企業(yè)資產(chǎn)購建活動(dòng)中跟蹤審計(jì)的業(yè)務(wù)流程

江文匯

一、購建計(jì)劃制定及審批環(huán)節(jié)審計(jì)

審計(jì)人員應(yīng)堅(jiān)持跟蹤審計(jì)的原則，從計(jì)劃制訂源頭開始審計(jì)，如制訂計(jì)劃的依據(jù)，包括產(chǎn)能分析材料、市場(chǎng)分析材料、購建計(jì)劃草稿、會(huì)議審批記錄等詳細(xì)資料。審計(jì)年度計(jì)劃（或預(yù)算）明細(xì)文本時(shí)，應(yīng)包括購置或建造的資產(chǎn)名稱、規(guī)格型號(hào)、數(shù)量、計(jì)劃金額、到貨期、建設(shè)期、責(zé)任人等。對(duì)于因突發(fā)性事件而發(fā)生的購置事項(xiàng)，應(yīng)提供相關(guān)決定性文件或調(diào)整計(jì)劃。

二、招標(biāo)信息發(fā)布環(huán)節(jié)審計(jì)

招標(biāo)信息發(fā)布環(huán)節(jié)審計(jì)，重點(diǎn)是向外發(fā)布的每項(xiàng)招標(biāo)信息資料，防止單一定向招標(biāo)、化整為零逃避招標(biāo)監(jiān)督和暗箱操作給企業(yè)帶來損失。另外，招標(biāo)采購率也是一項(xiàng)重要的審計(jì)指標(biāo)，它反映了企業(yè)有多少資產(chǎn)是通過公開招標(biāo)方式購置或建造的，以此控制非招標(biāo)購置行為。

三、審標(biāo)、定標(biāo)環(huán)節(jié)審計(jì)

在此環(huán)節(jié)，應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)是否對(duì)投標(biāo)人的投標(biāo)資料保密，對(duì)參與投標(biāo)的供應(yīng)商資質(zhì)審查是否細(xì)致，是否達(dá)到合格供應(yīng)商的標(biāo)準(zhǔn)，或建造資質(zhì)是否達(dá)標(biāo)，供貨商、建造商資料是否完整、真實(shí)，是否有投標(biāo)、簽約資格，是否對(duì)投標(biāo)商進(jìn)行了實(shí)地考察或書面調(diào)查等。招標(biāo)、定標(biāo)過程中，標(biāo)的價(jià)格應(yīng)是重點(diǎn)審計(jì)的對(duì)象，應(yīng)審查是否成立了評(píng)標(biāo)、定標(biāo)小組，組成人員是否合理，評(píng)標(biāo)資料是否完整、真實(shí)，定標(biāo)過程中是否由定標(biāo)小組集體決定，是否對(duì)所有合格投標(biāo)人進(jìn)行了報(bào)價(jià)排隊(duì)，是否進(jìn)行了當(dāng)眾開標(biāo)等。在定標(biāo)過程中，對(duì)企業(yè)未選擇最優(yōu)價(jià)中標(biāo)的原因說明、定標(biāo)價(jià)與年初計(jì)劃（預(yù)算）價(jià)差異原因分析等材料也是審計(jì)的重點(diǎn)。

四、合同簽訂及執(zhí)行環(huán)節(jié)審計(jì)

合同簽訂及執(zhí)行環(huán)節(jié)的審計(jì)主要是對(duì)合同的真實(shí)性、合法性、完整性及執(zhí)行狀況進(jìn)行審計(jì)。真實(shí)性是指是否有真實(shí)的資產(chǎn)購建事項(xiàng)，是否已列入年度計(jì)劃或預(yù)算，是否已進(jìn)行了公開招標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)等一系列簽約的前期程序；合同條款是否由雙方共同商定，是否全面細(xì)致；企業(yè)內(nèi)部有關(guān)專業(yè)管理部門是否對(duì)合同進(jìn)行了審核會(huì)簽；簽訂程序是否合規(guī)。合同中變更、解除或中止理由是否充分；合同糾紛處理方式是否約定；合同標(biāo)的、數(shù)量、價(jià)格、運(yùn)輸、地點(diǎn)、質(zhì)量、退貨、金額、付款、履約期限、違約條款是否有明確規(guī)定；合同生效后的雙方權(quán)力和義務(wù)是否明確對(duì)等。

