科研經(jīng)費審計中發(fā)現(xiàn)的問題及對策

丁利國

（河南省審計廳，河南 鄭州 450000）

科研經(jīng)費審計中發(fā)現(xiàn)的問題及對策

丁利國

（河南省審計廳，河南 鄭州 450000）

近幾年對科研經(jīng)費的監(jiān)督和審計在逐步加強，但是由于科研經(jīng)費投入分散，時間跨度長等原因，制約了科研經(jīng)費費用審計作用的發(fā)揮。

科研經(jīng)費；審計；課題承擔

科研經(jīng)費是指各種用于發(fā)展科學技術(shù)事業(yè)的費用，科研經(jīng)費可分為縱向科研經(jīng)費和橫向科研經(jīng)費。近幾年，我國科研經(jīng)費的投入逐年增加，據(jù)科技部的統(tǒng)計，2012年我國共投入研究與試驗發(fā)展經(jīng)費10 298億元，其中有16個省、市的科研經(jīng)費投入超過200億元。近幾年對科研經(jīng)費的監(jiān)督和審計也在逐步加強，但是由于科研經(jīng)費投入分散，時間跨度長等原因，制約了科研經(jīng)費費用審計作用的發(fā)揮。

1 科研經(jīng)費在管理使用中存在的主要問題

1.1 課題申報過程中編制虛假預算套取課題經(jīng)費

項目經(jīng)費的管理是重視成果而忽視財務，所以在申報過程普遍不重視項目經(jīng)費預算的編制；相關(guān)主管部門也未嚴格履行審核手續(xù)，忽視從財務角度去把關(guān)；在驗收階段，也是重視成果驗收，輕視財務驗收檢查。正是由于這個原因，造成了容易發(fā)生課題申報中編制虛假預算，資金到位后因為沒有實質(zhì)項目支撐，造成申報的資金長期閑置。

1.2 項目單位承諾配套不到位

項目承擔單位在申報項目經(jīng)費時，為了申報成功，往往承諾單位配套部分資金，但實際上很多項目配套資金都未到位。有些單位在申報項目后，往往只能申請到預算的部分資金，一些單位往往是申請多少算多少，給多少錢就干多少活，沒有將財政撥款差額補上。

1.3 課題承擔單位項目管理費的提取和使用不規(guī)范

按照規(guī)定，課題承擔經(jīng)費可以從項目經(jīng)費中提取一定比例的管理費，管理費是指在課題研究過程中對使用本單位現(xiàn)有儀器設備及房屋，日常水、電、氣、暖消耗，以及其他有關(guān)管理費用的補助支出?？蒲泄芾碣M提取和使用容易存在的主要問題有：一是提取不規(guī)范，如項目管理費層層提取、逐級提?。欢翘崛」芾碣M不能一視同仁，有些單位為討好單位領導，對領導主持的課題沒有計提管理費；三是管理費支出隨意，成了單位可以靈活支出的費用。

1.4 違反規(guī)定擅自改變課題科研經(jīng)費的用途

一些單位以業(yè)務費不到位、公務費不足，難以開展工作為由，擅自改變專項資金用途，擠占、挪用專項資金。一是直接把科研經(jīng)費用作單位其他用途，沒有償還；二是因為流動資金緊張，暫時挪用，一段時間后又把資金返還回來，未能做到?？顚Ｓ谩?/p>

1.5 個人擠占、挪用、貪污項目經(jīng)費

經(jīng)費到賬后，經(jīng)費并沒有嚴格按照規(guī)定實行專款專用，許多費用支出與課題無關(guān)，而利用發(fā)票沖賬也時有發(fā)生。出現(xiàn)這類問題的原因有三點：一是課題申報時都是課題負責人努力的結(jié)果，經(jīng)費到賬后，課題負責人認為這些錢就是自己的錢，想怎么用就怎么用；二是一些科研單位經(jīng)費緊張，課題經(jīng)費就是單位收入的主要來源，單位的制度或是領導的默許，造成課題負責人從項目經(jīng)費中列支人員工資、獎金福利、招待等費用；三是受社會不良風氣影響，部門單位領導和課題負責人在項目申報、檢查、驗收階段使用項目經(jīng)費請客送禮。主要表現(xiàn)有六種違規(guī)行為：一是違規(guī)使用項目經(jīng)費發(fā)放人員獎勵；二是虛造名單套取勞務費；三是使用假發(fā)票、或其他無關(guān)票據(jù)套取科研經(jīng)費；四是以購買不合常規(guī)的耗材、辦公用品名義行賄送禮；五是違規(guī)使用項目經(jīng)費，課題經(jīng)費成了項目負責人日常開銷的儲錢罐；六是違規(guī)長期借用項目經(jīng)費，形成個人非法占用項目資金。

1.6 項目協(xié)作費使用不規(guī)范

多家單位共同承擔一個項目或一個單位承擔了項目后將部分內(nèi)容交由其他單位協(xié)助完成，都是比較普遍的現(xiàn)象。因為協(xié)作費脫離了本單位財務地監(jiān)管，所以協(xié)作費容易出現(xiàn)一些違規(guī)問題。一是協(xié)作費轉(zhuǎn)移到項目負責人自己或親屬成立的公司，由此讓對方公司獲得超額利潤。二是項目資金結(jié)余太多，因為結(jié)余資金的使用限制比較多，所以就以協(xié)作費名義藏匿結(jié)余資金；三是完全沒有協(xié)作的實質(zhì)需要，就是為了看起來手續(xù)比較合規(guī)，以協(xié)作費名義套取資金。

