施工招投標(biāo)審計方法探索及案例實務(wù)

劉賽英+彭凌云

一、案例背景

施工招投標(biāo)是招標(biāo)人從眾多的投標(biāo)人中擇優(yōu)選定項目中標(biāo)人的行為過程。施工招投標(biāo)在整個基建管理中起著決定性、引領(lǐng)性的至關(guān)重要的作用，施工招投標(biāo)是對工程質(zhì)量、工期、資金等合同條款的事前約定，建設(shè)工程施工合同簽定是以招標(biāo)文件約定為準(zhǔn)，施工執(zhí)行是以建設(shè)工程合同為準(zhǔn)，而工程質(zhì)量、工期、資金等方面又是決定整個工程優(yōu)劣的重要指標(biāo)。然而，目前在審計實踐中發(fā)現(xiàn)施工招投標(biāo)中存在著不少問題，對工期、工程造價、工程質(zhì)量和工程結(jié)算等方面產(chǎn)生非常不利的影響，而且招投標(biāo)問題一經(jīng)產(chǎn)生必將在合同簽定和施工中發(fā)生連鎖反應(yīng)，即便事后發(fā)現(xiàn)也難以挽回?fù)p失，為此，對施工招投標(biāo)的事前審計和跟蹤審計顯得尤為必要和重要。如何采取有效的審計手段以確保招投標(biāo)程序規(guī)范，使建設(shè)單位能選擇到合格中意的施工單位，降低工程造價，提高工程質(zhì)量及保證按工期交付使用，非常值得我們?nèi)パ芯俊，F(xiàn)介紹下列審計方法和具體案例以供參考。

二、案例簡介及審計方法

（一）發(fā)現(xiàn)招投標(biāo)程序相關(guān)問題和審計方法

1.采用比較分析法判斷是否存在圍標(biāo)。

【案例】某建設(shè)單位辦公樓外墻維修改造項目審計中，通過查閱《投標(biāo)人報名簽到表》及施工承包合同發(fā)現(xiàn)，熊某于2013年8月26日，以甲建筑公司法人代表委托人身份參加該工程第一次投標(biāo)，于2013年9月26日以乙建筑公司法人代表委托人身份參加該工程第二次投標(biāo)，這兩次均未中標(biāo)。熊某又于2013年9月28日以丙建筑公司法人代表委托人身份參加該工程第三次投標(biāo)，并于2013年11月14日與某中支簽定了辦公樓外墻改造及屋面維修工程的《建筑裝修工程施工承包合同》。得出結(jié)論熊某借甲乙兩家建筑公司的資質(zhì)進(jìn)行投標(biāo)，丙公司在該招投標(biāo)中進(jìn)行圍標(biāo)。

審計方法歸納：將投標(biāo)文件、現(xiàn)場簽到表以及其他相關(guān)書面資料進(jìn)行比較，查找某公司的一名項目經(jīng)理以多家建筑公司法人委托身份對某一個工程項目投標(biāo)，則可初步判定某公司進(jìn)行圍標(biāo)。

2.內(nèi)查外調(diào)法判斷是否存在圍標(biāo)。

【案例】某建設(shè)單位辦公樓擴(kuò)建項目審計中，審計人員和建設(shè)單位一起檢查X、Y建筑公司基本賬戶往來賬，發(fā)現(xiàn)：

①在開標(biāo)前，Z公司將款項轉(zhuǎn)到X、Y公司的基本賬戶上。

②在招標(biāo)人與中標(biāo)人簽訂合同后第5日，X、Y公司將款項轉(zhuǎn)到Z公司賬戶上。

③金額均為X、Y公司投標(biāo)所交的保證金。

根據(jù)以上情況，確定Z建筑公司借X、Y建筑公司資質(zhì)投標(biāo)，Z建筑公司進(jìn)行圍標(biāo)。

【審計方法歸納】目前規(guī)定投標(biāo)保證金和誠信保證金等保證金必須從投標(biāo)人基本賬戶匯入指定賬戶，因此，通過內(nèi)查外調(diào)的方法查投標(biāo)人基本賬戶往來款，看該投標(biāo)人是否在開標(biāo)前將款項轉(zhuǎn)到其他投標(biāo)人賬戶上，看其他投標(biāo)人在招標(biāo)人和中標(biāo)人簽訂合同后5日內(nèi)將款項返還給該投標(biāo)人，且所轉(zhuǎn)金額均與其他投標(biāo)人保證金大抵相等，如果存在這一現(xiàn)象，就可初步判斷該投標(biāo)人進(jìn)行圍標(biāo)。

