淺論社會責(zé)任要素的確認(rèn)與計量

（國網(wǎng)遼寧省電力有限公司營口供電公司 遼寧營口 115002）

一、我國企業(yè)社會責(zé)任現(xiàn)狀分析

相對于國外社會責(zé)任的計量和披露而言，我國的社會責(zé)任報告無論是會計理論研究層面、國家政策制度規(guī)范約束層面，還是企業(yè)實務(wù)操作、信息披露方面都相對落后。

從理論層面看，葛家澍、林志軍（2001）提出企業(yè)應(yīng)該提供與環(huán)境保護(hù)、就業(yè)、員工培訓(xùn)、反歧視、醫(yī)療勞保、社區(qū)建設(shè)等體現(xiàn)企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任的相關(guān)信息。李正、向銳（2007）在總結(jié)前人研究的基礎(chǔ)上，提出社會責(zé)任信息基本上分為環(huán)境、能源、雇員、社區(qū)、產(chǎn)品與服務(wù)、其他這六類。理論研究在社會責(zé)任的披露信息方面基本達(dá)成共識，但尚缺乏對社會責(zé)任信息要素的確認(rèn)和計量方面的深入研究。

從國家政策層面看，2002年發(fā)布的《上市公司治理準(zhǔn)則》和2006年實施的新《公司法》明確提出公司應(yīng)重視社會責(zé)任，隨后發(fā)布的《深圳證券交易所上市公司社會責(zé)任指引》為社會責(zé)任的具體內(nèi)容指明了一定的方向。2010年發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制指引第4號——社會責(zé)任》從安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量、環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約以及促進(jìn)就業(yè)與員工保護(hù)等六方面進(jìn)行規(guī)范，促進(jìn)企業(yè)履行社會責(zé)任。政策層面在社會責(zé)任的管理以及信息披露方面做了大量規(guī)定，但在標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化方面尚存在空白，尤其表現(xiàn)在框架格式的統(tǒng)一性、社會責(zé)任會計要素的確認(rèn)以及績效指標(biāo)的可比性等內(nèi)容上。

從企業(yè)信息披露層面看，國家電網(wǎng)公司于2006年發(fā)布了第一份社會責(zé)任報告，迄今為止，已在制造業(yè)、建筑業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、教育以及新聞媒體等得到廣泛應(yīng)用，但是由于政府偏重于引導(dǎo)，缺乏政策層面的監(jiān)管，使得社會責(zé)任報告呈現(xiàn)出樣式各異、可讀性高，但缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)；描述性、溢美之詞多，廣告式社會責(zé)任報告，數(shù)據(jù)的可信度缺乏驗證性；社會責(zé)任的計量缺乏可操作性，信息披露不充分，數(shù)據(jù)可比性差。

二、我國社會責(zé)任會計要素的確認(rèn)

《企業(yè)內(nèi)部控制指引第4號——社會責(zé)任》明確，社會責(zé)任是指企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中應(yīng)當(dāng)履行的社會職責(zé)和義務(wù)，主要包括安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量（含服務(wù)）、環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約、促進(jìn)就業(yè)、員工權(quán)益保護(hù)，除此以外，筆者認(rèn)為還應(yīng)當(dāng)包括城鎮(zhèn)建設(shè)、公益事業(yè)、廉政建設(shè)等方面內(nèi)容。

為對上述社會責(zé)任事項實現(xiàn)確認(rèn)、計量和披露，應(yīng)當(dāng)研究社會責(zé)任會計，按照社會責(zé)任履行的成本和產(chǎn)生的效益分別確認(rèn)、計量，由于社會責(zé)任會計所包含的要素并不能完全像企業(yè)實務(wù)會計一樣確認(rèn)、計量，建議采用工作底稿法。

社會責(zé)任會計要素按照付出成本、產(chǎn)生效益和受益對象設(shè)置“社會責(zé)任成本”、“社會責(zé)任權(quán)益”和“社會貢獻(xiàn)”三個科目歸集確認(rèn)。

