會(huì)計(jì)造假的理性思考

會(huì)計(jì)作為一種特殊的職業(yè)，在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中起著重要的作用，而會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠是依賴于會(huì)計(jì)職能的有效發(fā)揮。近年來，隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)誠信的缺失和會(huì)計(jì)造假事件的層出不窮在市場經(jīng)濟(jì)中顯得尤為突出，使得經(jīng)濟(jì)社會(huì)秩序面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。市場經(jīng)濟(jì)之所以會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象，究其根本原因主要有會(huì)計(jì)制度上的種種弊端、市場經(jīng)濟(jì)本身的失靈、以及追求個(gè)人利益最大化等等。為了防止會(huì)計(jì)造假行為的發(fā)生，我們需要將這些原因結(jié)合在一起看待，進(jìn)行立體地分析，進(jìn)而找出相應(yīng)的解決措施。因此本文對(duì)會(huì)計(jì)造假原因及對(duì)策的研究具有一定的理論意義和實(shí)踐意義。

一、會(huì)計(jì)造假的原因分析

1.委托代理制度的缺陷

兩權(quán)相互分離是指財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，這是現(xiàn)代企業(yè)的一個(gè)典型特點(diǎn)?，F(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的委托代理關(guān)系就是基于兩權(quán)的分離所產(chǎn)生的。其中，財(cái)產(chǎn)所有權(quán)人授予委托代理人一定的權(quán)利，使其能夠經(jīng)營企業(yè)的日?；顒?dòng)，操控會(huì)計(jì)信息的生成和會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，因此代理人掌握了企業(yè)的大部分內(nèi)部信息。當(dāng)雙方發(fā)生利益沖突時(shí)，經(jīng)營者可能會(huì)通過一些不正當(dāng)?shù)氖侄危幹埔恍┨摷俚臅?huì)計(jì)信息去滿足自己對(duì)財(cái)富的追求。甚至有些經(jīng)營者為了獲取高額的報(bào)酬或著得到升遷，往往可能會(huì)指使會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行修飾，這些虛假的財(cái)務(wù)信息會(huì)導(dǎo)致投資者的權(quán)益無法得到保障。

2.會(huì)計(jì)法律、法規(guī)的不完備

我國目前處于經(jīng)濟(jì)改革的攻堅(jiān)時(shí)期，實(shí)踐的發(fā)展領(lǐng)先于會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)的出臺(tái)，而且我國現(xiàn)有的會(huì)計(jì)方面的法律法規(guī)的內(nèi)容比較寬泛，甚至一些比較重要的法律法規(guī)沒有制定詳細(xì)的實(shí)施準(zhǔn)則，在會(huì)計(jì)的實(shí)際工作中，可操作性不強(qiáng)。這些立法的不完備，為企業(yè)的會(huì)計(jì)造假創(chuàng)造了機(jī)會(huì)，很多企業(yè)利用準(zhǔn)則和制度的不完備、不嚴(yán)密操控會(huì)計(jì)利潤，最終導(dǎo)致了企業(yè)會(huì)計(jì)造假事件層出不窮。

3.造假成本與造假收益的不對(duì)稱

我國的會(huì)計(jì)法律、法規(guī)立法不嚴(yán)，對(duì)會(huì)計(jì)造假行為的打擊力度也不夠，主要打擊手段是進(jìn)行行政處罰，很少會(huì)對(duì)直接責(zé)任人員追究相應(yīng)的刑事責(zé)任，而民事賠償更是少之又少。在實(shí)際社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中，又普遍存在著執(zhí)法過松的現(xiàn)象，這就導(dǎo)致了企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)造假的成本并不是很高，而企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)造假所帶來的收益卻是很明顯的。因此，即使是在一個(gè)較高的查處率水平下，企業(yè)會(huì)計(jì)造假的成本仍然會(huì)小于會(huì)計(jì)造假的收益。

4.企業(yè)內(nèi)外部會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的不完善

從我國目前大多數(shù)企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的設(shè)立情況來看，內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督相對(duì)來說都很薄弱。從企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的設(shè)立情況來看，一些企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系設(shè)立不健全、不嚴(yán)密，只服從于領(lǐng)導(dǎo)的意志，沒有得到切實(shí)有效的執(zhí)行。從企業(yè)外部監(jiān)督的設(shè)立情況來看，外部監(jiān)督的效率比較低，由于不同的外部監(jiān)督主體都是各自為政，導(dǎo)致了重復(fù)監(jiān)督、監(jiān)督尺度不一等問題，因此，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)造假所起的防范作用不大，不能夠有效地防范會(huì)計(jì)造假事件的發(fā)生。