（二）發(fā)現(xiàn)施工單位資質(zhì)相關(guān)問題和審計方法

1.內(nèi)查外調(diào)法檢驗對投標(biāo)單位考察報告結(jié)論的真實性。

【案例】某建設(shè)單位辦公樓擴(kuò)建項目審計中，在建設(shè)單位對施工總承包單位的考察報告中發(fā)現(xiàn)：“三家入圍施工單位目前均未辦理貸款卡，均無不良記錄”。但查閱投標(biāo)單位利潤表，發(fā)現(xiàn)投標(biāo)單位財務(wù)費用均發(fā)生了借方發(fā)生額，這說明投標(biāo)單位有可能發(fā)生了銀行貸款或民間借貸利息支出。帶著這個疑問，審計人員將投標(biāo)單位的組織機(jī)構(gòu)代碼在人民銀行“企業(yè)信用信息基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)”進(jìn)行檢索，發(fā)現(xiàn)三家入圍投標(biāo)單位均有貸款卡。根據(jù)這一發(fā)現(xiàn)，審計人員要求三家入圍單位提供信用報告，果然這三家投標(biāo)單位均有不良信用記錄。

【審計方法歸納】在編制招標(biāo)文件前，按規(guī)定建設(shè)單位要對入圍投標(biāo)人進(jìn)行考察并形成考察報告，考察內(nèi)容主要是投標(biāo)人的資質(zhì)、財務(wù)狀況、企業(yè)信譽、信用記錄、業(yè)績狀況、施工能力以及項目經(jīng)理資質(zhì)等情況。為此，內(nèi)審可采用內(nèi)查外調(diào)法檢驗考察報告結(jié)論的真實性，即通過向人民銀行查詢信用報告；向建設(shè)主管部門查詢處罰情況；向安全管理局查詢其安全狀況；向原建設(shè)單位咨詢過去的業(yè)績；向稅務(wù)、法院、商業(yè)銀行咨詢投標(biāo)人的資質(zhì)、財務(wù)狀況、企業(yè)信譽、信用記錄、業(yè)績狀況、施工能力等，來檢驗對投標(biāo)單位考察報告結(jié)論的真實性。

2.采用比較法核查施工單位是否具備施工資質(zhì)。

【案例】對某單位辦公樓外墻改造及屋面維修工程審計中，《建筑裝修工程施工承包合同》中幾個會議室合同包干價為120萬元，承包公司的《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》中顯示該公司為叁級資質(zhì)，不能承包60萬元以上的裝修裝飾工程項目。

【審計方法歸納】比較合同包干價和營業(yè)執(zhí)照所能承包的項目合同金額，如果實際包干價大于其資質(zhì)能承包的項目合同金額，則說明投標(biāo)單位不具備施工資質(zhì)。

（三）發(fā)現(xiàn)施工單位專業(yè)人員資質(zhì)問題及審計方法

1.采用比較法查投標(biāo)是否有效。

【案例】某建設(shè)單位辦公樓擴(kuò)建項目審計中，招標(biāo)文件中規(guī)定“參加開標(biāo)會的投標(biāo)人必須是法定代表人或法人委托人，如果是法人委托的，被委托人必須是注冊建造師本人”，但查閱項目經(jīng)理的資格證時發(fā)現(xiàn)，資格證中姓名邊上帶“*”，這種帶“*”表示房屋建造師是臨時建造師，既本身不具備投標(biāo)資格，也不符招標(biāo)文件上“被委托人必須是注冊建造師本人”的資格要求，投標(biāo)顯然無效。

【審計方法歸納】將招標(biāo)文件中對被委托投標(biāo)人資質(zhì)要求與投標(biāo)人的實際資質(zhì)進(jìn)行比較，如果投標(biāo)人的資質(zhì)不符合招標(biāo)文件中的要求，那投標(biāo)則無效。

2.采用核對法判斷“五大員”和項目經(jīng)理身份是否真實，資格是否具備。

【案例】某建設(shè)單位辦公樓擴(kuò)建項目審計中，項目經(jīng)理張某受A公司法人代表委托參加投標(biāo)，審計人員要求其提供在A公司的勞動合同或聘書、社保關(guān)系、工資表等，張某和A公司均無法提供，顯然，張某并非A公司的員工，不具備代表A公司法人代表委托參加投標(biāo)。

【審計方法歸納】①將投標(biāo)單位“五大員”和項目經(jīng)理的身份證號碼、姓名等身份要素，與相應(yīng)的從業(yè)資格證原件上的身份要素一一進(jìn)行核對，判斷其身份是否真實。②要求投標(biāo)單位提供“五大員”和項目經(jīng)理的勞動合同或聘書、社保關(guān)系、工資表等，判斷“五大員”和項目經(jīng)理是否是投標(biāo)單位的員工。如果身份不真實，則投標(biāo)無效。

