新高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度下完善會(huì)計(jì)集中核算的對(duì)策

（石河子大學(xué)計(jì)財(cái)處 新疆石河子 832003）

一、引言

根據(jù)財(cái)政部相關(guān)文件，《新高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱 《新制度》）自2014年1月1日起執(zhí)行?！缎轮贫取份^舊高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（以下簡(jiǎn)稱《舊制度》）發(fā)生了 6大變化：（1）增加了財(cái)政預(yù)算體制改革部分內(nèi)容——國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)和公務(wù)卡結(jié)算；（2）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)發(fā)生變化——實(shí)行修正的收付實(shí)現(xiàn)制；（3）資產(chǎn)價(jià)值更加準(zhǔn)確、合理——實(shí)行固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷；（4）會(huì)計(jì)信息的完整性——將基建會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息納入大賬；（5）會(huì)計(jì)科目總體增加12個(gè)——由 《舊制度》的38個(gè)增加到54個(gè)；（6）會(huì)計(jì)報(bào)表體系變動(dòng)——增加財(cái)政補(bǔ)助收入明細(xì)表，并且資產(chǎn)負(fù)債表、支出明細(xì)表內(nèi)部結(jié)構(gòu)變動(dòng)。這些變化對(duì)高校現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算體系產(chǎn)生了重大影響。如何使《新制度》在高校全面貫徹實(shí)施，使國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)和現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)集中核算體系更好融合運(yùn)轉(zhuǎn)，需要財(cái)務(wù)人員認(rèn)真總結(jié)現(xiàn)行會(huì)計(jì)集中核算運(yùn)行中存在的問(wèn)題和經(jīng)驗(yàn)，借《新制度》實(shí)施之機(jī)，一并解決，爭(zhēng)取以最小的代價(jià)取得最大的運(yùn)行效益。

二、現(xiàn)行會(huì)計(jì)集中核算運(yùn)行中存在的問(wèn)題

會(huì)計(jì)集中核算是前期財(cái)政體制改革的成果，它對(duì)規(guī)范高校會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，提高資金使用效益，節(jié)約行政成本等發(fā)揮了巨大作用。在執(zhí)行過(guò)程中，各高校由于具體情況不同，采取了不同的方法。有的大學(xué)撤銷二級(jí)學(xué)院財(cái)務(wù)，統(tǒng)一歸并到大學(xué)一級(jí)財(cái)務(wù)，由財(cái)務(wù)處統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)；有的大學(xué)仍保留二級(jí)學(xué)院財(cái)務(wù)，實(shí)行財(cái)務(wù)處統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)分級(jí)核算的兩級(jí)財(cái)務(wù)管理體制。