社會責(zé)任成本科目反映企業(yè)或社會責(zé)任承擔(dān)單位在社會責(zé)任方面的付出，按照“安全生產(chǎn)”、“產(chǎn)品質(zhì)量”、“資源節(jié)約”、“環(huán)境保護(hù)”、“促進(jìn)就業(yè)”、“員工權(quán)益”、“城鎮(zhèn)建設(shè)”、“公益事業(yè)”、“廉政建設(shè)”設(shè)置明細(xì)科目，借方反映在社會責(zé)任成本的付出，貸方反映社會責(zé)任成本的收回。

社會責(zé)任權(quán)益科目反映社會責(zé)任受益人得到社會責(zé)任投入的情況，按照社會責(zé)任受益人設(shè)置明細(xì)科目，一般包括政府、債權(quán)人、股東、客戶、員工、社會公眾等，貸方反映對社會責(zé)任受益人的投入，借方反映投入的轉(zhuǎn)回。

社會貢獻(xiàn)科目反映企業(yè)或社會責(zé)任承擔(dān)單位在社會責(zé)任履行過程中產(chǎn)生的效益，一般按照“安全生產(chǎn)”、“產(chǎn)品質(zhì)量”、“資源節(jié)約”、“環(huán)境保護(hù)”、“促進(jìn)就業(yè)”、“員工權(quán)益”、“城鎮(zhèn)建設(shè)”、“公益事業(yè)”、“廉政建設(shè)” 設(shè)置明細(xì)科目，也可按政府、債權(quán)人、股東、客戶、員工、社會公眾設(shè)置輔助明細(xì)科目，貸方反映產(chǎn)生的效益，借方反映產(chǎn)生的損失，期末結(jié)轉(zhuǎn)至社會責(zé)任成本抵減科目，期末無余額。

社會責(zé)任成本抵減科目反映社會成本已產(chǎn)生效益的情況，貸方反映社會責(zé)任成本形成的正效益，借方反映負(fù)效益。

社會責(zé)任權(quán)益抵減科目反映社會責(zé)任受益人已受益情況，借方反映正受益，貸方反映負(fù)受益。

三、社會責(zé)任會計要素的計量及會計處理

現(xiàn)階段我國社會責(zé)任會計要素的量化信息主要集中在公益事業(yè)、員工權(quán)益、稅賦貢獻(xiàn)、資源節(jié)約等方面，這些信息在財務(wù)核算系統(tǒng)中較易取得，而對于安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量等信息，存在企業(yè)日常經(jīng)營投入與承擔(dān)社會責(zé)任投入界限不清，以日常經(jīng)營投入代替承擔(dān)社會責(zé)任支出；對于環(huán)境保護(hù)方面，社會責(zé)任效益以估計減排量披露，沒有有效量化；對于促進(jìn)就業(yè)、城鎮(zhèn)建設(shè)、廉政建設(shè)則鮮有量化。

對社會責(zé)任會計要素的計量按照以下方法，從投入成本和產(chǎn)生效益分角度計量，能夠明確承擔(dān)社會責(zé)任的成本和效益的，可以按照直接確認(rèn)的金額計量，沒有明確的承擔(dān)成本或產(chǎn)生的效益不能按照貨幣計量的，可以借助專家評估意見來合理估計，具體處理原則如下：

一是企業(yè)在員工權(quán)益方面的社會責(zé)任，以企業(yè)為職工支付的職工薪酬、職工福利費以及培訓(xùn)經(jīng)費的各項支出為社會責(zé)任成本進(jìn)行計量，同時該支出也屬于企業(yè)對用工的社會貢獻(xiàn)，具體會計處理為：借記 “社會責(zé)任成本——員工權(quán)益”科目，貸記“社會責(zé)任權(quán)益——員工”科目，同時，借記“社會責(zé)任權(quán)益抵減——員工”科目，貸記“社會貢獻(xiàn)——員工權(quán)益”科目。

