對稅務(wù)電子稽查的思考

楊霞

（河南省科學(xué)技術(shù)信息研究院，河南 鄭州 450000）

對稅務(wù)電子稽查的思考

楊霞

（河南省科學(xué)技術(shù)信息研究院，河南 鄭州 450000）

傳統(tǒng)的檢查手段和方法已經(jīng)束縛了稅務(wù)稽查工作的質(zhì)量和效率，開展稅務(wù)電子稽查成為打擊高科技涉稅違法犯罪的迫切需要。

稅務(wù)；電子稽查

近年來，隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的普及，電子商務(wù)蓬勃發(fā)展，財務(wù)軟件廣泛應(yīng)用于各行各業(yè)，網(wǎng)上支付手段日趨成熟，計算機越來越多地參與到納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營管理中，利用計算機技術(shù)隱瞞銷售、偷逃稅款的企業(yè)逐漸增多。傳統(tǒng)的檢查手段和方法已經(jīng)束縛了稅務(wù)稽查工作的質(zhì)量和效率，開展稅務(wù)電子稽查成為打擊高科技涉稅違法犯罪的迫切需要。

1 稅務(wù)電子稽查的內(nèi)涵

稅務(wù)電子稽查是稅務(wù)機關(guān)運用現(xiàn)代化信息技術(shù)和手段，調(diào)取納稅人、扣繳義務(wù)人的涉稅電子資料，通過收集、分析、固定電子證據(jù)實施稅務(wù)稽查的一種執(zhí)法行為。

2 利用計算機偷稅的常見手段

2.1 設(shè)置各類密碼制約稅務(wù)稽查。稅務(wù)檢查時，納稅人本來應(yīng)該提供所有紙質(zhì)、電子的涉稅資料，但有的納稅人通過設(shè)置開機密碼、會計核算系統(tǒng)登錄密碼、文檔打開密碼等，對稅務(wù)檢查百般推諉，以密碼忘記、系統(tǒng)用戶不在等各種借口拒絕提供密碼，妄圖逃避或拖延檢查，借機轉(zhuǎn)移資料和涂改電腦后臺數(shù)據(jù)。

2.2 隱藏財務(wù)數(shù)據(jù)逃避稅務(wù)檢查。一種是通過把電子文檔或文件夾的屬性設(shè)置為“隱藏”和“不顯示隱藏的文件和文件夾”，則相關(guān)文檔或文件夾在電腦視窗上消失；另一種是通過專門的隱藏軟件，如無憂隱藏軟件，有開機自動隱藏功能，快捷鍵快速隱藏功能等。

2.3 異地設(shè)置服務(wù)器，讓稅務(wù)人員無法調(diào)取企業(yè)完整的財務(wù)數(shù)據(jù)。使用網(wǎng)絡(luò)財務(wù)系統(tǒng)的連鎖經(jīng)營的企業(yè)，其成員單位往往把服務(wù)器設(shè)置在異地，或者租用異地服務(wù)器，稅務(wù)檢查時，稅務(wù)人員受地域、權(quán)限制約無法控制服務(wù)器，只能調(diào)取本地電腦上的部分財務(wù)數(shù)據(jù)，無法采集企業(yè)全部財務(wù)數(shù)據(jù)，失去了稅務(wù)稽查的主動性。

2.4 設(shè)置多套電子賬，提供虛假的財務(wù)數(shù)據(jù)。會計電算化方式下電子多套賬的形成非常容易，利用多套賬偷稅是近年來企業(yè)常用的偷稅手法，它比手工記賬方式下的多套賬更具有隱蔽性，可以存放在硬盤、U盤、軟盤、光盤等存儲介質(zhì)中，采用傳統(tǒng)的取證手段往往無法發(fā)現(xiàn)這種電子賬外賬。

2.5 違法修改財務(wù)軟件程序。個別企業(yè)通過聘請專業(yè)計算機軟件開發(fā)人員按照自己的意愿修改軟件的設(shè)置條件、修改會計核算流程、修改打印輸出程序、修改服務(wù)器匯總公式等，在電腦中只保存幾個月甚至十幾天的財務(wù)數(shù)據(jù)，過時財務(wù)數(shù)據(jù)被自動覆蓋，偷稅成功率更高。