我校在2005年實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算，撤銷各學(xué)院、后勤財(cái)務(wù)，納入大學(xué)財(cái)務(wù)處統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，大學(xué)財(cái)務(wù)處分科室管理科研、后勤、學(xué)院的會(huì)計(jì)核算。各科室分派財(cái)務(wù)人員承包性的固定核算幾個(gè)學(xué)院或機(jī)關(guān)部門、后勤的經(jīng)費(fèi)賬。這種財(cái)務(wù)分科室、分部門、分學(xué)院固定專人專管的會(huì)計(jì)集中核算模式存在三個(gè)問(wèn)題：一是各科室工作量不均勻，核算學(xué)院經(jīng)費(fèi)的科室工作量相對(duì)較小，核算科研經(jīng)費(fèi)的科室工作量相對(duì)較大。二是固定專人核算固定學(xué)院、部門的經(jīng)費(fèi)，財(cái)務(wù)人員與單位人員長(zhǎng)期接觸，不利于防止腐敗、舞弊、瀆職等行為，雖然核算基建、后勤賬的科室財(cái)務(wù)人員每隔幾年也進(jìn)行輪崗，但并不能從根本上解決問(wèn)題。三是經(jīng)費(fèi)增長(zhǎng)與人員不足的矛盾日益突出。學(xué)校教學(xué)、科研經(jīng)費(fèi)年年在漲，而財(cái)務(wù)人員沒(méi)有增加。2013年我校各類在校生人數(shù)37683人，在冊(cè)教職工2522人，核定財(cái)務(wù)處28人編制，人員不足矛盾急需財(cái)務(wù)內(nèi)部改革解決。針對(duì)上述三個(gè)問(wèn)題，2010年開(kāi)始實(shí)行報(bào)賬大廳柜臺(tái)式會(huì)計(jì)集中核算模式，與核算有關(guān)的科室全部納入計(jì)財(cái)處報(bào)賬大廳，大廳實(shí)行叫號(hào)機(jī)摸號(hào)報(bào)賬，柜臺(tái)分組設(shè)崗，兩核算中間一復(fù)核，所有核算業(yè)務(wù)打通，大廳可容納24人座位，已就位20人，核算、復(fù)核、結(jié)算業(yè)務(wù)一條龍服務(wù)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算效率明顯提高。報(bào)賬大廳會(huì)計(jì)集中核算模式從根本上解決了上述三個(gè)問(wèn)題，提高了會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)水準(zhǔn)，大大提升了財(cái)務(wù)處的綜合服務(wù)水平。

然而，隨著大學(xué)內(nèi)外環(huán)境的變化，舊的問(wèn)題解決了，大廳式會(huì)計(jì)集中核算模式弊端又顯現(xiàn)出來(lái)。一是個(gè)別或特殊核算業(yè)務(wù)不適宜所有的柜臺(tái)窗口都辦理，如教職工借款、還款業(yè)務(wù)，流動(dòng)窗口核算是造成長(zhǎng)期掛賬和重復(fù)匯款的主要原因，這個(gè)窗口借，那個(gè)窗口還，報(bào)賬人員拿出簽批完備的票據(jù)遞給窗口財(cái)務(wù)人員，不是經(jīng)辦借款的財(cái)務(wù)人員審核手續(xù)齊全可能會(huì)發(fā)生再次報(bào)銷，已經(jīng)匯過(guò)款的再次匯款的情況，給學(xué)校造成財(cái)務(wù)損失。此外，國(guó)家民口重大科技攻關(guān)項(xiàng)目，專戶支出附加支付令（信息編碼），和其他科研經(jīng)費(fèi)核算不一樣，稍不注意很容易竄戶（實(shí)體賬戶和專戶），編錯(cuò)信息碼。二是大廳集中核算模式易形成財(cái)務(wù)人員吃 “大鍋飯”現(xiàn)象，有些財(cái)務(wù)人員消極報(bào)賬。三是固定復(fù)核形成大集中下的 “小氣候”。大廳集中核算，柜臺(tái)上兩個(gè)會(huì)計(jì)中間夾一個(gè)復(fù)核為一組，復(fù)核為原來(lái)的科長(zhǎng)，業(yè)務(wù)處理科長(zhǎng)說(shuō)了算，科長(zhǎng)的理解不同，造成這個(gè)柜臺(tái)報(bào)不了的業(yè)務(wù)換個(gè)柜臺(tái)就能報(bào)，有的報(bào)賬人員或部門總是能在固定的柜臺(tái)經(jīng)辦業(yè)務(wù)。四是大廳大集中核算造成會(huì)計(jì)核算月底結(jié)賬不及時(shí)甚至不結(jié)賬。大廳大集中核算，科長(zhǎng)職責(zé)是復(fù)核，由于權(quán)限相同，再加上月底結(jié)賬由誰(shuí)負(fù)責(zé)不明確，造成有的一學(xué)期都結(jié)束了，但尚未結(jié)過(guò)賬，每月出納對(duì)賬發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，不是在當(dāng)月更正，而是讓科長(zhǎng)取消上月復(fù)核、會(huì)計(jì)修改上月的會(huì)計(jì)憑證，然后科長(zhǎng)再?gòu)?fù)核，銀行日記賬期末數(shù)都要變，會(huì)計(jì)報(bào)表上相關(guān)數(shù)據(jù)也要變，很不嚴(yán)謹(jǐn)。五是大廳大集中核算使會(huì)計(jì)核算職能加強(qiáng)，監(jiān)督職能使矛盾集中于財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大。

