企業(yè)內部審計的若干問題探討

李海

（河南中鵬會計師事務所有限公司，河南 鄭州 450000）

企業(yè)內部審計的若干問題探討

李海

（河南中鵬會計師事務所有限公司，河南 鄭州 450000）

本文主要從企業(yè)審計實踐出發(fā)，從內部審計不同視角對我國企業(yè)審計目前存在的問題進行了解析，提出了企業(yè)審計的政策建議及內部審計參與企業(yè)的風險管理，旨在達到降低經營風險的目的。

內部審計；經營風險；問題探討

內部審計參與企業(yè)的風險管理，既是提高企業(yè)內部管理水平的需要，也是內部審計自身發(fā)展的要求。本文就企業(yè)內部審計如何評價投資活動中資本經營的風險作如下探討。

1 內部審計參與風險管理的若干問題

內部審計參與風險管理是當前企業(yè)發(fā)展的要求，內部審計是一種獨立、客觀的論證和咨詢服務活動，通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法評價和改善企業(yè)的經營風險控制與管理過程，增加和改善企業(yè)的價值和經營，幫助組織實現(xiàn)目標。所謂資本經營風險管理是指識別風險并設計控制風險的方法。通過內部審計將資本經營過程中沒有預計到的未來事項的影響控制在最低限度。風險管理要求通過內部審計在組織中發(fā)現(xiàn)那些高風險暴露領域，并對其進行分析，將分析的結果與認為可接受風險的金額水平進行比較，最后實施必要的變革，使企業(yè)的資本經營風險暴露水平與其設定的目標相一致。資本經營風險管理涉及的范圍較廣，包括投資、利率、信用等風險管理。內部審計對風險的管理主要體現(xiàn)在檢查財務和經營信息的可靠性和完整性并做出審計報告，報告有關政策、計劃、程序、法律和條例的遵循情況，評價資源利用的經濟性和有效性，對組織內部控制制度的健全性、有效性和遵循情況進行評價等。

2 當前企業(yè)資本經營存在的風險探討

資本經營過程中的風險是客觀存在的，那么，企業(yè)在投資中資本經營存在哪些風險呢？在我國目前的社會主義市場經濟體制下，資本經營主要存在以下幾種風險。一是市場風險。市場經濟是一種法制經濟，資本經營只有在良好環(huán)境下才能健康地發(fā)展，資本經營的約束機制不健全，會導致較大的市場風險。二是決策風險。市場經濟條件下，資本經營主體必須是具有獨立法入資格的企業(yè)，而不是政府自由于目前國有資產管理體制以及企業(yè)產權改革不到位，政府作為國有資產的所有者和管理者，對企業(yè)資本經營進行一定程度的介入是必要的。三是交易風險。目前的低成本擴張主要是政府干預的結果，否則這種非正常關系的交易是不能成立的。一些政府干預下的低成本擴張，在國有產權不清晰、國有資產控制無力的情況下，通過低估目標企業(yè)的國有凈資產，以犧牲國家利益的方式完成的。這種低成本擴張存在著較大的經營風險。

3 內部審計參與企業(yè)資本經營風險如何評價

內部審計具有相對的獨立性，由于內部審計人員置身于企業(yè)內部，往往比外部審計人員更了解本企業(yè)的高風險領域，也更容易準確地確定資本經營中的風險。

3.1 評估外部環(huán)境。防范市場風險外部環(huán)境是指企業(yè)外部影響其資本經營活動的各種因素：一是評價守法水平。國家的相關法律法規(guī)具有強制性，對其遵循性進行評價是保證資本經營有計劃地、系統(tǒng)地、有序地開展活動。資本經營涉及《公司法》、《商業(yè)銀行法》、《證券法》、《會計法》等，因此內部審計必須重視評價法規(guī)的遵循性和適用性，并在事前報告決策層潛在的問題，避免資本經營活動因與國家法律法規(guī)相抵觸而形成損失風險。二是分析融資情況。資本需要大量的資金，尤其是規(guī)模較大的投資活動更是如此，因此內部審計必須考慮到資本經營項目是否能夠及時、足額、低成本地募集資金。三是評估投資信息。關于投資目標的有關信息，我國目前普遍存在會計信息失真和信息不對稱，因此，內部審計對投資目標的有關信息進行評價，可以降低資本經營中交易成本，特別在企業(yè)購并活動中，內部審計要對目標企業(yè)的資金、技術、人才、市場、產品結構等方面信息進行調查，以利于實施購并后真正實現(xiàn)規(guī)模效果，從而達到資本經營的理想目標。四是調查預測效果。由于我國的市場經濟還不成熟，還存在眾多影響資本經營的不可預見的因素，內部審計通過調查方法，對外部環(huán)境可能發(fā)生的變化，及采取有關的對策效果進行調查預測，提醒決策層采取適當的防范措施。