3 稅務(wù)電子稽查面臨的問題

3.1 電子商務(wù)成為當(dāng)前稅務(wù)管理、稽查的盲區(qū)。中國互聯(lián)網(wǎng)協(xié)會發(fā)布報告稱，去年我國網(wǎng)民將月收入的10%左右投向互聯(lián)網(wǎng)領(lǐng)域，國內(nèi)互聯(lián)網(wǎng)用戶消費總規(guī)模達(dá)3 988億元，電子商務(wù)巨大的潛能逐漸顯現(xiàn)。面對如此巨大的商機，很多廠礦企業(yè)在網(wǎng)上也開設(shè)了店鋪。利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，交易成本降低，客戶面更廣，從磋商、簽訂合同到資金支付無需當(dāng)面進(jìn)行，交易完全虛擬化。除北京2008年開始要求網(wǎng)上開店要辦營業(yè)執(zhí)照外，其他省市開設(shè)的網(wǎng)上店鋪都沒辦營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記，各地稅務(wù)機關(guān)也對網(wǎng)上店鋪沒納入管理，使網(wǎng)絡(luò)渠道銷售的商品就失去了監(jiān)控。

3.2 會計核算軟件種類多，應(yīng)用廣，稅收管理難度大。2007年中國企業(yè)家調(diào)查系統(tǒng)組織的調(diào)查結(jié)果顯示，近70%的企業(yè)已實現(xiàn)了“會計電算化”，財政部規(guī)劃到2010年，有80%以上的基層單位基本實現(xiàn)會計電算化。而會計核算軟件來源渠道多，種類多，其中用友、金碟所占市場份額約在50%以上。這類財務(wù)資料以數(shù)字形式存在，可以隨時修改且不留痕跡，使稅務(wù)稽查取證失去了最直接的可依賴的紙質(zhì)憑證。

3.3 電子證據(jù)、電子稽查的稅收法律規(guī)定不健全?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》和《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》中對電子證據(jù)、電子稽查都作了一定程度的闡述，但相關(guān)內(nèi)容都是針對會計電算化系統(tǒng)。然而針對電算化系統(tǒng)之外的其他電子證據(jù)是否可以檢查、如何調(diào)取電子賬簿、能否調(diào)取企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營的計算機、如何將電子證據(jù)進(jìn)行封存等等相關(guān)法律問題都沒有明確，稅務(wù)稽查人員在開展電子稽查時無所適從，各行其是。

3.4 傳統(tǒng)的稽查證據(jù)逐漸在消失或改變。納稅人財務(wù)會計信息在手工操作中，從原始憑證到記賬憑證、賬簿記錄以及財務(wù)報表的編制，每一步都有“白紙黑字”的記錄，都有不同的經(jīng)手人親筆簽名，稅務(wù)稽查證據(jù)十分清晰。但在會計電算化系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的賬簿沒有了，絕大部分的紙質(zhì)文字記錄消失了，客戶訂單、發(fā)貨單、發(fā)票以及結(jié)算憑證等都以電磁信息形式在網(wǎng)上傳遞，并存儲在電磁介質(zhì)中，新的偷稅手段層出不窮，傳統(tǒng)的稽查取證手段已經(jīng)不能適應(yīng)新的發(fā)展趨勢。

3.5 缺少電子證據(jù)取證標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)取證工具，電子稅務(wù)稽查取證難度大。一是由于電子證據(jù)的易修改特性，為了保證電子證據(jù)的真實性，目前稽查取證中一般采用打印成書面材料固定證據(jù)，但如果收集到的電子數(shù)據(jù)太多，短期內(nèi)就無法全部打?。欢怯捎陔娮幼C據(jù)的高科技特性，稅務(wù)稽查人員難以保證提取電子證據(jù)的完整性；三是對被刪除、被加密、被隱藏的電子數(shù)據(jù)，稅務(wù)稽查人員不知道采用哪些工具取證；四是稅務(wù)查賬軟件與會計電算化軟件之間的接口不完全一致，數(shù)據(jù)不能完全導(dǎo)出，造成取證難度大。

3.6 個別計算機軟件開發(fā)人員為偷逃稅推波助瀾。財務(wù)軟件的研制開發(fā)商為強占商機，項目研發(fā)的目的性越來越強，一些財務(wù)軟件開發(fā)商為推銷自己的產(chǎn)品，緊緊抓住企業(yè)“合理避稅”的愿望和心理需求設(shè)置會計科目，使本該設(shè)立的科目不設(shè)，本該單設(shè)的科目混設(shè)，以此來吸引企業(yè)購買，有的為了能占領(lǐng)市場特意設(shè)置了所謂的“避稅功能”。

4 添措施、強素質(zhì)，促進(jìn)電子稅務(wù)稽查的發(fā)展

4.1 正確認(rèn)識稅務(wù)電子稽查。稅務(wù)稽查手段信息化既減輕了稅務(wù)人員工作強度，提高了工作效率和工作質(zhì)量，是稅務(wù)稽查工作的發(fā)展方向，是實現(xiàn)稽查創(chuàng)新，嚴(yán)厲打擊高科技涉稅違法犯罪的迫切需要。信息化是手段而不是目的，信息化并不是萬能的，很多傳統(tǒng)的稽查手段仍然不可或缺。盡管信息技術(shù)專家在稅務(wù)電子稽查中的地位非常重要，但僅僅起到技術(shù)咨詢和服務(wù)支持的作用，稅務(wù)稽查人員才是稅務(wù)電子稽查的主角。稅務(wù)稽查人員應(yīng)確立以信息化手段促進(jìn)稅務(wù)稽查的理念。