三、新高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度下完善會(huì)計(jì)集中核算的對(duì)策

2014年新高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，使這些問(wèn)題“雪上加霜”，解決問(wèn)題迫在眉睫。對(duì)此，筆者提出新高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度下完善會(huì)計(jì)集中核算的對(duì)策。

（一）報(bào)賬大廳方面?！缎轮贫取吩黾訃?guó)庫(kù)集中支付核算內(nèi)容，大廳結(jié)算科應(yīng)配備專用計(jì)算機(jī)軟硬件設(shè)備和專職國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)電子支付憑證制作人員一名，在結(jié)算科出納崗中設(shè)立唯一一個(gè)會(huì)計(jì)崗。國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)在不改變現(xiàn)有的大廳會(huì)計(jì)集中核算模式下，嵌入在現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算方式中，與現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算并行運(yùn)轉(zhuǎn)，形成高校國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)的財(cái)政資金從財(cái)政授權(quán)支付——零余額賬戶和自有資金從實(shí)體賬戶并行分流核算的獨(dú)特方式。財(cái)務(wù)只需在核算大廳結(jié)算科內(nèi)部增設(shè)一會(huì)計(jì)崗，增加一專職會(huì)計(jì)，只負(fù)責(zé)國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)電子支付憑證的制作，成為結(jié)算科出納崗中的唯一一個(gè)會(huì)計(jì)崗。國(guó)庫(kù)支付系統(tǒng)的復(fù)核和出納可以由原結(jié)算部門的復(fù)核崗、出納崗人員兼職。

大廳會(huì)計(jì)核算人員對(duì) 《關(guān)于中央預(yù)算單位實(shí)施公務(wù)卡強(qiáng)制結(jié)算目錄的通知》（財(cái)庫(kù)[2011]160號(hào)）中規(guī)定的16項(xiàng)公務(wù)支出費(fèi)用必須使用公務(wù)卡結(jié)算的，在會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)時(shí)需檢查發(fā)票、POS小票是否齊全，每筆公務(wù)卡刷卡POS小票單獨(dú)作一筆分錄，為國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)電子憑證編制人員查找消費(fèi)記錄和出納編制公務(wù)卡還款明細(xì)表、對(duì)賬提供便利。

針對(duì)《新制度》增加的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊和無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷的核算，大廳會(huì)計(jì)核算應(yīng)固定窗口指定專人核算。固定資產(chǎn)計(jì)提折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷不是支出業(yè)務(wù)，不經(jīng)常發(fā)生，每月末一次。固定的好處是防止遺忘和固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷不連續(xù)。

財(cái)務(wù)應(yīng)安排專職核算科長(zhǎng)固定負(fù)責(zé)每月的會(huì)計(jì)核算結(jié)賬工作，授予結(jié)賬權(quán)?！稌?huì)計(jì)法》規(guī)定會(huì)計(jì)核算周期12個(gè)月。

財(cái)務(wù)應(yīng)按照《新制度》第一部分總說(shuō)明第七條第二款：“高等學(xué)校的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)按照月度和年度編制”的要求，固定專職財(cái)務(wù)人員編制。

（二）個(gè)別或特殊的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)應(yīng)固定在專門區(qū)域、專門窗口，專人經(jīng)辦。如個(gè)人借款、還款業(yè)務(wù)；科研的國(guó)家民口重大科技攻關(guān)項(xiàng)目；固定資產(chǎn)計(jì)提折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷業(yè)務(wù)等。

