關于新制度下科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理與會計核算的思考

史峰

【摘 要】2013年1月起正式實施《事業(yè)單位會計制度》，對事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算內(nèi)容、計提折舊、計價和入賬管理提出了新的規(guī)定。這樣就給固定資產(chǎn)管理與核算帶來了一些新變化，也出現(xiàn)了一些新的問題。本文將根據(jù)新的《事業(yè)單位會計制度》，對科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理與核算展開探討。

【關鍵詞】新制度；科研事業(yè)單位；固定資產(chǎn)管理；會計核算

隨著我國科研體制改革的不斷完善和發(fā)展，國家逐步加大了對科研事業(yè)單位財力的投資，科研事業(yè)單位對固定資產(chǎn)的投入也大大增加。

一、科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)的特點

1.科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)的資金來源主要是國家根據(jù)科研單位的計劃及課題的需求，由財政專項撥款及科研專項經(jīng)費提取。

2.科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)有相當數(shù)量的專用儀器設備，具有大型、精密、技術先進、科學研究專業(yè)性強的特點。由于科學領域的發(fā)展，設備的精密速度不斷更新，影響了專用設備的使用壽命，儀器的購買相當頻繁。

二、科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理和會計核算現(xiàn)狀及存在的問題

1.固定資產(chǎn)管理大部分以手工操作管理

固定資產(chǎn)購置、驗收、登記入庫、出庫、使用、損壞、報廢處置等沒有明確職責，沒有制定定期清查制度。財務只負責賬務處理，對固定資產(chǎn)沒有制定一套規(guī)范、有效、責權利分明的管理制度來統(tǒng)一管理。

2.固定資產(chǎn)賬實不相符

有的科室自購固定資產(chǎn)從課題經(jīng)費支出，未經(jīng)管理部門登記、入庫、出庫，形成有實物無主賬。按有關規(guī)定，固定資產(chǎn)報廢須上級主管部門批準報廢。又因長期無對賬，無盤點，財務只記賬，管理部門與財務部門沒有經(jīng)常溝通，報廢、沒有定期盤點等造成賬實不符。

三、新制度對科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理和核算規(guī)定

1.對固定資產(chǎn)分類進行了調(diào)整

把“房屋和建筑物”調(diào)整為“房屋及構筑物”、把“一般設備”調(diào)整為“通用設備”、把“圖書”調(diào)整為“圖書、檔案”、把“其他固定資產(chǎn)”調(diào)整為“家具、用具、裝具及動植物”。

2.創(chuàng)新引入“虛提”固定資產(chǎn)折舊

新《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定，應當對除了“文物和陳列品”、“動植物”和“圖書、檔案”這三類資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)進行計提折舊。設置了“累計折舊”科目，按照所對應固定資產(chǎn)的類別、項目等進行明細核算，由科研事業(yè)單位根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實際使用情況合理確定其折舊年限，一般采用年限平均法或工作量法計提折舊，折舊金額為其成本。

3.基本建設項目核算增設會計科目

新《事業(yè)單位會計制度》明確要求：“事業(yè)單位的基本建設投資應當按照國家有關規(guī)定單獨建賬、單獨核算，同時至少按月并入‘在建工程科目及其他相關科目反映”，這一新規(guī)定解決了長期以來科研事業(yè)單位基建項目完工前賬面資產(chǎn)不實的問題。

四、完善固定資產(chǎn)管理工作，做好新舊事業(yè)單位會計制度下固定資產(chǎn)的銜接

1.開發(fā)固定資產(chǎn)網(wǎng)絡平臺，會計核算軟件升級

（1）手工操作存在人為的主觀意識，數(shù)據(jù)不能共享、業(yè)務辦理麻煩，為了提高固定資產(chǎn)管理工作效率，減少固定資產(chǎn)流失，利用計算機開發(fā)固定資產(chǎn)動態(tài)監(jiān)控管理，將所有的數(shù)據(jù)錄入計算機里，使固定資產(chǎn)管理逐步走向“科學化、規(guī)范化、信息化”。

（2）科研事業(yè)單位統(tǒng)一使用國庫集中核算系統(tǒng)，由于舊制度規(guī)定事業(yè)單位不用計提固定資產(chǎn)折舊，所以會計核算系統(tǒng)中沒有固定資產(chǎn)管理模塊，執(zhí)行新事業(yè)單位會計制度，必須對原會計核算系統(tǒng)進行升級，增加固定資產(chǎn)管理模塊，具體內(nèi)容包括固定資產(chǎn)分類、單項資產(chǎn)的詳細信息、資產(chǎn)明細清單、自動計提折舊等。

2.提高素質(zhì)和資產(chǎn)監(jiān)督并重，做好固定資產(chǎn)管理

在新舊財務制度的過渡時期，一方面要提高財務人員的業(yè)務水平和執(zhí)業(yè)操守，改進固定資產(chǎn)核算方法，按原值和預計使用年限計提折舊，規(guī)范和完善賬務處理，做好固定資產(chǎn)管理的重新調(diào)整，保證賬實相符、賬賬相符，真實反映事業(yè)單位的固定資產(chǎn)情況。另一方面要對固定資產(chǎn)管理進行事前、事中、事后監(jiān)督，要定期組織資產(chǎn)清查，檢查固定資產(chǎn)的實際使用管理情況，并提出意見和建議。

3.固定資產(chǎn)全面清查核實

（1）年初“固定資產(chǎn)”新舊制度的銜接方法。具體賬務處理如下：①對達不到新標準的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為“存貨”。借記“存貨——種類（或規(guī)格）”、貸記“固定資產(chǎn)——類別（或項目）”，同時，借記“固定基金”、貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定基金”。②對于符合新制度中固定資產(chǎn)確認標準的，應當將相應余額轉(zhuǎn)入新賬“固定資產(chǎn)”科目。借記“固定資產(chǎn)（新）”、貸記“固定資產(chǎn)（舊）”。把原賬中“固定基金”賬戶余額全額轉(zhuǎn)入新賬中的“非流動資產(chǎn)基金”賬戶，借記“固定基金”、貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定基金”。

（2）2013年固定資產(chǎn)賬務處理。①2013年年末對2013年之前形成的固定資產(chǎn)補提折舊的，按照應補提的折舊金額，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”、貸記“累計折舊”。②2013年新增固定資產(chǎn)賬務處理。事業(yè)單位購置固定資產(chǎn)時，借記“事業(yè)支出”等科目、貸記“銀行存款”等科目，同時借記“固定資產(chǎn)”、貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”。事業(yè)單位自行建造、改建、擴建、修繕固定資產(chǎn)或安裝固定資產(chǎn)時，借記“在建工程”、貸記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”，固定資產(chǎn)完工交付使用時，借記“固定資產(chǎn)”、貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”，同時，借記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”、貸記“在建工程”。

新《事業(yè)單位會計制度》比舊會計制度更加科學合理，準確地反映了事業(yè)單位固定資產(chǎn)的價值，更加符合會計信息質(zhì)量的準確性、穩(wěn)健性、客觀性要求。而固定資產(chǎn)計提折舊使資本性支出分攤到資產(chǎn)使用的各期，更加完善單位成本收入的配比。對于事業(yè)單位加強科學化、精細化管理，提升財務管理水平將發(fā)揮積極作用。

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