基于“集中分析 分散核查”的企業(yè)審計(jì)組織管理模式探析

劉達(dá)+唐劍

近年來隨著大型企業(yè)審計(jì)項(xiàng)目的不斷開展，審計(jì)廣度和深度持續(xù)增強(qiáng)，企業(yè)審計(jì)面對的海量數(shù)據(jù)信息和復(fù)雜信息系統(tǒng)架構(gòu)對審計(jì)技術(shù)手段和審計(jì)專業(yè)判斷提出更高要求。企業(yè)龐大的資產(chǎn)規(guī)模、復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)、多元的業(yè)務(wù)品種也使得審計(jì)項(xiàng)目的控制點(diǎn)增多，管理難度加大。為適應(yīng)企業(yè)信息化的轉(zhuǎn)變，省廳經(jīng)貿(mào)一處采取以“集中分析、分散核查”為特征的數(shù)據(jù)綜合分析審計(jì)方式，不僅運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而且通過多種渠道采集分析企業(yè)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，審計(jì)手段的更新使審計(jì)范圍逐步深入到被審計(jì)單位的核心業(yè)務(wù)領(lǐng)域。在對電子數(shù)據(jù)進(jìn)行集中采集、處理和分析的基礎(chǔ)上，將財(cái)務(wù)、銷售、供應(yīng)、車間等相關(guān)部門電子數(shù)據(jù)進(jìn)行比對，將問題線索分發(fā)至各審計(jì)組深入核查，發(fā)現(xiàn)了一些手段較為隱蔽，利用管理、信息系統(tǒng)漏洞進(jìn)行會計(jì)舞弊等問題，取得了較好的效果。

一、實(shí)行“集中分析，分散核查”的組織模式，能有效適應(yīng)企業(yè)現(xiàn)代化，把握住審計(jì)的總體和重點(diǎn)，同時(shí)優(yōu)化審計(jì)資源配置、提高審計(jì)效率

1.實(shí)行“集中分析，分散核查”是大型企業(yè)審計(jì)信息化的必然選擇。在信息化條件下，審計(jì)的對象、范圍和重點(diǎn)也發(fā)生了變化。在企業(yè)大型審計(jì)項(xiàng)目中，由于被審計(jì)單位會計(jì)電算化的發(fā)展，審計(jì)的對象從傳統(tǒng)的手工賬簿轉(zhuǎn)向?qū)﹄娮訑?shù)據(jù)的審計(jì)，審計(jì)的范圍和重點(diǎn)從單純的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)擴(kuò)展到海量的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，審計(jì)的外延擴(kuò)展到與被審計(jì)對象相關(guān)的內(nèi)、外部數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)核對。近幾年，經(jīng)貿(mào)一處先后審計(jì)了江西××集團(tuán)公司、新余××有限責(zé)任公司、江西省××公司，根據(jù)審計(jì)署授權(quán)審計(jì)了江西省××公司、江西××工業(yè)公司等多家大型企業(yè)集團(tuán)。這些企業(yè)集團(tuán)有的建立了各自的ERP系統(tǒng)，有的還有獨(dú)立的會計(jì)核算系統(tǒng)、人力資源管理系統(tǒng)等。一人一本賬、按照會計(jì)科目分工單打獨(dú)斗的傳統(tǒng)審計(jì)方式已不能適應(yīng)形勢的發(fā)展。面對信息化的企業(yè)特征和審計(jì)服務(wù)于企業(yè)的要求，經(jīng)貿(mào)一處積極創(chuàng)建并推廣以“總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分散核查、系統(tǒng)研究”為特征的企業(yè)審計(jì)分析方式。