五、購入資產(chǎn)到貨驗(yàn)收環(huán)節(jié)審計(jì)

驗(yàn)收過程中形成的記錄材料及各類單據(jù)，是跟蹤審計(jì)的重要依據(jù)，審計(jì)人員應(yīng)依據(jù)檢驗(yàn)過程中存留的各類單據(jù)，結(jié)合驗(yàn)收環(huán)節(jié)管理制度，審計(jì)此環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的差失、遺漏或違規(guī)現(xiàn)象。

六、工程簽證與隱蔽工程驗(yàn)收環(huán)節(jié)審計(jì)

一般而言，資產(chǎn)建造合同的項(xiàng)目?jī)?nèi)容應(yīng)與下達(dá)的計(jì)劃項(xiàng)目?jī)?nèi)容保持一致，對(duì)于項(xiàng)目建造過程中的變動(dòng)造成與合同不一致的內(nèi)容，應(yīng)查證其原因和性質(zhì)，由項(xiàng)目建設(shè)管理部門提供相關(guān)項(xiàng)目變更的批復(fù)或情況說明等資料。對(duì)于工程建造過程中出現(xiàn)的因前期規(guī)劃、設(shè)計(jì)階段工作有疏漏、不嚴(yán)謹(jǐn)造成的工程建設(shè)變更，應(yīng)出具雙方都認(rèn)可并簽字的工程量預(yù)算，以及工程費(fèi)用增減變化的相關(guān)計(jì)算資料和變更簽證。對(duì)于隱蔽工程，要提供詳細(xì)現(xiàn)場(chǎng)簽證資料，作為審計(jì)的依據(jù)，這也為后期的工程結(jié)算審計(jì)做了準(zhǔn)備。

七、工程結(jié)算環(huán)節(jié)審計(jì)

此環(huán)節(jié)審計(jì)的重點(diǎn)是各類工程結(jié)算資料的完整性和準(zhǔn)確性。在審計(jì)經(jīng)工程管理部門審核后的結(jié)算資料時(shí)，應(yīng)與自己前期掌握的資料進(jìn)行對(duì)比驗(yàn)證，還可以通過勘察現(xiàn)場(chǎng)、核對(duì)圖紙、計(jì)算工程量、按清單套價(jià)等一系列審計(jì)程序，最終確認(rèn)工程造價(jià)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)工程決算審計(jì)確定資產(chǎn)總價(jià)。

八、付款及應(yīng)付賬款環(huán)節(jié)審計(jì)

對(duì)于此環(huán)節(jié)的審計(jì)，應(yīng)跟蹤審計(jì)購貨進(jìn)展、工程進(jìn)度與付款額度是否相匹配，重點(diǎn)審計(jì)合同付款要求與實(shí)際付款是否相一致，防止未核準(zhǔn)的款項(xiàng)被支付。審計(jì)人員應(yīng)依據(jù)合同條款要求，結(jié)合購貨驗(yàn)收單據(jù)、工程結(jié)算單據(jù)、付款申請(qǐng)、付款記錄單據(jù)等材料，審計(jì)相關(guān)操作的真實(shí)性、完整性、符合性。

九、考核及責(zé)任追究環(huán)節(jié)審計(jì)

此環(huán)節(jié)的審計(jì)，主要審計(jì)企業(yè)制訂的考核制度對(duì)違規(guī)、違紀(jì)事項(xiàng)的執(zhí)行處理情況。對(duì)于在資產(chǎn)構(gòu)建過程中未能按相關(guān)制度要求辦理、出現(xiàn)工作差失或有嚴(yán)重違法亂紀(jì)行為的當(dāng)事人，是否進(jìn)行了嚴(yán)格考核處理和責(zé)任追究。審計(jì)依據(jù)是企業(yè)制訂的對(duì)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)考核的各類制度、相關(guān)考核記錄和考核執(zhí)行結(jié)果等材料。

（作者單位：安徽工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院）