3.2 評價投資方案，防范決策風險。內部防范主要包括資本經營項目的投資概算、資金來源、投資回報等。評價指標：一是分析投資方案對企業(yè)本身現(xiàn)金流量、資本結構的影響。市場經濟的確立和金融體制的改革，為企業(yè)提供了主權性和負債性籌資等多種籌資渠道和方式，主權性籌資成本高風險小，債務性籌資成本低風險大。要求內部審計人員要充分了解企業(yè)的現(xiàn)金流量，靈活運用財務杠桿，保持適當的資本結構，降低資金綜合成本。二是預測資本經營的預期回報率。內部審計可以運用復核、測算等方法，恰當地預測資本經營的回報率，使企業(yè)充分利用經濟資源至于因目標過高或過低而發(fā)生資源短缺或浪費的現(xiàn)象，這也是保證資本經營運作成功的一個關鍵因素。三是研究投資方案的總體可行性。內部審計人員在綜合資本經營的內外部運作環(huán)境后，要考慮資金的安全和保值增值，還要考慮實施和管理項目所必需的人才以及對項目內部控制的完備制度。

3.3 評價經營效果，防范交易風險。企業(yè)的資本經營的效果最終要以各種指標反映出來，因此以直觀、科學的經濟指標衡量資本經營的經濟性和有效性，可以便決策層了解目標實現(xiàn)的情況。內部審計活動就是要及時判斷資本經營活動是否朝著既定的目標前進。通常是將經營活動前后的成本效益和效果進行比較，測出與經營活動有關的變化，以幫助衡量項目的經營效果。建立資本經營的評價考核體系，是保證資本經營達到保值增值的目的，防止國有資產流失的一項措施。其內容主要包括利用資產保值增值率考核資本經營效果溫過凈資產收益率、總資產收益率考核資本營運情況：分析資產負債率、流動比率、速動比率等指標考核資本安全狀況：利用社會貢獻率、安置職工就業(yè)情況考核社會效益等。

4 如何完善企業(yè)的相關審計政策、制度

4.1 完善國家審計局相關制度。一是完善國家審計局的審計責任、獨立性和法律責任。《中國注冊會計師獨立審計準則》中對國有企業(yè)的會計責任作了明確規(guī)定，同時也對注冊審計師做了明確規(guī)定，但是對國家審計局的審計責任、法律責任的明確與完善還相當欠缺。我國國家政府應該盡可能撤銷過多的對國家審計局的指揮控制，審計法律、法規(guī)應該針對審計局不同的審計人員界定審計責任，應該明確國家審計的相關違法責任，特別對于審計人員迫于政府、個人等壓力而對審計問題存在故意隱瞞，就應該追究國家審計局相應法律責任。二是國家各部門應該協(xié)同配合國家審計工作。在法律強制監(jiān)督控制下，同時國家審計應保證任何審計情況不得泄漏的前提，為了更好地、公允、公正的出具國家審計報告而及時向其他國家部門或社會機構移交審計相關資料，其他部門應該極力配合國家審計工作，否則就相應追究法律責任。三是加強審計人員責任、專業(yè)能力，強化其獨立審計權利。國家審計不管如何具有權威性，也需要審計人員來執(zhí)行審計程序和制度，因此應該增強審計人員的風險防范意識，采取針對不同審計人員的專項項目培訓，教育以提高審計人員專業(yè)素質、專業(yè)能力、職業(yè)道德和品格，從而有利于審計人員自律自覺規(guī)范審計行為，同時運用掌握的專業(yè)及方法準確適當地進行審計處理和處罰。

4.2 完善企業(yè)內部審計部門相關事項。一是優(yōu)化國有企業(yè)的內部審計環(huán)境。在企業(yè)內部，健全的法人治理結構，為內部審計的有效開展提供了制度保證。應不斷優(yōu)化內部審計制度，通過審核、核算、檢查、分析、披露等審計監(jiān)督手段，對公司治理結構的運行情況和存在問題進行反映和監(jiān)督。二是增強企業(yè)內部審計的獨立性。為了實現(xiàn)內部審計獨立性和客觀性，需要通過合理設置內部審計組織機構、加強上下級內部審計組織之間的聯(lián)系、定期召開內部審計工作會議、增強內審人員的客觀性等手段來保證。三是完善企業(yè)內部獨立董事制度。獨立董事制度能夠在國有企業(yè)經營活動管理中發(fā)揮著重要指導作用，對于內部審計部門充分發(fā)揮審計能力和獨立性起到有利保障。同時，我國內部審計部門的審計委員會主要是由獨立董事構成，獨立董事制度內容應該更加全面，為內部審計保駕護航，也就是為了國有企業(yè)提高經營效益和經濟效益。四是行業(yè)加強對社會審計的注冊會計師監(jiān)管，規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)行為。我國行業(yè)協(xié)會應該加強社會審計的監(jiān)督工作，通過加大社會審計的執(zhí)法力度，從而有效規(guī)范社會審計的注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為。

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F239.45

A

1671-0037（2014）11-39-2

李海（978.11-），男，本科，研究方向：會計學。