí)行客觀、公平、科學(xué)、依法的審計(jì)準(zhǔn)則，在工作中依法行政、執(zhí)法必嚴(yán)，保障群眾的切身利益和國(guó)家利益。審計(jì)局工作人員在審查過(guò)程中應(yīng)堅(jiān)持遵守國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)，結(jié)合自身職業(yè)、道德素養(yǎng)，對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行合理、公平、公正、科學(xué)的審計(jì)。審計(jì)局開(kāi)展審計(jì)工作的根本宗旨是為人民服務(wù)，因此提高審計(jì)局審計(jì)工作的透明度，公開(kāi)審計(jì)工作的流程和進(jìn)度，不僅能有效保護(hù)項(xiàng)目施工單位的合法權(quán)益，還能樹(shù)立政府的良好形象。

三、政府建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)審計(jì)的現(xiàn)狀及存在問(wèn)題

1.工程項(xiàng)目中仍然應(yīng)用傳統(tǒng)的工程造價(jià)審計(jì)方法。我國(guó)建筑行業(yè)相對(duì)世界發(fā)達(dá)國(guó)家起步較晚，造成了工程造價(jià)審計(jì)工作還在草創(chuàng)階段，它的方法還停留在傳統(tǒng)的看圖、觀察、測(cè)量、分析等傳統(tǒng)方法階段。首先審計(jì)工作人員通過(guò)查看設(shè)計(jì)圖紙和詢(xún)問(wèn)施工人員對(duì)工程項(xiàng)目有一個(gè)初步的印象和了解；然后審計(jì)人員到施工現(xiàn)場(chǎng)對(duì)實(shí)際項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)量，對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行核查，往往利用詢(xún)問(wèn)施工人員或者開(kāi)挖有疑問(wèn)之處的方式排查審計(jì)過(guò)程中的疑難點(diǎn)；最后對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行總體分析，核算工程造價(jià)。這種傳統(tǒng)的審計(jì)方法會(huì)造成審計(jì)工作中的漏洞，此外人為因素也會(huì)對(duì)審核結(jié)果產(chǎn)生影響。故審計(jì)局急需新的工程造價(jià)審計(jì)方法加強(qiáng)對(duì)建筑工程行業(yè)的管理和監(jiān)督。

2.工程造價(jià)審計(jì)存在的主要問(wèn)題。

2.1建設(shè)單位管理的拖延。在實(shí)際工程審計(jì)工作中存在著施工單位不能把審計(jì)局需要的審核材料準(zhǔn)備充足并及時(shí)上交的現(xiàn)象。往往是審計(jì)局一邊審計(jì)，施工單位一邊補(bǔ)充需要上交的資料，導(dǎo)致相關(guān)資料不能真實(shí)地反映工程項(xiàng)目的完整性、合法性等。

審計(jì)局要求施工單位補(bǔ)齊有些問(wèn)題的資料時(shí)，施工單位往往拖延數(shù)天才上交。有些施工單位在審計(jì)之前就開(kāi)始施工，違反了國(guó)家相關(guān)規(guī)定。還有一些施工單位存在著送審項(xiàng)目中個(gè)別項(xiàng)目細(xì)節(jié)缺乏，導(dǎo)致無(wú)法審計(jì)該項(xiàng)目的費(fèi)用來(lái)源是否合規(guī)。

2.2工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)不夠細(xì)致。對(duì)工程項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)勘查不夠細(xì)致，設(shè)計(jì)缺乏合理性，導(dǎo)致工程費(fèi)用增加。例如某地改造道路，已有成型的路基，在改造設(shè)計(jì)時(shí)把舊路基當(dāng)做新路基，造成工程造價(jià)的大幅度提高。還有某些工程項(xiàng)目的關(guān)鍵工程設(shè)計(jì)圖紙缺乏現(xiàn)實(shí)依據(jù)，只是按照平時(shí)施工經(jīng)驗(yàn)和客戶(hù)要求進(jìn)行設(shè)計(jì)。

2.3建設(shè)單位送審資料與實(shí)際情況不符。建設(shè)單位送審的竣工資料不齊全、簽字審核手續(xù)不完善，建設(shè)單位實(shí)際施工所用材料與送審資料相差甚遠(yuǎn)。設(shè)計(jì)圖有多個(gè)方案并缺乏與其相匹配的工程造價(jià)，造成工程審計(jì)項(xiàng)目的增加或減少。有些工程設(shè)備專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)，建設(shè)單位送審的資料缺乏設(shè)備的明確資料，特別是結(jié)算編制文件不全，編制說(shuō)明不細(xì)，價(jià)格構(gòu)成的計(jì)算依據(jù)不完整，審計(jì)局無(wú)法順利審查。