5.會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)較低

會(huì)計(jì)信息這種“產(chǎn)品”是會(huì)計(jì)人員通過日常的會(huì)計(jì)工作“生產(chǎn)”出來的，因此，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低將直接受到會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的影響。在我國，會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)都處于一個(gè)不高的水平，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）會(huì)計(jì)工作人員的受教育程度普遍較低。具有本科以上學(xué)歷的人員很少，導(dǎo)致許多會(huì)計(jì)人員的專業(yè)勝任能力偏低，無法按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求組織會(huì)計(jì)工作。（2）會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)偏低。在大部分會(huì)計(jì)造假案件中，會(huì)計(jì)人員都是在經(jīng)理層的脅迫下進(jìn)行會(huì)計(jì)造假，他們需要在堅(jiān)守職業(yè)道德和保住飯碗之間做出選擇，而能夠堅(jiān)守職業(yè)道德的人員微乎其微。

二、會(huì)計(jì)造假的防范措施與治理措施

1.改善企業(yè)外部環(huán)境，完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

管理層的授意往往是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)造假的主要原因，然而管理層授意的主要根源又在于所有權(quán)人與管理層之間的利益沖突，以及企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)督體系效率的缺乏，導(dǎo)致無法對(duì)管理層的行為進(jìn)行控制。因此，想要避免會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象的發(fā)生，企業(yè)可以從下列方面采取措施：首先，從企業(yè)的內(nèi)部激勵(lì)方式入手。在對(duì)管理者的業(yè)績進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，適當(dāng)融入一些非財(cái)務(wù)指標(biāo)，比如，顧客滿意度、產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量等，將企業(yè)的長期發(fā)展目標(biāo)和管理者的長期績效的補(bǔ)償結(jié)合起來。其次，設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。由審計(jì)委員會(huì)定期對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，保證會(huì)計(jì)信息的高質(zhì)量，同時(shí)可以保證企業(yè)員工嚴(yán)格按照內(nèi)部控制制度的要求執(zhí)行工作，使企業(yè)的內(nèi)部控制能夠有效運(yùn)行。

2.健全會(huì)計(jì)法律、法規(guī)

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)法律法規(guī)也經(jīng)歷著一個(gè)不斷發(fā)展的動(dòng)態(tài)過程。但是，我國目前仍然沒有形成統(tǒng)一的會(huì)計(jì)信息失真的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，存在一些概念性問題模棱兩可的現(xiàn)象，這些都給企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行造假提供了機(jī)會(huì)。因此，要想防止會(huì)計(jì)人員鉆法律的漏洞，首先，必須從法律上對(duì)這些問題進(jìn)行規(guī)范，建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)信息失真的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。其次，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)法、證券法、刑法之間的匹配性，避免出現(xiàn)各個(gè)法律各自為政，使會(huì)計(jì)造假人員利用法律的空白逃出法網(wǎng)。

3.加大對(duì)會(huì)計(jì)造假人員的懲處力度

企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)造假的另一個(gè)主要原因在于會(huì)計(jì)造假的成本不高。因此，要想避免會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象的發(fā)生，必須加大企業(yè)會(huì)計(jì)造假的處罰力度，使企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)造假所得的利益遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于發(fā)生的成本。從經(jīng)濟(jì)利益上切斷企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)造假的傾向，對(duì)于企業(yè)發(fā)生的造假行為，尤其是由管理層施壓所導(dǎo)致的造假行為，要逐級(jí)追究有關(guān)管理層的責(zé)任，追查徹底。

4.加大對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)

要想杜絕會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象的發(fā)生，企業(yè)必須投入大量資源開展培訓(xùn)工作，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育制度。對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)的主要內(nèi)容包括業(yè)務(wù)能力、誠信教育、法律宣傳等，切實(shí)幫助他們提高業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)道德水準(zhǔn)、保持執(zhí)業(yè)尊嚴(yán)，并使其能依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，維護(hù)本單位的會(huì)計(jì)秩序。

作者簡介：韓晶晶，女，會(huì)計(jì)學(xué)，西安財(cái)經(jīng)學(xué)院，碩士