二是企業(yè)在公益事業(yè)方面的社會責(zé)任，以企業(yè)通過福利機構(gòu)的社會捐贈、扶貧以及從事其他公益事業(yè)活動的各項支出為成本進(jìn)行計量，同時該支出也屬于企業(yè)對社會公眾的社會貢獻(xiàn)，具體會計處理為：借記“社會責(zé)任成本——公益事業(yè)”科目，貸記“社會責(zé)任權(quán)益——社會公眾”科目，同時，借記“社會責(zé)任權(quán)益抵減——社會公眾”科目，貸記“社會貢獻(xiàn)——公益事業(yè)”科目。

三是企業(yè)在安全生產(chǎn)方面的社會責(zé)任，以企業(yè)在安全生產(chǎn)方面的各項支出減去日常經(jīng)營支出為社會責(zé)任成本進(jìn)行計量，借記“社會責(zé)任成本——安全生產(chǎn)”科目，貸記 “社會責(zé)任權(quán)益——企業(yè)”科目。安全生產(chǎn)方面社會貢獻(xiàn)的計算量化，則以潛在損失分析計算，通過本年設(shè)備、人身事故率與去年同期比的減少，乘以發(fā)生事故時的潛在損失從而生成企業(yè)在安全生產(chǎn)方面的社會貢獻(xiàn)，借記“社會責(zé)任權(quán)益抵減——企業(yè)”科目，貸記 “社會貢獻(xiàn)——安全生產(chǎn)”科目。

四是企業(yè)在產(chǎn)品質(zhì)量方面的社會責(zé)任，以企業(yè)在提升產(chǎn)品質(zhì)量方面的專利、專項技術(shù)、生產(chǎn)線改進(jìn)等方面的支出為社會責(zé)任成本進(jìn)行計量，如涉及整條生產(chǎn)線或車間的重建則應(yīng)當(dāng)以減除普通生產(chǎn)線或車間的價值后的支出來計量，借記“社會責(zé)任成本——產(chǎn)品質(zhì)量”科目，貸記 “社會責(zé)任權(quán)益——消費者”科目。對于產(chǎn)品質(zhì)量的社會貢獻(xiàn)的計量，應(yīng)以消費者在使用期限內(nèi)的節(jié)約支出來計量，例如汽車油耗、家用電器的電耗支出，但對于有些消費品乃至奢侈品，只是滿足感官以及精神層面需求的，支出量化的難度較大，個人傾向于將消費品與使用者作為一個組合，考慮增值空間來量化社會貢獻(xiàn)，借記 “社會責(zé)任權(quán)益抵減——消費者”科目，貸記 “社會貢獻(xiàn)——產(chǎn)品質(zhì)量”科目。

五是企業(yè)在環(huán)境保護(hù)和治理方面的社會責(zé)任，以企業(yè)在脫硫、除塵等環(huán)保方面投入的設(shè)備、人工等支出為社會責(zé)任成本的計量，借記 “社會責(zé)任成本——環(huán)境保護(hù)”科目，貸記“社會責(zé)任權(quán)益——社會公眾”科目。對于一般企業(yè)來講，對環(huán)境保護(hù)的貢獻(xiàn)應(yīng)是負(fù)貢獻(xiàn)，最好的情況是不污染，社會貢獻(xiàn)為零，因而對這類企業(yè)的社會貢獻(xiàn)建議以不污染環(huán)境的預(yù)計支出作為量化依據(jù)，借記“社會貢獻(xiàn)——環(huán)境保護(hù)”科目，貸記 “社會責(zé)任權(quán)益抵減——社會公眾”科目。對于有些自身不污染環(huán)境同時又能對被污染自然環(huán)境進(jìn)行凈化的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)借助專家力量以單位凈化空氣污染物的成本來量化，借記“社會責(zé)任權(quán)益抵減——社會公眾”科目，貸記“社會貢獻(xiàn)——環(huán)境保護(hù)”科目。