4.2 提高稅務(wù)稽查隊伍的電子稽查水平。要重點加強稽查人員觀念創(chuàng)新和打破固有思維模式的培訓(xùn)，充分調(diào)動稽查人員的創(chuàng)造意識，讓稽查人員不僅要有稅收、會計、審計、經(jīng)營管理等方面的知識，而且要熟練掌握計算機、網(wǎng)絡(luò)、信息系統(tǒng)和電子商務(wù)等多方面的知識和技能，能夠正確地運用計算機輔助檢查技術(shù)進(jìn)行檢查。

4.3 加大對稽查信息化建設(shè)的資金投入，配備必要的設(shè)備。電子稅務(wù)稽查屬于高科技領(lǐng)域，其手段、方式、工具自然不同于常規(guī)，各級稽查局必需高度重視，加大資金投入，按要求配備移動硬盤、U盤等存儲設(shè)備，配備稽查查賬軟件、解密軟件、數(shù)據(jù)恢復(fù)軟件和錄音錄像設(shè)備等辦案專用設(shè)備，提高工作效率。

4.4 選擇適當(dāng)?shù)碾娮踊榉椒ㄅc技術(shù)。查前廣泛了解企業(yè)財務(wù)核算方式是單機做賬還是聯(lián)機核算，調(diào)查聯(lián)機核算企業(yè)的服務(wù)器位置，確保在突擊檢查中收集到詳盡、完整的會計資料。對沒有輸出紙質(zhì)會計記錄的，把關(guān)鍵數(shù)據(jù)盡快打印成書面記錄，固定證據(jù)，以防會計數(shù)據(jù)被篡改、刪除；利用財務(wù)軟件的統(tǒng)計分析功能，評測企業(yè)的經(jīng)營能力、獲利能力、納稅能力；引進(jìn)解密軟件、數(shù)據(jù)恢復(fù)軟件，對被加密保護(hù)、惡意刪除的電子信息進(jìn)行解密和數(shù)據(jù)恢復(fù)處理。

4.5 積極爭取納稅人的支持與配合。在進(jìn)行電子稅務(wù)稽查時，由于電子數(shù)據(jù)的可修改、易毀滅且不易被察覺的特性，如果納稅人不予配合，把存儲在磁性介質(zhì)當(dāng)中以及會計信息系統(tǒng)中的財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行加密、修改、刪除、隱匿等，稅務(wù)稽查人員的取證檢查工作難度加大?；槿藛T應(yīng)對納稅人曉之以理、動之以情，必要時可利用公安的偵察手段取得納稅人的配合，減少阻力。

4.6 推廣使用稅務(wù)查賬軟件。目前國家稅務(wù)總局推廣應(yīng)用的稅務(wù)查賬軟件是由江蘇無錫奇星軟件公司開發(fā)的“稅務(wù)稽查查賬軟件”，無需會計核算軟件的密碼也能采集用友、金諜等常規(guī)會計核算軟件的財務(wù)電子數(shù)據(jù)，并在采集過程中直觀地看到默認(rèn)目錄下電算化核算企業(yè)建立了幾套電子賬套，能對異常分錄進(jìn)行評估分析，準(zhǔn)確、快速地確定檢查方向，解決了對實行電算化的大型企業(yè)不能查、不會查、不敢查的被動局面，提高了稽查效率和準(zhǔn)確率。

4.7 制訂和完善電子稅務(wù)稽查的配套政策。一是制定和完善電子商務(wù)法，規(guī)范電子商務(wù)行為，為我國的電子商務(wù)的發(fā)展創(chuàng)造出一個良好的法律環(huán)境；二是完善稅收征管法，為電子商務(wù)的稅務(wù)管理提供法律依據(jù)；三是建立電子證據(jù)的取證標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一流程；四是建立會計核算軟件的評估、審驗制度，堅決取締不符合法律要求的財務(wù)軟件。五是規(guī)定因軟件設(shè)計、修改原因造成他人偷稅的責(zé)任人負(fù)相應(yīng)連帶責(zé)任，加大計算機專業(yè)人員協(xié)同偷稅的成本。

[1]花秀艷.淺析電子證據(jù)的法律地位及認(rèn)定[J].信息網(wǎng)絡(luò)安全，2011（3）：46.

[2]國家稅務(wù)總局教材編寫組.稅務(wù)稽查方法[M].北京：中國稅務(wù)出版社，2008.9.

F232

A

1671-0037（2014）09-32-2

楊霞（1965.6-）女，大專，研究方向：情報研究。