內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中的作用

宋耀芝

近年來，由于會計丑聞和舞弊事件頻發(fā)，企業(yè)內(nèi)部控制問題引起了廣泛關(guān)注。內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的組成部分，又是對內(nèi)部控制執(zhí)行情況的一種監(jiān)督形式，也是解決“內(nèi)部人控制”問題的有效手段。完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)、良好的控制環(huán)境是內(nèi)部審計有效運行、充分發(fā)揮作用的前提和基礎(chǔ)，有助于提高審計效率，降低審計風(fēng)險，同時良好的內(nèi)部審計是健全公司治理結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)公司控制目標(biāo)的重要保證。

一、企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題

（一）忽視內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

內(nèi)部控制環(huán)境一般包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策和企業(yè)文化等內(nèi)容，是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，直接影響到整個企業(yè)員工的控制意識和企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行，以及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和整體戰(zhàn)略目標(biāo)。

現(xiàn)階段企業(yè)不同程度存在法人治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范、責(zé)權(quán)不清、業(yè)績考核指標(biāo)不明晰、激勵機制不完善、內(nèi)部組織文化缺位和混亂等問題。部分公司的董事長、總經(jīng)理由一人擔(dān)任，董事會與經(jīng)理層高度重疊，缺少權(quán)力制約，董事會難以發(fā)揮監(jiān)督作用。同時監(jiān)事和監(jiān)事會缺乏必要的獨立性，來自公司內(nèi)部的監(jiān)事，其工薪、職位等由管理層決定，而且監(jiān)事僅有監(jiān)督權(quán)而無控制權(quán)和決策權(quán)，更無權(quán)參與和否決董事會的決策，這使其監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化，難以有效發(fā)揮其監(jiān)督職能。

（二）內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度弱，缺乏有效的風(fēng)險評估機制和科學(xué)合理的風(fēng)險預(yù)警機制

內(nèi)部控制重在執(zhí)行。很多企業(yè)雖然制定了較為完善的內(nèi)部控制制度，但由于以下原因?qū)е缕鋱?zhí)行力度差，內(nèi)部控制制度不能發(fā)揮應(yīng)有的作用：一是片面追求利潤最大化，重經(jīng)營輕管理，特別是在關(guān)鍵節(jié)點上由個別人說了算，導(dǎo)致內(nèi)部控制失效和企業(yè)風(fēng)險損失；二是在制定制度時未與企業(yè)實際情況相結(jié)合，管理制度和業(yè)務(wù)流程不匹配，管理制度缺乏可操作性；三是部分執(zhí)行人員濫用職權(quán)，或屈從權(quán)威不認(rèn)真執(zhí)行；四是責(zé)權(quán)不分、缺乏科學(xué)的績效考核體系，未能激發(fā)員工執(zhí)行熱情，責(zé)、權(quán)、利不對等影響執(zhí)行效果。

同時，部分企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)風(fēng)險意識淡薄，不重視建立一套有效的風(fēng)險控制體系，對潛在的風(fēng)險缺乏整體的認(rèn)識和系統(tǒng)性的歸類，缺乏對重大風(fēng)險預(yù)警機制及突發(fā)事件應(yīng)急處理機制。

（三）缺乏有效的監(jiān)督檢查

內(nèi)部控制監(jiān)督主要包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督主要依靠企業(yè)內(nèi)部審計和監(jiān)事會，有的企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性不強，而且內(nèi)審職能還停留在傳統(tǒng)的合規(guī)性審計方面，重監(jiān)督輕服務(wù)，未能發(fā)揮應(yīng)有的作用；審計范圍僅局限于財務(wù)會計領(lǐng)域，沒有擴展到經(jīng)營管理和績效的各個方面；審計方式主要是事后審計，沒有拓寬到事前和事中審計。部分監(jiān)事會受控于董事會和經(jīng)理，其監(jiān)督職能形同虛設(shè)。