（四）發(fā)現(xiàn)報價方面的問題及審計方法

1.采用遵循性審計方法判斷標(biāo)底是否有效。

【案例】某建設(shè)單位辦公樓外墻維修改造項目審計中，招標(biāo)代理公司吳某編制的會議室裝修工程《招標(biāo)控制價》資料沒有填寫編制單位，沒有蓋公司公章，造價師也沒有蓋執(zhí)業(yè)專用章，不符合《某省房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程施工招標(biāo)標(biāo)底管理實施辦法》第十三條“招標(biāo)人委托工程造價咨詢、招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)編制標(biāo)底的，標(biāo)底應(yīng)當(dāng)由造價工程師簽字，并加蓋造價工程師執(zhí)業(yè)專用印章和建設(shè)工程造價咨詢或招標(biāo)代理公司報告專用印章方為有效。無造價工程師專用印章和建設(shè)工程造價咨詢或招標(biāo)代理公司報告專用印章的標(biāo)底為無效標(biāo)底”的規(guī)定，則可判斷該標(biāo)底為無效標(biāo)底。

【審計方法歸納】查看《招標(biāo)控制價》，看標(biāo)底是否有造價工程師簽字，是否加蓋造價工程師執(zhí)業(yè)專用印章和建設(shè)工程造價咨詢或招標(biāo)代理公司報告專用印章，如果沒有簽字則標(biāo)底無效，如果沒有蓋印章標(biāo)底也無效。

2.采用觀察分析法判斷主材是否有全面詳細(xì)的約定。

【案例】某建設(shè)單位辦公樓外墻維修改造項目審計中，視頻會議室招標(biāo)文件對乳膠漆的質(zhì)量等級、地面磚質(zhì)量等級沒有約定；三個會議室裝修項目的招標(biāo)文件對主材（包括乳膠漆、地面磚）品牌、規(guī)格、價格、質(zhì)量等級等內(nèi)容未進(jìn)行約定，無法確定施工中使用材料質(zhì)量等級和報價。

【審計方法歸納】查閱《工程量清單》和《招標(biāo)控制價》，看項目工程主材是否規(guī)定了品牌、規(guī)格、質(zhì)量等級、單價和合計價格，單價是否進(jìn)行貨比三家后才進(jìn)行確定的，如果沒有則無法確定施工中使用材料的質(zhì)量等級和報價。

三、幾點啟示

（一）要充分認(rèn)識招投標(biāo)審計的重要性。做為審計人員要充分認(rèn)識到招投標(biāo)在整個工程項目中起關(guān)鍵性的引導(dǎo)作用，一方面招投標(biāo)關(guān)系到工程質(zhì)量、工期、資金等合同條款的事前約定，另一方面，也關(guān)系到能否選定一個合格且中意的施工單位，并涉及到招標(biāo)人的重大利益。

（二）要熟練掌握項目招投標(biāo)的相關(guān)知識。由于基建工程招投標(biāo)專業(yè)性強(qiáng)、涵蓋面廣、體系龐雜，因此，審計人員一定要做好招投標(biāo)的調(diào)查研究工作，不僅要學(xué)習(xí)招投標(biāo)的書本知識，也要學(xué)習(xí)招投標(biāo)相關(guān)的規(guī)章制度，更要學(xué)習(xí)在書本中難以掌握的招投標(biāo)實踐經(jīng)驗。

（三）要建立完整、靈活、高效的招投標(biāo)審計機(jī)制。基建工程招投標(biāo)業(yè)務(wù)不同于其他業(yè)務(wù)，審計方法也要不同于其他項目。首先，審計人員一定要打破常規(guī)思維，尋找適合招投標(biāo)審計的方法，除了采用遵循性審計方法外，還要采用綜合對比分析法和內(nèi)查外調(diào)法等其他更有效的審計方法，往往會產(chǎn)生意想不到的效果。例如在審計中發(fā)現(xiàn)每個投標(biāo)人的資料都是真實合規(guī)的，但是將每個投標(biāo)人信息比對就會發(fā)現(xiàn)某一投標(biāo)人代表三家單位進(jìn)行投標(biāo)的行為是不合法的，也就是說在這里采用遵循性審計方法難以發(fā)現(xiàn)問題，而采用綜合對比分析法則能發(fā)現(xiàn)其中的問題；其次，必須實行事前、事中、事后的全程同步審計監(jiān)督，每一個環(huán)節(jié)都置于審計部門的監(jiān)管之下并進(jìn)行有效的監(jiān)督，由于招投標(biāo)對以后合同簽定和施工的各個環(huán)節(jié)都起著決定性作用，如果審計要等到工程驗收后進(jìn)行，即便是發(fā)現(xiàn)問題也無法糾正，業(yè)已產(chǎn)生的損失也無法挽回。

（作者單位：中國人民銀行九江市中心支行）