2.實(shí)行“集中分析，分散核查”能有效把握企業(yè)總體、突出審計(jì)重點(diǎn)。像企業(yè)審計(jì)這樣的大型審計(jì)項(xiàng)目，涉及面廣、部門和層級多、資金量大，并且被審計(jì)對象的數(shù)據(jù)集中存儲、處理，如何在龐雜的范圍和內(nèi)容里面把握審計(jì)對象的整體特點(diǎn)、找準(zhǔn)審計(jì)重點(diǎn)而不出現(xiàn)較大偏差，對審計(jì)組來講是一個極大的挑戰(zhàn)。2011年經(jīng)貿(mào)一處對××制藥集團(tuán)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)，該集團(tuán)擁有××藥業(yè)和××地產(chǎn)兩家上市公司，使用的是德國SAP管理系統(tǒng)，后臺是Oracle大型數(shù)據(jù)庫。主要生產(chǎn)經(jīng)營單位的產(chǎn)、供、銷、存等核心業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分布在兩家上市公司在內(nèi)的13個單位的數(shù)據(jù)中，為了能迅速把握××集團(tuán)的整體特點(diǎn)和抓住審計(jì)重點(diǎn)，審計(jì)組采用系統(tǒng)化和集中式的分析，快速把握審計(jì)對象概況及內(nèi)外部信息，極大地提高大型審計(jì)項(xiàng)目的精確打擊力度，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員對集團(tuán)公司和主要經(jīng)營單位的資產(chǎn)、收入、利潤、稅費(fèi)、生產(chǎn)、銷售、庫存等企業(yè)主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及其變化趨勢進(jìn)行分析，制作變化趨勢圖表，細(xì)化了審計(jì)重點(diǎn)和范圍，大大提高了審計(jì)工作效率。審計(jì)實(shí)施過程中，審計(jì)人員利用“集中分析，分散核查”分析方法，對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行深入的多角度的關(guān)聯(lián)分析，查出了企業(yè)盈虧不實(shí)、少繳稅費(fèi)、投資效益低下、增資擴(kuò)股中國有資產(chǎn)流失等重大問題，審計(jì)成果十分顯著。

3.實(shí)行“集中分析，分散核查”能優(yōu)化審計(jì)資源配置、提高審計(jì)效率。經(jīng)貿(mào)一處在任務(wù)重、時(shí)間緊和人員少的情況下，實(shí)行以數(shù)據(jù)分析為核心的審計(jì)方式，在調(diào)查了解階段，開展集中式的數(shù)據(jù)采集和整理，通過采用《企業(yè)審計(jì)分析預(yù)警系統(tǒng)》、《企業(yè)集團(tuán)總體分析模板》等軟件和模板，對企業(yè)近3年的總體情況進(jìn)行數(shù)據(jù)集中分析。通過分析預(yù)判出企業(yè)的總體經(jīng)營狀況和存在的主要問題，為下一步審計(jì)方案的制定定位出審計(jì)重點(diǎn)和目標(biāo)；在審計(jì)實(shí)施階段，開展集中式的數(shù)據(jù)分析和調(diào)查，以數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)集中開展分析為核心。2013年經(jīng)貿(mào)一處開展了對省××確定位了審計(jì)突破口，最終形成審計(jì)疑點(diǎn)精確定位。

二、實(shí)行“集中分析，分散核查”的組織模式，有利于強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍的管理，提高審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)，增強(qiáng)審計(jì)組的協(xié)同作戰(zhàn)能力

1.強(qiáng)化了審計(jì)管理。經(jīng)貿(mào)一處在企業(yè)審計(jì)這樣大兵團(tuán)作戰(zhàn)的審計(jì)格局下，在廳黨組的領(lǐng)導(dǎo)下，堅(jiān)持了統(tǒng)一指揮，加強(qiáng)了“指揮部”的力量。多年的企業(yè)審計(jì)中，經(jīng)貿(mào)一處始終堅(jiān)持對審計(jì)質(zhì)量的全程監(jiān)控，由分管副廳長親自指揮，除指導(dǎo)具體審計(jì)業(yè)務(wù)外，還對各審計(jì)小組的人力調(diào)配、審計(jì)進(jìn)度、質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)、成果提煉以及成本控制等方面加強(qiáng)協(xié)調(diào)管理，通過正確的戰(zhàn)略部署、統(tǒng)一的組織協(xié)調(diào)，避免復(fù)雜項(xiàng)目中的推諉、扯皮，保證了審計(jì)的順利高效開展。