四、政府建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)審計(jì)有效進(jìn)行的方法

1.建立“四審并舉”的控制體系。

第一審：審工程。審核工程量和價(jià)格，揭示高估冒算，多計(jì)工程結(jié)算價(jià)款等問(wèn)題，審定真實(shí)的工程造價(jià)。

第二審：審管理。一是審核投資控制與工程建設(shè)管理問(wèn)題，如概算執(zhí)行情況，設(shè)計(jì)變更程序，招投標(biāo)過(guò)程，合同管理，工程進(jìn)度、造價(jià)和質(zhì)量管理，及設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、材料采購(gòu)和建設(shè)單位履行管理職責(zé)不到位等。二是審核體制、制度不健全不完善、政策法規(guī)不落實(shí)等問(wèn)題。三是查處工程投資與建設(shè)過(guò)程中各類(lèi)違法違規(guī)案件等。

第三審：審效益。審查有無(wú)投資決策不當(dāng)或失誤、嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)、超概算等問(wèn)題，看工程建成后是否達(dá)到了設(shè)計(jì)要求，經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、環(huán)境效益如何。

第四審：審質(zhì)量。通過(guò)審計(jì)揭示建設(shè)存在的質(zhì)量安全問(wèn)題，促進(jìn)相關(guān)職能部門(mén)和建設(shè)單位加強(qiáng)管理，及時(shí)整改，避免出現(xiàn)重大質(zhì)量安全事故。

2.規(guī)范非標(biāo)項(xiàng)目定價(jià)。目前，現(xiàn)有工程造價(jià)定額無(wú)法對(duì)所有工程項(xiàng)目進(jìn)行定價(jià)，因此在實(shí)際工程項(xiàng)目中存在非標(biāo)項(xiàng)目。非標(biāo)項(xiàng)目（如機(jī)組大修等）因?yàn)闆](méi)有可以依據(jù)的定額作為參考，造成了工程結(jié)算審計(jì)存在難點(diǎn)，這就需要審計(jì)局根據(jù)實(shí)際情況對(duì)非標(biāo)項(xiàng)目定價(jià)進(jìn)行規(guī)范，制定定價(jià)的相關(guān)辦法和依據(jù)。對(duì)實(shí)際施工與工程造價(jià)定額中規(guī)定的施工條件不符的項(xiàng)目，不僅需要承包商對(duì)施工的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行核實(shí)分析，還需要派遣工作人員到現(xiàn)場(chǎng)勘查，通過(guò)在合同中約定變更或新增項(xiàng)目計(jì)價(jià)的方式確定結(jié)算原則。

3.各種審計(jì)方法綜合運(yùn)用并創(chuàng)新方法。審計(jì)部門(mén)要監(jiān)督控制好建筑工程的各個(gè)環(huán)節(jié)，既確保真實(shí)性、客觀性，又能夠達(dá)到工作快捷高效，以實(shí)現(xiàn)在提高審計(jì)質(zhì)量的前提下，最大限度地節(jié)約審計(jì)成本，提高審計(jì)工作效率，根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的不同特點(diǎn)采取不同的審計(jì)方法顯得尤為重要。目前運(yùn)用的審計(jì)方法主要有：重點(diǎn)審核法、全面審核法、分組計(jì)算審核法和對(duì)比審核法。

3.1重點(diǎn)審核法是根據(jù)審計(jì)人員的計(jì)算和經(jīng)驗(yàn)，對(duì)工程結(jié)算進(jìn)行分析與判斷，有重點(diǎn)、有選擇的對(duì)工程項(xiàng)目部分子項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，而其余的子項(xiàng)則不審，利用重點(diǎn)審核法進(jìn)行抽審時(shí)，需要著重對(duì)選擇子項(xiàng)的代表性和重要性進(jìn)行考慮。

3.2全面審核法是根據(jù)施工設(shè)計(jì)圖紙，結(jié)合合同、工程造價(jià)定額等有關(guān)資料對(duì)工程項(xiàng)目結(jié)算進(jìn)行全面、詳盡的核查。由于需要核查的項(xiàng)目很多并且復(fù)雜，因此全面審核法更適合工程量小、工藝簡(jiǎn)單的工程。

3.3分組計(jì)算審核法是將工程分為各個(gè)模塊，通過(guò)對(duì)各個(gè)模塊的審計(jì)達(dá)到對(duì)整個(gè)工程審計(jì)的目的。這種審計(jì)方法可以有效節(jié)約審計(jì)時(shí)間，但需要審計(jì)工作人員具有足夠的經(jīng)驗(yàn)和專(zhuān)業(yè)性。

3.4對(duì)比審核法是指用已經(jīng)審計(jì)的類(lèi)似工程進(jìn)行對(duì)比審計(jì)的方法。這種方法一般應(yīng)根據(jù)工程的不同條件和特點(diǎn)區(qū)別對(duì)待