六是企業(yè)在資源節(jié)約方面的社會責(zé)任，以企業(yè)在提高資源利用率、降低資源耗費方面的支出為社會責(zé)任成本的計量，包括設(shè)備、技術(shù)、材料等方面的支出，借記“社會責(zé)任成本——資源節(jié)約”科目，貸記“社會責(zé)任權(quán)益——企業(yè)”科目。在資源節(jié)約的社會貢獻(xiàn)量化時，考慮企業(yè)在一定期間內(nèi)某一項資源或資源組消耗的減少量作為在資源節(jié)約的社會貢獻(xiàn)，借記“社會責(zé)任權(quán)益抵減——企業(yè)”科目，貸記“社會貢獻(xiàn)——資源節(jié)約”科目。

七是企業(yè)在促進(jìn)就業(yè)方面的社會責(zé)任，應(yīng)以企業(yè)為擴(kuò)大就業(yè)崗位，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長等方面的人工費用支出為社會責(zé)任成本進(jìn)行計量，不應(yīng)包括本單位正常工作人員招聘方面支出。如某企業(yè)通過實施工程項目，在工程項目中的人工費用可作為促進(jìn)就業(yè)的社會成本，借記“社會責(zé)任成本——促進(jìn)就業(yè)”科目，貸記 “社會責(zé)任權(quán)益——社會公眾”科目。同時該項支出也是企業(yè)在促進(jìn)就業(yè)的社會貢獻(xiàn)，借記 “社會責(zé)任權(quán)益抵減——社會公眾”科目，貸記“社會貢獻(xiàn)——促進(jìn)就業(yè)”科目。

八是企業(yè)在廉政建設(shè)方面的社會責(zé)任，應(yīng)以企業(yè)通過內(nèi)部控制建設(shè)、物資招投標(biāo)管理、集中采購等方面努力壓縮交易環(huán)節(jié)成本，減少人為舞弊方面的支出作為社會責(zé)任成本，借記 “社會責(zé)任成本——廉政建設(shè)”科目，貸記“社會責(zé)任權(quán)益——企業(yè)”科目。按照交易環(huán)節(jié)節(jié)省成本以及歷史發(fā)生舞弊成本作為廉政建設(shè)的效益進(jìn)行量化，借記“社會責(zé)任權(quán)益抵減——企業(yè)”科目，貸記 “社會貢獻(xiàn)——廉政建設(shè)”科目。

除此以外，企業(yè)在稅負(fù)、利息方面的支出，可看作企業(yè)廣義的社會責(zé)任，發(fā)生稅負(fù)、利息支出 （含資本化的利息）時，借記“社會責(zé)任成本——××利息”科目，貸記“社會責(zé)任權(quán)益——政府/債權(quán)人”科目。同時，借記“社會責(zé)任權(quán)益抵減——政府/債權(quán)人”科目，貸記“社會貢獻(xiàn)——稅負(fù)貢獻(xiàn)/利息貢獻(xiàn)”科目。

四、社會責(zé)任會計要素的信息披露

基于前文分析，社會責(zé)任報告的計量應(yīng)分投入成本和產(chǎn)生效益兩部分分別計量，在信息披露方面，設(shè)置社會責(zé)任投入平衡表、社會貢獻(xiàn)表、績效指標(biāo)表分別計量披露。

社會責(zé)任投入平衡表按照資產(chǎn)負(fù)債表格式設(shè)計分為左右兩欄，左欄按照企業(yè)承擔(dān)的社會責(zé)任內(nèi)容分類計量，主要包括社會責(zé)任成本和已實現(xiàn)社會責(zé)任成本遞減，其中社會責(zé)任成本按安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量（含服務(wù)）、環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約、促進(jìn)就業(yè)、員工權(quán)益保護(hù)、城鎮(zhèn)建設(shè)、公益事業(yè)、廉政建設(shè)、稅負(fù)、利息支出設(shè)置明細(xì)欄目。右欄按照社會責(zé)任權(quán)益和已實現(xiàn)社會責(zé)任權(quán)益遞減項，其中社會責(zé)任權(quán)益按受益對象設(shè)置明細(xì)欄目，主要包括政府、債權(quán)人、股東、客戶、員工、社會公眾等。欄目金額按照今年數(shù)和累計數(shù)設(shè)置，該表左右欄目匯總額存在恒等關(guān)系。