2.提高了審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)?！凹蟹治?，分散核查”需要計(jì)算機(jī)技術(shù)和審計(jì)專業(yè)的完美結(jié)合。多年來，經(jīng)貿(mào)一處克服了任務(wù)重，人員少的困難，在加強(qiáng)培訓(xùn)提高審計(jì)人員計(jì)算機(jī)技術(shù)水平上舍得下工夫。在2012年社保審計(jì)中經(jīng)貿(mào)一處被安排在任務(wù)最重的××市，與此同時(shí)，廳里組織參加審計(jì)署中級計(jì)算機(jī)培訓(xùn)班。在關(guān)鍵的時(shí)刻，經(jīng)貿(mào)一處放眼長遠(yuǎn)，克服審計(jì)工作時(shí)間緊任務(wù)重的困難，抽調(diào)業(yè)務(wù)骨干參加培訓(xùn)。除派員脫產(chǎn)培訓(xùn)外，經(jīng)貿(mào)一處還通過鼓勵自學(xué)、工作中互幫互學(xué)等多種形式提高大家的計(jì)算機(jī)技術(shù)水平?，F(xiàn)在，經(jīng)貿(mào)一處有4名同志取得了審計(jì)署計(jì)算機(jī)審計(jì)中級合格證書，一半以上的人員可以獨(dú)立完成AO數(shù)據(jù)采集，能進(jìn)行數(shù)據(jù)庫查詢分析，全處同志都通過了審計(jì)署AO應(yīng)用培訓(xùn)認(rèn)證。

3.審計(jì)質(zhì)量不斷提高。現(xiàn)代企業(yè)審計(jì)是以檢查財(cái)務(wù)收支真實(shí)合法為基礎(chǔ)，以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動為核心展開的。面對企業(yè)各種財(cái)務(wù)軟件和海量的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，“集中分析，分散核查”的審計(jì)模式，按照審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行分析處理。這樣做，一方面，突破了被審計(jì)海量數(shù)據(jù)給審計(jì)人員造成的障礙，完成了大量手工審計(jì)無法處理的審計(jì)事項(xiàng)，有效擴(kuò)大了審計(jì)覆蓋面，節(jié)約了審計(jì)資源；另一方面，通過對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的深入、關(guān)聯(lián)分析，為審計(jì)組提供了一種新審計(jì)思路和審計(jì)手段，審計(jì)的深度大大提高，掌握的情況和發(fā)現(xiàn)的問題更精準(zhǔn)，使經(jīng)貿(mào)一處審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量有了質(zhì)的飛躍。

4.協(xié)同作戰(zhàn)能力明顯提升。在“集中分析，分散核查”的審計(jì)模式中，經(jīng)貿(mào)一處一是以O(shè)A、AO交互為載體，構(gòu)建一個大型項(xiàng)目統(tǒng)一指揮平臺，將指揮決策中心、數(shù)據(jù)分析中心和分散核查的若干個基層小組連接成一個有機(jī)整體，通過AO和OA的信息傳遞，分管廳領(lǐng)導(dǎo)、處室領(lǐng)導(dǎo)以及廳相關(guān)業(yè)務(wù)管理部門能及時(shí)掌握項(xiàng)目進(jìn)度情況，迅速做出工作部署，合理調(diào)配審計(jì)力量；二是以互聯(lián)網(wǎng)和審計(jì)專網(wǎng)為載體，利用即時(shí)通信技術(shù)（RTX）構(gòu)建審計(jì)組成員之間的信息即時(shí)交互系統(tǒng)，加強(qiáng)了領(lǐng)導(dǎo)對審計(jì)現(xiàn)場的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，創(chuàng)建審計(jì)業(yè)務(wù)管理和審計(jì)項(xiàng)目組織的扁平化模式，保證信息及時(shí)高效溝通。三是在分散核查中，經(jīng)貿(mào)一處通過每天召開審計(jì)小組業(yè)務(wù)聯(lián)系會議的形式，做到審計(jì)現(xiàn)場管理統(tǒng)分結(jié)合，極大的實(shí)現(xiàn)了審計(jì)資源共享。

（作者單位：江西省審計(jì)廳）