（三）建立大廳會(huì)計(jì)集中核算下按功能分區(qū)域的核算模式，打破固定復(fù)核下的“小氣候”。將報(bào)賬大廳按功能分塊，所有核算會(huì)計(jì)在一個(gè)區(qū)域，所有復(fù)核在一個(gè)區(qū)域，結(jié)算出納在一個(gè)區(qū)域，特殊業(yè)務(wù)的固定在一個(gè)區(qū)域的一個(gè)窗口，本著科學(xué)化、人性化、優(yōu)質(zhì)服務(wù)原則合理劃分。會(huì)計(jì)作完會(huì)計(jì)憑證可以到任何一個(gè)復(fù)核窗口復(fù)核，避免了固定復(fù)核下對(duì)科長(zhǎng)（復(fù)核崗）業(yè)務(wù)量的考核依賴于同組兩個(gè)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)量和個(gè)別柜組“小氣候”的形成。

（四）進(jìn)一步完善大廳會(huì)計(jì)集中核算考核機(jī)制，打破“大鍋飯”、平均主義。要建立完善的考核指標(biāo)體系，不能只考核大廳核算會(huì)計(jì)，不考核其他人員，會(huì)計(jì)人員的憑證數(shù)、分錄數(shù)、附件張數(shù)，科長(zhǎng)的復(fù)核數(shù)都是電腦自動(dòng)統(tǒng)計(jì)的，更客觀些，其他人員電腦也有記錄，只不過(guò)考核標(biāo)準(zhǔn)不一樣，不同崗位，有不同的考核指標(biāo)，要在考核指標(biāo)上下功夫，每個(gè)崗位都可以考核。

（五）完善大廳會(huì)計(jì)核算中心內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，規(guī)范運(yùn)作程序，由核算職能向管理職能轉(zhuǎn)變，提高中心財(cái)務(wù)抗風(fēng)險(xiǎn)能力。制定大廳會(huì)計(jì)核算中心會(huì)計(jì)核算操作流程，對(duì)流程各環(huán)節(jié)進(jìn)行規(guī)范，統(tǒng)一會(huì)計(jì)處理原則和方法，提高核算中心財(cái)務(wù)規(guī)范化、一體化管理水平。利用現(xiàn)代通訊、信息技術(shù)的管理和方法，建立大廳核算中心會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度和程序，堅(jiān)持不相容業(yè)務(wù)相互分離的原則，對(duì)不同崗位上的財(cái)務(wù)人員授予不同的職權(quán)，相互制衡。定期組織大廳核算中心會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)新制度、新規(guī)則、新業(yè)務(wù)，提高會(huì)計(jì)人員整體業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強(qiáng)大廳會(huì)計(jì)核算中心運(yùn)行效率和集體抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

財(cái)經(jīng)速遞

三部委聯(lián)手調(diào)整排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)

最近，國(guó)家發(fā)改委、財(cái)政部和環(huán)保部聯(lián)合印發(fā)了 《關(guān)于調(diào)整排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)等有關(guān)問(wèn)題的通知》?！锻ㄖ芬?guī)定，在2015年6月底前，各?。▍^(qū)、市）要將廢氣中的二氧化硫和氮氧化物排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整至不低于每污染當(dāng)量1.2元，將污水中的化學(xué)需氧量、氨氮和5項(xiàng)主要重金屬（鉛、汞、鉻、鎘、類金屬砷）排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整至不低于每污染當(dāng)量1.4元。鼓勵(lì)污染重點(diǎn)防治區(qū)域及經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，制定高于上述標(biāo)準(zhǔn)的征收標(biāo)準(zhǔn)。各地要建立差別排污收費(fèi)機(jī)制，對(duì)超排放限值或超總量指標(biāo)排放污染物的，以及列入淘汰類目錄的企業(yè)，實(shí)行較高的征收標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)治污效果較好的企業(yè)實(shí)行較低的征收標(biāo)準(zhǔn)。