1.7 課題結(jié)題后未及時結(jié)算，結(jié)余資金使用不規(guī)范

項目的年度結(jié)存經(jīng)費結(jié)轉(zhuǎn)下年度繼續(xù)使用，項目結(jié)束或因故終止時，結(jié)余經(jīng)費按原渠道收回，或由承擔單位按原申報程序提出申請，經(jīng)批準后用于新的項目。但目前普遍存在的情況是，嚴格按照規(guī)定使用結(jié)余資金的情況比較少，結(jié)余資金要么直接用于獎勵或變相獎勵項目成員，要么用于發(fā)放單位工資福利等。

2 科研經(jīng)費審計面臨的困難

2.1 科研經(jīng)費的范圍大增加專項審計造成難度

目前科研經(jīng)費存在投入結(jié)構(gòu)不合理的情況，經(jīng)費投入的來源和名目多，資金較為分散，這些都給科研經(jīng)費的監(jiān)督檢查帶來了困難。由于資金項目多，政府機關(guān)對科研經(jīng)費的全面檢查存在困難，造成了大額資金項目單位配套多、資金混雜在一塊不容易審計，小額資金過于分散、資金量小不值得審計的尷尬局面。

2.2 科研經(jīng)費的年度長造成不易于與其他審計相結(jié)合

由于一個科研項目從立項到結(jié)題往往跨越多個會計年度，不易與其他審計項目的結(jié)合。年度預算執(zhí)行和財務收支審計一般只涉及一個年度，而要同時開展科研經(jīng)費審計，就必然要向之前年度延伸，這必然會分散正常審計的人員和時間，造成本末倒置；經(jīng)濟責任審計雖然年度跨度較大，但要審計一個在這期間結(jié)題并且主要支出也在期間的項目，也是較為困難的。

2.3 科研經(jīng)費管理的法規(guī)制度缺乏造成審計定性困難

目前對于科研經(jīng)費使用的規(guī)章制度還較為缺乏，國家科技部出臺過很多對某一專項科研經(jīng)費的管理使用辦法，或是出臺其機關(guān)內(nèi)部的科研經(jīng)費使用辦法，但缺乏全國性的科研經(jīng)費管理使用辦法。全國各省也很少出臺針對本省的科研經(jīng)費使用辦法。目前在對科研經(jīng)費審計的定性法規(guī)僅限《會計法》、《預算法》《事業(yè)單位會計準則》等幾部通用的法律法規(guī)，并沒用針對性較強的規(guī)章制度，從而造成審計定性困難。

3 開展科研經(jīng)費審計的幾點建議

3.1 盡快建立健全科研經(jīng)費管理的規(guī)章制度

制度是一種規(guī)范，是一種保障。要盡快完善能涵蓋所有科研經(jīng)費使用的專門性規(guī)章制度，避免現(xiàn)在僅有各個單位內(nèi)部制度約束科研經(jīng)費使用的現(xiàn)場，使科研經(jīng)費使用者有章可循，監(jiān)督檢查者有法可依。

3.2 結(jié)合審計力量，開展一定范圍內(nèi)的專項審計

要全面查清科研經(jīng)費審計存在的問題，監(jiān)督科研經(jīng)費的管理和使用情況，就必須進行一定覆蓋面的審計。但是，由于審計的時間和人員限制，如果對全部的科研經(jīng)費進行審計，往往時間和精力都不夠，結(jié)果對資金審不透、查不深。在現(xiàn)有的審計力量情況下，應采取逐步審計的方式，即某一年只對某一類資金進行審計，每次審計都要體現(xiàn)審計的作用。

3.3 利用計算機和信息化手段，提高審計的效率

信息化已經(jīng)融入到經(jīng)濟生活的各個角落，科研經(jīng)費的管理和使用也較為普遍地融入了信息化手段。如果對科研經(jīng)費的監(jiān)督和檢查還僅僅局限于手工方式，則大大限制了對科研經(jīng)費的審計效率。在科研經(jīng)費審計中用充分開展信息化審計，利用聯(lián)網(wǎng)等方式，實時監(jiān)督科研經(jīng)費的審計情況，提高審計的效率和時效性。

3.4 充分發(fā)揮內(nèi)部審計對科研經(jīng)費的監(jiān)督作用

在外部監(jiān)督力量有限的情況下，項目單位應充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，做好科研經(jīng)費使用的內(nèi)部把關(guān)。內(nèi)部審計監(jiān)督有三大優(yōu)勢，一是內(nèi)審部門不同于項目實施者和財務部門，不但能從財務上把關(guān)，還能從宏觀政策上把關(guān)；二是內(nèi)部部門熟悉單位管理流程和業(yè)務情況，能提高審計監(jiān)督的針對性和準確性；三是內(nèi)審部門監(jiān)督時間自由，方式靈活，體現(xiàn)了全程跟蹤審計的理念。

3.5 開展對科研項目的績效審計

在關(guān)注對科研經(jīng)費管理使用的財務審計的同時，還應關(guān)注科研經(jīng)費的效益，要對科研投入產(chǎn)生的效益進行評價，探索出科研經(jīng)費的評價方法和評價指標體系，對科研經(jīng)費使用是否合理、節(jié)約，是否達到預期研究目標進行審計和評價，提出具有針對性的改進科研經(jīng)費管理和提高資金使用效益的審計建議。

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1671-0037（2014）04-37-1.5