社會貢獻(xiàn)表參照利潤表格式設(shè)置，采用分步式計算模式，以企業(yè)凈利潤為起點，體現(xiàn)企業(yè)對股東貢獻(xiàn)；加上企業(yè)稅費總額（含企業(yè)所得稅、增值稅以及其他各項稅額，不含個人所得稅），體現(xiàn)企業(yè)對政府貢獻(xiàn)；加上財務(wù)費用以及資本化利息支出金額，體現(xiàn)企業(yè)對債權(quán)人貢獻(xiàn)；加上應(yīng)付職工薪酬、勞務(wù)費，體現(xiàn)企業(yè)對用工貢獻(xiàn)；加上量化的產(chǎn)品質(zhì)量改進(jìn)對客戶形成效益，體現(xiàn)企業(yè)對客戶的貢獻(xiàn)；加上企業(yè)公益事業(yè)、扶貧支出等，體現(xiàn)企業(yè)對弱勢群體的貢獻(xiàn)；加上企業(yè)環(huán)境保護(hù)、安全生產(chǎn)、城鎮(zhèn)等投入產(chǎn)出效益的量化，體現(xiàn)企業(yè)對社會公眾的貢獻(xiàn)；最終形成企業(yè)的社會貢獻(xiàn)總額。

績效指標(biāo)表應(yīng)包括通用指標(biāo)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)兩部分，通用指標(biāo)由國家出臺統(tǒng)一政策計量，行業(yè)指標(biāo)由行業(yè)約束規(guī)范。通用指標(biāo)表一般應(yīng)包括但不限于下列指標(biāo)：資產(chǎn)貢獻(xiàn)率（社會貢獻(xiàn)/企業(yè)總資產(chǎn)）、社會責(zé)任成本資產(chǎn)比率（社會責(zé)任成本/企業(yè)總資產(chǎn)）、社會貢獻(xiàn)凈實現(xiàn)率（當(dāng)期社會凈貢獻(xiàn)/當(dāng)期社會責(zé)任成本，當(dāng)期社會凈貢獻(xiàn)應(yīng)不包括公司凈利潤）等。

我國目前只是鼓勵公司自愿披露社會責(zé)任信息，并沒有強制要求編制社會責(zé)任報告，更沒有要求對社會責(zé)任報告進(jìn)行審計。現(xiàn)階段企業(yè)社會責(zé)任報告，包括央企在內(nèi)的大型企業(yè)多采用第三方認(rèn)證方式，仍有一些社會責(zé)任報告采用企業(yè)自述評價。由于認(rèn)證規(guī)范的不統(tǒng)一，各方偏重的角度不一致，導(dǎo)致報告的認(rèn)證水平參差不齊。如何保障社會責(zé)任報告信息的準(zhǔn)確性、規(guī)范性，有關(guān)部門應(yīng)盡快出臺新的審計標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范企業(yè)社會責(zé)任報告的鑒證。對第三方鑒證的從業(yè)人員資格、業(yè)務(wù)規(guī)模以及審驗程序做出明確規(guī)范，以確保企業(yè)出具的社會責(zé)任報告更加真實可信。根據(jù)從事審驗單位業(yè)務(wù)性質(zhì)、規(guī)模大小，確定從事審驗的會計師、注冊會計師、精算師、管理會計師的人員搭配組合、工作時長、必要的審驗程序。審驗報告應(yīng)基于并高于企業(yè)業(yè)經(jīng)審計的年度財務(wù)報告。

習(xí)近平總書記在 《推進(jìn)企業(yè)社會責(zé)任建設(shè)》中明確提出“只有富有愛心的財富才是真正有意義的財富，只有積極承擔(dān)社會責(zé)任的企業(yè)才是最有競爭力和生命力的企業(yè)?！闭\然，我國的社會責(zé)任管理起步較晚，但我們正在迎頭趕上。目前，承擔(dān)必要的社會責(zé)任正在各行各業(yè)逐漸成為一種共識，假以時日，在政府的積極引導(dǎo)和強有力的約束下，社會責(zé)任會計的計量和披露將會日臻成熟和完善。