二、內(nèi)部審計在內(nèi)部控制建設(shè)中的作用

內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)制度進一步完善的產(chǎn)物，它根植于企業(yè)內(nèi)部，熟悉企業(yè)的經(jīng)營管理狀況乃至每一業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)，在檢查、鑒證、評價、建設(shè)職能方面起到了其他審計監(jiān)督機構(gòu)難以達到的作用。內(nèi)部審計作為企業(yè)自我約束機制的重要組成部分，是公司治理和內(nèi)部控制建設(shè)不可或缺的環(huán)節(jié)。

（一）有助于推動企業(yè)建立一套完整的內(nèi)部控制體系

健全有效的內(nèi)部控制制度是保證企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的前提。內(nèi)部審計機構(gòu)作為內(nèi)控評價的重要參與部門，擔(dān)負(fù)著控制自我評估過程中極其重要的組織和協(xié)調(diào)工作，以促進參與者借以對風(fēng)險和控制進行自我評估的學(xué)習(xí)，推動公司建立一套完整的內(nèi)部控制體系。內(nèi)部審計人員具有相對獨立地位，而且熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)和管控流程，可全面獲取各內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的相關(guān)制度，深入到生產(chǎn)經(jīng)營的全過程了解具體情況。通過對各項制度、流程進行測試，針對內(nèi)部控制體系建立健全情況和執(zhí)行情況進行檢查，通過與評估對象責(zé)任人的討論、溝通，評估內(nèi)部控制制度關(guān)鍵控制點是否全面、制度是否有效執(zhí)行，并及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞，提出改善建議，促進管理者清楚認(rèn)識到企業(yè)內(nèi)部控制狀況，發(fā)現(xiàn)控制體系中存在的不足，并加以改進。

（二）有助于增強企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度

內(nèi)部審計監(jiān)督內(nèi)部控制的運行，以營造守法、公平、正直的內(nèi)部環(huán)境，在企業(yè)內(nèi)部形成有權(quán)有責(zé)、用權(quán)受監(jiān)督的良好氛圍，促使內(nèi)部控制制度落實到位。通過事前和事中審計，對內(nèi)部控制進行廣泛宣傳和推介，使企業(yè)各管理層級人員加深對企業(yè)經(jīng)營活動各個環(huán)節(jié)控制活動的理解，督促各項規(guī)章制度和決策的有效執(zhí)行，并根據(jù)執(zhí)行過程中所反映的問題，提出完善決策和制度的合理化建議，從而大大增強企業(yè)管理制度的執(zhí)行力度；通過事后審計，對決策的落實情況及執(zhí)行效果進行分析、研究，從而提高管理者的決策水平和制度的可執(zhí)行性；同時對經(jīng)營管理者產(chǎn)生威懾作用，使他們積極主動地維持良好的內(nèi)控秩序，提高各項制度的執(zhí)行力度。

（三）有助于企業(yè)防范經(jīng)營風(fēng)險，改善組織經(jīng)營，提高企業(yè)管理水平

企業(yè)內(nèi)部審計，應(yīng)從以財務(wù)真實性、合規(guī)性審計為主向以財務(wù)真實性、合規(guī)性審計與內(nèi)部控制和風(fēng)險管理審計并重的方向發(fā)展，從注重事后審計轉(zhuǎn)向過程控制，并結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境，對企業(yè)經(jīng)營活動的整個過程實行免疫系統(tǒng)跟蹤，發(fā)揮審計的預(yù)防、揭露和抵御風(fēng)險的作用。

內(nèi)部審計可以通過財務(wù)審計、經(jīng)濟效益審計、招投標(biāo)審計、績效審計以及對經(jīng)濟活動全過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險環(huán)節(jié)開展形式多樣的專項審計來發(fā)現(xiàn)問題，不僅要全面揭示內(nèi)部管理控制和運行中存在的制度性缺陷和重大管理漏洞以及違規(guī)違法等舞弊行為，更要深入分析、查找產(chǎn)生問題的原因和癥結(jié)，揭示企業(yè)內(nèi)控體系存在的控制風(fēng)險，并有針對性地提出審計意見和建議，促進企業(yè)建立長效整改機制，幫助經(jīng)營管理人員優(yōu)化資源配置、完善經(jīng)營管理，為企業(yè)增收節(jié)支，提高投入產(chǎn)出率。

（作者單位：陜西煤業(yè)化工實業(yè)集團有限公司）